事业单位会计制度应用问题初探_开题报告

（一）国外研究现状

事业单位这种说法只在中国存在，在国外，相对应的单位一般称之为非营利组织。在美国，非营利组织分为公立和私立两种，按照组织构成其中又细分为宗教组织、慈善组织、教育组织、健康和福利组织等。

基于《政府与非营利组织会计理论与实务》，弗里曼和肖尔德斯（美国）两位教授提出了非营利组织的四个显著特点：（1）不以盈利为目的；（2）它们的所有权是属于其委托人或选举人共同的，没有权益份额可以出售或者转让：（3）它们消耗的货物或劳务不一定能对财务资源的提供者产生回报；（4）它们都是由一个大家认可的组织制定会计规范以及决策运营业务的，同时通过投票来决定决策的可行与否。相应的权利机构成员和选举人没有限制他们可以有不同的背景、才能、观念和兴趣，他们也能够同时兼职。

Anthony（1989）认为西方非营利组织是指不以盈利为目的的机构，所以非营利组织会计的适用范围比较狭窄。1973年美国、英国、加拿大等九个国家成立了一个国际民间会计组织，称为国际会计准则委员会（简称IASC），其宗旨为：制定和发布会计准则都立足于公众的利益，同时扩大该准则在国际上的适用范围，推动各成员国有关会计准则和会计事务的改进历程。该委员会在非营利组织会计准则方面己经取得了显著业绩，颁布了财务报表的列报、现金流量表、重大会计差错和会计政策变更、合营企业权益的财务报告等会计准则。从上述内容不难看出国家和机构在研究非营利组织会计实践方面巨大的投入和卓越的成绩。

权责发生制会计适用于英国绝大多数公共部门。地方政府较早的引用了权责发生制会计，中央政府也基本实行了权责发生制会计，并将发展政府整体报表。与此同时提供社保、医疗、教育等公共服务单位都采用了权责发生会计，编制的财务报告也以权责发生制会计核算为基础，并实现了会计报表合并

GaryG.Hamilton（1986）解释，西方非营利组织会计中的会计要素有资产、负债、基金或净资产、收入、支出、溢余或损失等，运用的会计等式为“收入‐支出=溢余或损失”与“资产‐负债=基金或净资产”，我国事业单位会计等式与西方非营利组织会计中所运用的等式有区别。

ErichPeter（2012）指出三点资料是评估非盈利组织会计制度优劣必不可少的，第一点是非盈利组织的直观展现资金的相关报表，第二点是成本的记录以及分配方法，第三点是费用的支出情况，其中包括直接和间接的劳动力和其他费用的支出。

在美国，非营利组织与盈利组织的会计规范由不同的机构来制定，因为美国公立非营利组织的会计准则和制度接近于政府会计准则，私立非营利组织的会计准则接近企业会计准则。事实上，美国的公立非营利组织也是政府公共部门的一部分，政府会计规范包括了公立非营利组织的会计规范。体现这一制度的准则有GASB于1999年6月颁布的《政府会计与则务报告准则汇编》，准则中单独列示了医院，公里高等学校、福利院的会计规范。

西方国家非营利性组织的核算基础是“权责发生制”，与西方国家相反，“收付实现制”则是我国事业单位广泛使用的核算基础，遵循《事业单位会计准则》，以“收付实现制”为基础。相比较两种核算方式的差别，不难得对于已发生，但没有收到或者支付现金的业务我国事业单位会计是无法反映出来的，因为根据“收付实现制”事业单位的支出只包含现金的实际收付部分。

（二）国内研究现状

《事业单位会计制度》自2012年12月19日由自财政部修订发布了以来，国内学者对事业单位会计制度的研究达到一个高潮。

王翠春（2012）通过研究新旧事业单位会计制度，分析出了新旧制度之间的四大差异，第一，新制度更加明确了会计制度制定的目的，第二，新制度的事业单位会计报告体系得到了规范，第三，新制度的会计报告中的审计、会计科目突出了政府的受托责任，第四，新制度会计报表结构格式体现了与会计惯例的趋同性。

欧阳琦（2013）全面解读了新事业单位会计制度，针对新制度的落实和实施提出了相应的建议。

梁丽香（2015）比较了新旧制度中的会计要素、科目、报表以及总制度得出旧制度到新制度的变化，从而挖掘出新制度的一些优点：新制度在会计惯例上更趋近于国际惯例，与企业会计准则接轨，体现了风险管理的要求。

侯晔玲（2013）从以下几个问题中比较分析了新旧制度的异同：收付实现制与权责发生制、全面性原则的增加以及固定资产、无形资产会计核算问题。新旧事业单位会计制度的差异主要体现在八个方面，在财政部《事业单位会计制度》答记者问（2013）中有所提及新制度八个优点，1）事业单位专用会计报表的改进了；2）资产的入账和计价的管理加强了；3）会计账面能体现基建数据；4）投入资金有了专门的会计核算；5）非财政补助的会计核算进一步规范了；6）会计科目得到完善；7）固定资产与无形资产引入了折旧和摊销；8）跟随国际趋势，改革充实了相关规定。

毛宝祥（2017）指出了新旧事业单位会计制度的差异，并得出了新制度的七个方面的变化：资产核算方面、负债核算方面、收支核算方面、结转结余核算方面、净资产核算方面、适用对象和科目的使用方面以及会计报表方面。

王利萍（2016）结合了自己事业单位工作经验研究了旧的事业单位会计制度，分析了现存事业单位会计核算上的问题，主要是通过四个方面来阐述：专用会计报表、收付实现制度、暂存款款项以及固定资产核算内容。在王利萍看来，事业单位会计核算中无法真实的反映出资产负债的真实水平，加大了真实信息的披露难度。事业单位可能会通过行政事业单位的暂存款（其他应收款、其他应付款）人为调节收入，并且与权责发生制下的企业报表相比其会计报表的格式与内容都较为简单，存在显著差异，不能准确反映单位的真实情况。针对以上这些研究结果，王利萍给出了一些建议：提高相关会计人员职业素养，规范固定资产的核算以及登记管理，认真对待往来款项，严格执行收支两条线制度，完善单位会计报表，在此基础上报表可以全面的反映事业单位的财务情况，提高了决策者的决策效率，同时也节约了成本。

赵继任（2018）分析研究了旧事业单位会计制度，提出了其存在的以下问题：经济业务不能通过会计核算基础准确的反映出来、实际拥有的净资产也不能准确通过固定资产这个科目反。在提出这些问题之后，列出了相应的建议。

杜华（2017）通过分析旧事业单位会计制度发现其中有个会计核算的几个问题：会计制度不完全统一，某些科目核算不准确例如“固定资产”、“无形资产”，会计核算一定程度偏离实际，专用基金没有用在实处。

二、范文提纲

一、引言

二、事业单位会计制度理论概述

（一）事业单位的界定

（二）会计制度的界定

（三）事业单位会计制度改革的必要性

1、满足公共财政发展需求

2、实现单位内部管理需求

3、满足会计信息使用者的需求

三、《事业单位会计制度》的主要变化

1、财务管理记账方式发生变化

2、会计要素的变革

3、会计报表体系的改变

4、会计主体的改变

四、事业单位会计制度存在的问题

（一）会计核算有问题

（二）会计报表设计不科学

（三）相同经济业务的会计处理不统一

（四）会计基础工作不规范

（五）会计预算管理不统一

五、事业单位会计制度的对策

（一）加强事业单位会计核算

（二）科学设计会计报表体系

（三）相同经济业务的会计处理应该趋同

（四）规范事业单位会计制度

（五）转变事业单位记账基础

六、结语

三、参考文献

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