审计质量及其影响因素研究基于国家审计_开题报告

近几年 , 以“反腐、反贪”为题材的电影、电视剧层出不穷，“审计风暴 ”的越演越烈 ,更是引起了社会公众的强烈反响。然而 ,被审计公告曝光的一些违规行为在后续年度又反复出现，国家审计质量也因此受到社会公众的广泛质疑。如何全面提升审计质量和水平，成为当前审计工作坚持与时俱进所面临的一个重要问题，也是审计工作进入新的发展阶段的一项主要任务。审计质量被喻为审计工作的生命线，虽然理论界对审计质量进行专门研究的文献较多 ,但主要集中在独立审计和内部审计领域。而对于国家审计，从国内可查的文献来看 ,涉及到的文献却是寥寥无几，在实证研究方面更是如此。因此，对国家审计质量问题进行专门研究具有很强的现实意义和理论价值。

本文的价值在于，在对现有文献进行回顾和总结的基础上，从审计质量的基本概念及内涵，当前审计质量管理的现状，以及从审计主体、审计客体和审计环境等不同因素来分析当前国家审计质量的影响因素，并结合近几年国家审计署对外公布的一些国家机关单位和项目的审计情况，提出了从组织保障机制、人员保障机制、制度保障机制和执业保障机制四个环节进行全面提升审计质量的对策意见，为未来相关研究提供一定的参考价值。

综合近期我国有关的研究文献来看，基本国家审计视角对审计质量及其影响因素的研究综述如下：

审计质量的定义

对审计质量的概念，尚没有明确的限定或权威性的阐述。国外学者DeAngelo认为：“审计质量是市场评价的某个特定审计师发现其客户会计系统中的违规行为与报告这一违规行为的联合概率”。其中，发现客户的会计系统存在违规的可能性取决于审计师的技术能力，所采用的审计程序、抽样范围等，而报告违规现象的可能性取决于审计师对于特定客户的独立性。

Zoe-Vonna Palmose 认为：“审计质量实际上就代表保证的程度”，即对包含重大遗漏或错误的财务报表审计清楚的可能性，从审计失误的角度进行表述，其保证程度越高，审计失误将会越小，代表的审计质量水平就越高。而我国张龙平教授提出：审计质量具体表现为审计人员的素质和审计过程的质量，最终体现为审计报告的质量，其核心是审计工作在多大程度上增加了会计报表的的可信性。

以上几种审计质量定义的共同特征都是结合了审计过程（工作）质量和审计结果（报告）质量两个方面。对于两者的关系，一般都认为，审计过程（工作）的质量决定着审计结果(报告)的质量，而审计报告是审计工作质量的集中体现和最终反映。从审计用户角度看，审计质量一般指审计报告的质量，但审计组织和审计人员应把握的是审计工作的质量。然而，我认为，上述关于审计质量的定义并不全面，暴露出一定的局限性。因为上述定义都是侧重于从审计供给方的角度定义的，并没有以满足顾客的需求和期望为核心内容，这不符合现代质量管理理念。

我认为，依据现代质量管理的基本原理，审计质量有狭义和广义之分。狭义审计质量，是审计结论与被审计事项真实情况的吻合程度。广义审计质量，则是审计结论与被审计事项真实情况的吻合程度及对审计需求的满足程度。二者的差异在于，狭义审计质量，就事论事，孤立地看待审计结论与被审计事项真实情况之间的关系。即使审计质量高，也可能是审计需求方所不关心、不需要或不满意的。广义审计质量，是把狭义审计质量与外在需求紧密联系，同时顾及对审计需求的满足程度。这种吻合程度及满足程度越高，审计质量就越高；反之则相反。

国家审计质量

国家审计，是审计监督活动的一种类型。杜红锋将国家审计定义为“国家审计机构对会计账目的独立检查以及财政、财务收支的监督，确保其真实性与合法性的行为。而国家审计质量即国家审计机关的审计质量，其中审计机关执行的项目审计质量与侧重考察审计机关以确保项目审计顺利进行的各项工作的质量是国家审计质量的两个主要部分”。

还有一些学者认为，国家审计质量是当存在违规违法行为时，审计人员发现、报告违规违法行为，并予以纠正的联合概率，并以满足政府、社会公众、被审计单位等的需求和期望为核心内容。国家审计失败，则不仅包括审计人员在审计中未严格遵守审计准则而导致本应发现的问题未被发现、已经发现的问题未予报告的情况，而且包括对发现的问题未能准确引用法律法规而导致问题定性或处理失当遭到行政复议、对违规违法问题处理后被审计单位不予纠正而导致违规违法问题屡禁不止的情况，以及审计理念、审计目标、审计立项等并不能使审计需求方（如政府、社会公众、被审计单位）真正满意。

国家审计质量的影响因素及对策措施

提高审计质量，首要任务就是对影响审计质量的因素进行全面的分析。袁少茹认为，审计质量控制是一个系统工程，审计业务的各个流程(编制审计项目计划、制定审计实施方案、获取审计证据、得出审计结论)都需加强质量控制，审计质量控制必须是全过程的，同时，从审计机关领导到一般审计人员、从审计业务部门到综合管理部门都应围绕审计质量责任、审计职业道德、审计人力资源、审计业务执行和审计质量监控这五个要素去参与审计质量控制，审计质量控制是全员参与的，基于此，她分别从审计业务过程和审计主体两个角度探讨了国家审计质量控制体系。

成焕玲在分析我国国家审计质量缺陷及其成因的基础上，提出了提高我国国家审计质量的对策，具体包括严格审计工作底稿编制程序、提高国家审计人员素质、采用科学适当审计程序、完善国家审计质量法律法规、加强国家审计人员的审计质量风险意识等。

张建新指出，加强国家审计质量控制应当注重以下几点:转变审计观念加强立法控制、行业规范控制、内控制度控制，加强国家审计的程序控制与技术控制，建立健全经济责任审计制度，加大政府绩效审计的比重。

陈波认为，应建立一整套正式的、行之有效的国家审计质量评价与控制体系，来自国家审计机关外部的评价与监督十分必要，他还指出负责对国家审计机关进行评价与监督的机构必须同时具备独立性与专业胜任能力，应以对国家审计机关审计质量控制制度的评审为重点，辅之以审计结果的事后调查 。

董延安指出，财政财务收支审计仍然是我国国家审计工作的重点，他以财政财务收支审计为着眼点，从实证分析国家审计质量的衡量指标入手，对影响国家审计质量的因素和路径进行了详细分析，具体包括国家审计独立性及其影响审计质量的路径分析、国家审计权限及其影响审计质量的路径分析、国家审计力量及其影响审计质量的路径分析以及经济发展水平及其影响审计质量的路径分析。

张苇认为，提高国家审计质量仅仅依靠对审计过程的控制是不够的，审计体制、审计人员以及审计事后监督不力等外在因素同样会对审计质量产生影响，因此可通过变革我国审计体制、提升国家审计地位、加强对审计人员的约束、加强审计事后监督、实行同业复核制度等措施来提高国家审计质量。

以上研究都从不同角度对国家审计质量问题进行了探讨和分析，对提高我国国家审计质量具有一定的指导意义。

总结

从现有文献看，学者们已经从不同侧面就审计质量的影响因素进行了广泛的研究，并发现了一些有趣的结论。这些研究对于加强审计行业监管起到积极的作用，但现有研究尚存在很多不足和未知领域，这意味着未来我们仍有较大的研究空间和机会。希望本文的研究能为未来提供一些有价值的参考依据。

范文提纲

引言

一、审计质量与国家审计质量概述

（一）审计质量

（二）国家审计质量

二、审计质量管理的现状分析

（一）现有体制影响了审计独立性

（二）审计法规体系尚未完整

（三）审计资源没有得到充分利用

（四）传统思维难以扭转

（五）重成果轻规范

（六）审计质量和风险控制不到位

三、审计质量的制约因素

（一）审计主体

1、独立性因素

2、能力因素

3、职业责任因素

（二）审计客体

1、审计意愿

2、信息化环境

（三）审计环境

1、法律环境

2、经济环境

3、审计管理体制

四、加强国家审计质量的政策措施

（一）组织保证机制

1、设立审计质量管理委员会

2、加强内部控制

3、增强审计的独立性

（二）制度保证机制

1、建立健全审计质量标准

2、建立健全审计质量责任制

3、建立健全审计质量检查、考评制度

（三）人员保证机制

1、建立复合型审计队伍

2、审计人才库管理机构

3、建立审计人才库人员优选机制

（四）执业保证机制

1、确保审计立项的科学性和目标性

2、科学制定审计方案

3、对审计实施进行质量控制

4、把握好审计报告的质量控制

5、后续跟踪检查质量控制

6、实行审计结果公告制

三、参考文献

董延安.国家审计质量的影响因素及其路径分析——基于我国财政财务收支审计的视角[J].审计与经济研究,2008,(01)

成焕玲.我国国家审计质量研究[J].新西部,2011,(15)

张三月.国家审计质量管理的影响因素分析[J].河北金企,2016,(03)

杜红锋.国家审计质量分析[J].现代营销,2015,(05)

王 彦.审计质量及其衡量标准研究——基于供需双方的分析[J].Commercial Accounting,2010,(22)

黄溶冰.国家审计质量的影响因素研究———基于结构方程和DEA － Tobit 模型的分析[J].蘭州学刊,2017,(05)

王惠珍.国家审计质量影响因素分析[J].合作经济与科技,2013,(477)

祝颖.关于建立健全审计质量控制体系的思考[J].经济研究导刊,2010,(15)

刘胜学.提高审计建议质量和水平是发挥审计”免疫系统”功能有效手段[J].中国审计,2011,(16)

朱 江，栗雁飞.如何加强审计质量控制[J].中国审计,2012,(11）

石桂英.加强审计业务管理，提高审计效率[J].现代审计与经济,2007

袁少茹.国家审计准则下的审计质量控制分析[J].商业经济，2011(11)

张建新.论审计质量控制环节与国家审计质量控制[J].河北企业，2010(05)

陈波.论国家审计质量的外部监督[J].东北财经大学学报，2008(01)

陈波.同业互查制度与国家审计的质量控制[J].审计与经济研究，2007(05) 

张苇.国家审计质量控制的思考[J].审计月刊，2006(03)