中小企业会计制度设计的现状及对策_开题报告

文献综述

（一）、相关概念

《中小企业促进法》规定，中小企业是指在中华人民共和国境内设立的有利于满足社会需要，增加就业，符合国家产业政策，生产经营规模属于中小型的各种所有制和各种形式的企业。

会计制度是对商业交易和财务往来在账簿中进行分类、登录、归总，并进行分析、核实和上报结果的制度，是进行会计工作所应遵循的规则、方法、程序的总称。国家统一的会计制度是指国务院财政部门（即财政部）根据会计法制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理制度。根据《会计法》的规定，国家统一的会计制度，由国务院所属财政部制定；各省、自治区、直辖市以及国务院业务主管部门，在与会计法和国家统一会计制度不相抵触的前提下，可以制定本地区、本部门的会计制度或者补充规定。

从2005年1月1日起，财政部相继颁发的3项新会计制度——《小企业会计制度》、《民间非营利组织会计制度》、《村集体经济组织会计制度》正式实施。

会计制度的基本内涵是一种最优化、最简捷、最理性的作业方式或者作业标准实践中创造，经审计人员理论总结而逐步完善和调整体系。它是为了减少单位的决策失误和工作缺陷或提高单位经济效益，充分有效地获取和使用各种资源，达到既定的管理目标。

而本文界定的会计制度的概念是会计制度存在于任何形式的组织中，会计制度是控制主体为合理保证单位经营活动的效益性、财务报告的可靠性和法律法规的遵循性，而自行检查、制约和调整内部业务活动的管理系统，其贯穿于经营活动的全部过程，包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通，监督等要素，并受单位不同层次人员的影响。设计会计制度不能脱离会计制度的外部环境、企业的特征和需求（例如企业产权性质、规模、业务构成、管理水平等），会计制度是一套完整的体系，是一项与实践联系相当紧密的管理手段。

（二）、研究成果

1、国外对于会计制度的研究成果

国外对于会计制度理论的研究成果可以分为两类：一类为内部会计制度，另一类为内部管理制度。 

首先说说内部会计控制。会计控制由组织计划以及与保护资产和保证财务资料可靠性有关的程序和记录构成。会计控制旨在保证：经济业务的执行符合管理部门的一般授权或特殊授权的要求；经济业务的记录必须有利于按照一般公认会计原则或其他有关标准编制财务报表，以及落实资产责任；只有在得到管理部门批准的情况下，才能接触资产；按照适当的间隔期限，将资产的账面记录与实物资产进行对比，一经发现差异，应采取相应的补救措施；

其次是内部管理控制。管理控制包括但不限于组织计划以及与管理部门授权办理经济业务的决策过程有关的程序及其记录。这种授权活动是管理部门的职责，它直接与管理部门执行该组织的经营目标有关，是对经济业务进行会计控制的起点。

这一时期会计制度有两大贡献：一是提出了授权、组织的概念，拓宽了研究范围。二是把会计制度明确区分为内部会计控制和内部管理控制。不足之处是，管理方认为这些定义过多地把精力放在纠错防弊方面，过于消极和狭窄，不具备主动性。

2、国内对于会计制度的理论研究成果

新中国成立以来，从1951年一直到1993年以前基本都是以前苏联的会计制度理念为蓝本，实行分所有制、分行业的会计核算制度。国有工业企业的会计制度由财政部制定，其他行业会计制度由行业主管部门制定。使我国不同行业、不同所有制企业之间的财务报表缺乏可比性，无法满足我国经济发展的需要。1993年进行了重要改革，取消了按所有制的分类，缩减了行业类别。1992年底，财政部借鉴西方发达国家会计制度（主要是德国及日本），制定并发布了两则《企业会计准则》及《企业财务通则》，财政部以两则为基础，1993年开始陆续与各个行业主管部门联合制定并发布了13个行业的企业会计制度和企业财务制度。

同时为配合我国股份制改造，财政部在1992年还发布了《股份制试点企业会计制度》，该制度借鉴了国际惯例（主要是引进美国及国际会计准则的理论），试图打破不同行业和所有制企业的界限，在1998年财政部制定并颁布了《股份有限公司会计制度—会计科目和会计报表》（财会字〔1998〕7号，2001年1月1日起废止）以取代原来的《股份制试点企业会计制度》，并且在1992年版《企业会计准则》基础上陆续制定并发布了17个具体准则，要求上市股份制公司单独执行，不再执行13个行业企业会计制度。

由于当时落后的企业会计制度严重制约了我国经济发展，财政部急于求成的心态，造成两种截然不同的企业会计制度和会计核算理念同时执行，给全国会计人员在会计核算理念上极大混乱，这也是我国在企业会计制度改革历史上最失败的阶段。

财政部总结了执行13个行业企业会计制度中的经验，结合我国历史传统会计制度，试图统一各个行业企业会计制度，在2000年完成了《企业会计制度》的制定工作，其主要目的是使全国会计人员的结束混乱的会计核算理念，为过渡到国际会计准则的做好理论基础准备。2000年版《企业会计制度》也是为了提高全国会计人员的会计核算基础水平量身定做的一个普及性企业制度，由于过分强调当时我国企业现状和迁就会计职业水平，因此2000年版《企业会计制度》制定成一个偏重于具体核算操作而忽视企业会计管理功能的企业会计制度。2001年1月1日我国企业开始试行财政部2000年12月29日发布的《企业会计制度》（财会〔2000〕25号），2002年1月1日开始施行的《金融企业会计制度》（财政部令2011年第62号规定，自2011年2月21日失效）、2005年1月1日开始施行的《小企业会计制度》（财会〔2011〕17号，自2013年1月1日起废止）。

 这个阶段是我国企业会计制度发展的黄金时期，不仅仅统一了全国会计人员的会计核算理念，还使我国会计人员职业水平有了长足发展和普遍提高，而且为我国会计界在国际上取得了应有的地位和良好的声誉。

为了使我国企业尽快融入国际贸易体系中，开始制定与国际会计准则趋同的纲要及路线图，2006年在以国际企业会计准则为范本，结合我国企业发展的特点，制定完成了2006年版《企业会计准则》，同时按企业会计准则要求修订了《企业财务通则》。自2007年1月1日起开始施行的《企业会计准则—基本准则》和38项具体准则以及应用指南。2006年版《企业会计准则》摆脱了2000年版《企业会计制度》作为一个具体操作制度的局限性，上升为会计准则层次。只是从企业会计理念和原则的高度来规范企业会计核算行为，而具体操作则充分发挥企业会计人员的职业判断能力。根据财政部关于印发《企业会计准则第1号—存货》等38项具体准则的通知（财会〔2006〕3号）：2006年版《企业会计准则》自2007年1月1日起先在上市公司范围内试行，鼓励其他企业执行。也就是说上市公司必须执行2006年版《企业会计准则》，其他企业按发展程度逐步选择执行。根据《中华人民共和国会计法》及其他有关法律和法规制定的《小企业会计准则》（财会〔2011〕17号），自2013年1月1日起下小企业范围内施行，鼓励小企业提前执行。

按照趋同路线图的要求，2006年版《企业会计准则》经过循序渐进的2008年、2010年及2014年三次修订和补充，相关具体准则印发到第41号，也完成了基本准则和5个具体准则新修订工作。

这个阶段是我国企业会计制度发展的全盛时期，不仅仅改造了我国的整个企业会计制度体系，也为我国会计界在国际上取得了决定性主导发言权的地位。

（三）、见解建议

完善有效的小企业会计制度建设是保证现代小企业正常运行的基础，而健全内部会计监督制度、规范基本会计核算制度、加强会计人员继续教育、鼓励推动小企业利用计算机网络收集会计所需的信息等措施使完善有效的中小企业会计制度建设的关键。赵琳（2011）认为除了实施健全内部会计监督制度、规范基本会计核算制度、加强会计人员继续教育、鼓励推动小企业利用计算机网络收集会计所需的信息、设置合理的会计岗位等措施之外，还要不断探索、寻求完善中小企业会计制度的新方法、新对策，从而真正建立起符小企业特点的小企业会计制度。

薛静（2005）针对《小企业会计制度》颁布实施后小企业有效执行途径进行研究，认为小企业对自己的准确定位是有效执行《小企业会计制度》的前提；正确理解《小企业会计制度》是小企业有效执行制度的关键；了解《小企业会计制度》与税法相关规定的区别是小企业正确核算涉税业务的保证；建立上传下达，易于沟通的信息平台是小企业有效执行《小企业会计制度》的根本。

最后说说完善中小企业会计制度设计的对策：（1）恢复完善原有的会计制度，使之发挥更大的作用（2）建立科学稳健的会计制度体系，以便发挥更大的作用（3）合理借鉴有利因素，不断探索会计制度设计新模式（4）严格按照中小企业统一会计核算制度运作（5）实行领导人负责制。

二、范文提纲

一、我国中小企业会计制度设计现状

（一）企业主体存在限制，容易引发财务管理混乱

（二）会计机构设置简陋，会计人员不专业

（三）搬用大企业的会计制度，对本企业发展需求缺乏客观认知

（四）会计科目设计不科学，会计报表信息频繁失真

二、影响中小企业会计制度设计的不良因素

（一）计划经济体制残余影响中小企业会计制度的设计

（二）知识经济发展步伐加快，中小企业无法做出及时反应

（三）日臻完善的法律环境，要求中小企业审慎对待会计设计工作

三、抓好中小企业会计制度设计的对策

（一）恢复完善原有的会计制度，使之发挥应有作用

（二）建立科学稳健的会计制度体系，以便发挥更大的作用

（三）合理借鉴有利因素，不断探索会计制度设计新模式

（四）严格按照中小企业统一会计核算制度运作

（五）实行领导人负责制

四、结束语

三、参考文献

［1］贾圣武.中小企业会计制度设计问题的探讨［J］.中国农业会计，2000

［2］盖地.小企业会计制度若干问题研究［J］.财会月刊，2004

［3］袁远.中小企业会计的特殊性［J］.上海会计，2005

［4］邓蕾.对小企业会计制度的几点建议［J］.科技资讯，2007

［5］唐雪梅.中小企业会计制度设计探析［J］.管理观察，2009

［6］马溥.中小企业会计制度设计［J］.中国集体经济，2010

［7］沈雪函.中小企业会计制度设计的现状及对策［J］.财经界（学术版），2012年09期

［8］陈济民.中小企业会计制度设计的有关问题［J］.时代经贸（下旬刊），2008年06期

［9］曹丽娟.中小企业会计信息化发展研究［J］.现代经济信息，2012年09期

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［11］谢英姿.中小企业内部控制现状分析［J］.现代商业，2008年24期