作业成本法在Y制造公司的应用开题报告

一、国内研究现状

我国在作业成本法（Activity-based costing，简称ABC）的应用研究相对国外稍显迟缓，受制于当时经济发展和制造业机械化水平相对落后的环境，一开始的很多研究都是在西方理论的基础上进行的。

随着我国科学技术发展和企业管理水平的逐渐提高，企业管理模式等因素的改变使得间接费用占总成本的比重不断上升，学者们关注到，传统的制造成本法因制造费用分配方式的固有缺陷，导致所提供的成本信息的失真程度日益严重。在发现运用作业成本法能够提高成本核算准确性后，关于作业成本法的研究也逐渐丰富起来。

1995年时，余绪缨教授等学者们相继发表了多篇关于作业成本理论的文章。文章中介绍了作业成本法的理论框架，并对我国企业引用作业成本法进行成本管理是否具有可实施性等问题进行了探讨，引起国内学者对作业成本法的广泛关注，也为之后的研究工作夯实了根基。

近年来，对于作业成本法的研究主要集中在下几个方面：

（一）作业成本法与传统成本法比较

李红云（2013）通过将作业成本法和传统方法对比分析，总结出与传统成本法相比,作业成本法具有比传统成本核算方式对间接费用分配标准更准确、成本信息质量更好的优势，能够改善企业生产销售方面的决策，同时促进企业进行内部管理，提高企业整体竞争力；赵贺春（2017）以机械加工企业作为研究案例，证明了传统成本法与作业成本法下的成本数据存在并非特别大的差异，但这种差异还是会对企业的经营决策产生较大影响；李文秀（2020）通过案例分析的形式，提出作业成本法可以拓宽产品成本的计算范围，令计算得到的产品成本更符合企业实际支出，采用消除作业成本法中非增值作业的方式来降低企业成本，提高企业经营管理水平。

   （二）作业成本法利于企业成本管理

王平心和韩新民（1998)将作业成本法引入到一些制造企业，用作业成本法进行企业成本管理研究，取得了重要成绩；胡奕明（2001）详细的分析了作业成本法在我国企业的实际应用情况，虽然存在适应时间较短、企业对其了解不足等方面因素的制约，但对于作业成本法有利于我国企业的成本管理持肯定的态度；李补喜、王平心（2007）采用所有权成本矩阵对作业成本法中的成本动因做了深度探讨，为多成本动因的合并、关键成本动因的选择等问题提供了专业性的指导。

（三）作业成本法在我国的应用研究

张昕（2017）针对越来越多企业希望应用作业成本法的现实，提出企业应遵循系统柔性和稳定性结合原则、作业成本法与其他成本核算方式并行、及时进行信息反馈并改进、以部门为核算单位加强协调、与ERP系统相结合和注重效益性原则；黄巧静（2018）研究了作业成本法在我国轨道交通行业中的应用。对于轨道交通行业推行作业成本法进行了详细的介绍，分析了作业成本法设计的原则，作业中心的划分、成本动因的选择等环节，为轨道交通行业实施作业成本法提供了参考；张宇（2018）以食品加工企业为研究对象，对该公司应用作业成本法计算出来的结果进行具体细致的分析与探讨，并把计算出的结果和应用传统方法计算时的结果进行对比，在系统实施作业成本法角度做了具体的分析。

综上所述，我国作业成本法的概论与应用都已经取得了很大的进步，并且得到了一定的成就和经验。但是在我国实际的各个企业中，能够意识到作业成本法的优势并运用作业成本法来核算成本的企业却少之又少。随着全球竞争市场的不断加剧，各行各业的发展都面临着巨大的挑战。作为制造业大国之一，我国的传统制造业较多，而外部市场的饱和及产能过剩矛盾的日益突出，使得传统制造业在成本的控制和管理的要求上更加精细和明确。因此，关于作业成本法在制造行业中应用显得十分重要。

本文将以Y制造企业为例，在借鉴其他学者研究的基础上，对企业实行作业成本法可行性和必要性进行分析，并分别应用传统成本法和成本作业法进行具体核算比较。得出成本作业法在企业成本核算中的优势及问题，针对成本作业法存在的问题提出相应的解决措施。目的是使企业减少资源消耗，降低资源需求，完善企业对生产成本的管理。

二、国外研究现状

通过对文献的整理和翻阅，发现国外对作业成本法的研究最早可以追溯到19世纪30年代。当时的美国的会计研究学者Eric Kohler率先提出了作业成本法的基本思想，他对“作业”一词进行了详细的释义，并且引申出了“作业账户”、“作业会计”等概念。Kohler对于作业成本等相关概念的研究，虽然在当时并未引起重视，但为后来的作业成本法进一步发展研究奠定了理论基础。

到了20世纪70年代，美国的George Staubus教授在Eric Kohler的基础上对作业成本法进行研究。提出了“作业”、“作业会计”、“持有资本成本”和“作业的投入与产出系统”等作业成本法中的相关概念，并对这些概念进行了全面系统的解释。他还指出会计中的成本会对企业的经营方针起到一定的影响作用，具有相关的联系，因此企业要选取合适的成本核算模式进行企业成本的计算。他觉得在进行成本分配时候不只应该在直接材料、直接人工和制造费用这几个科目中进行分配，而是需要企业生产程序作为计算产品的分配依据。Staubus的概述与分析很快就受到会计的相关专家的肯定。他指出在此情况下要对会计进行更加准确的阐述，成本计算的决定性因素不应仅是单一的因素，如：生产工时和产品数量等，而产品成本核算的因素应该是具体的各个生产程序，先核算作业耗用的相关原材料数量，然后再进行成本的核算，并且要进行建设新的成本账户来记录生产中实际消耗的各种能源，进行核算和总结，最终计算出企业的作业消耗。自此之后，关于作业成本法的理论体系框架已基本搭建完成。

80年代末期，Robert Kaplan和Robin Cooper在计算方式和实际应用方面做了深入研究，指出传统成本法扭曲了成本信息，使得作业成本法理论走进了学者们的视野，吸引更多的学者关注作业成本法。在此期间Kaplan与Cooper还发表了多篇关于作业成本法理论与应用的文章，对作业成本法与传统成本核算方法进行了对比，明确了作业成本法的优越性，同时指出做出明智决策的能力会使盈利企业和失败企业之间产生差异。伴随着理论研究的逐渐完善，作业成本法也逐渐转化为企业在成本管理方面使用广泛的手段。

在对作业成本法的成本信息的准确性和相关性等优点研究的基础上，许多专家学者在企业竞争力和管理等方面进行了深入探究：Vjiay Govindarajian和Johnk shank（2008）两位学者认为，作业成本法的成本控制和管理模式可 以看成是企业战略成本管理的一种表现形式。作业成本法通过运用作业为核心，能够清楚 研究企业的各个作业中心和成本动因，对企业各流程上进行成本控制，以达到降低企业成本增加利润增强竞争力的目的；Robert s. Kaplan和Steven R. Anderson（2010）研究了如何保证作业成本法的实施更加顺利，创造性地提出了“估时成本法”的概念，并且结合企业中的ERP数据资料，使得作业成本法在获取信息和成本核算方面显得更加高效，有助于管理者对企业的成本信息进行了解和掌控；Peter F. Drucker（2014）选取了一家加工制造企业的相关成本数据，分析其成本数据对公司经营决策的影响，进而Peter还研究了公司所生产的产品成本的相关构成因素，最后提出该制造企业在成本计算的方面具有哪些问题，并且针对存在问题提出了相应的解决方案；Robert Kaplan以医疗单位为案例，通过对比研究得出，基于估时作业成本法提供的成本信息更利于企业决策，对于绩效评价具有重要意义，使得作业成本法的内容更加丰富起来；Carlos Mendes Andre Machado（2016）与不同的研究者共同进行研究，在一个公司本能够稳健运营的基础上，制作出了一个称为云计算的成本计算方法，这个方法在作业成本法与公司的加工程序之上对企业成本计算，进而在国外几个企业进行运用，获得了好评与认可。 

从上述研究成果可以看出，国外关于作业成本法理论和实践的起步早，作业成本法在国外的企业中运用比较多，如今不仅体现在作为一种更加精确的成本核算方法进行使用，更多的是作为一种先进的管理理念进行使用，使得作业成本法的研究与应用更加广泛和成熟。

B. 范文提纲格式

摘要

一、引言

二、作业成本法基本理论

（一）作业成本法基本概念

（二）成本作业法相关理论

三、Y制造公司实施作业成本法的必要性与可行性

（一）Y制造公司概况

（二）实施作业成本法的必要性

（三）实施作业成本法的可行性

四、Y制造公司作业成本法的应用分析

（一）应用传统成本法的核算分析

（二）应用作业成本法的核算分析

（三）两种成本核算法结果的对比分析

五、Y制造公司应用作业成本法存在的问题及解决对策

（一）应用作业成本法存在的问题及原因分析

（二）应用作业成本法存在问题的解决对策

（三）作业成本法应用中应注意的问题

六、结论

C. 参考文献

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