疏防制-上市公司会计舞弊启示录_开题报告

自有证券交易开始以来，上市公司会计舞弊就层出不穷，其对社会经济、证券市场秩序和投资者带来巨大的不利影响。 国内外学者对这一领域从各个方面多有剖析。舞弊动因方面，国内外研究基本是几个流行动因理论的沿用或杂糅，基本可以在几个方面趋同：1. 主观故意性，2. 存在伪造、漏报、操纵会计数据、报表行为，3. 目的，给舞弊人带来经济利益。舞弊手段分析方面，研究成果也基本较一致。防治惩治措施领域，则基本是对宏观大环境和体制、机制建设的剖析居多，如公司治理层面、中小投资者保护机制层面，全则全，执行层面还是不能完全避免人为控制的可能。近几年的研究也开始融入最近的一些技术手段，如区块链技术、联网审计等，但系统性有效方案方面的研究还是较少。

一、国外研究现状

国外学者对公司治理和审计技术对舞弊防治的结论较多。 

美国虚假财务报告委员会1987年报告倡议通过企业高层的管理理念、业务经营过程的内部控制、内部审计、外部独立审计四道防线防治舞弊。建议通过完善董事会组织构架、提高董事会独立性减少舞弊。

Beasley (1996)、David (2005) 均通过舞弊案例分析指出公司治理结构、质量与舞弊的相关性。（袁小勇，2018， P22-25）

霍华德等则结合近几十年的舞弊案例手段等的分析，强调了运用法政式思维模式强化审计作用：适度怀疑，警惕变更，调查过去的会计问题，判断是否得到补救，关注公司文化，观察公司是否存在培育坏行为的温床，不盲信公司宣传的盈利模式，密切关注高管的薪酬关注财务文件中信息披露的位置。关于公司及高管行为模式。（霍华德、杰里米、尤尼，2019，P304） 

同时，除了传统公司治理结构的重要性，有学者也提倡用法务会计和计算机辅助审计等手段防范舞弊。Computer-Aided Audit Tools and Techniques can assist with the testing of the IT systems control environment… audit analytics and continuous monitoring software… can be used to ensure internal controls compliance, thereby reducing the risk of fraud. And to detect and investigate seemingly fraudulent activity. … can be used to analyze financial information, employee records, purchasing systems, accounts receivable and payables, sales, marketing, and merchandising (inventory) systems. Data from Excel, XML, EBCDIC, CSV, and TSV can be …for further examination and analysis, …also has an added feature in that it can be programmed to analyze network activities, Web server logs, and system log-in records and to import e-mail into relational or test-based databases. Further, it has data analysis tools for fraud detection and investigation. (Mary、Richard、Joseph，2011，P200-282)

二、国内研究现状

国内学者基本也是结合流行的动因理论，从内部动因消除、公司治理体制及外部监管、审计、惩治机制缺陷几个维度做论述。 近几年的研究也开始融入最近的一些技术手段，如区块链技术，联网审计等，但系统有效方案方面的研究还是较少。

国内的学者的一些观点：

如需完善公司治理结构：优化股权结构（从国有股占主导转变为财产分散化为前提的多元化所有者产权结构）、完善独立董事制度、发挥监事会智能、建立合理的经理报酬激励机制；健全内部控制；提升内审人员地位。 （袁小勇， 2018， P293， 298-299）

提高对上市公司融资能力的识别，增强对企业收入确认方式的判断。建立科学的激励机制。完善公司治理结构。强化审计的独立性与审计监督力量。增大法律制裁力度。(贾彤彤, 2018, P28)

完善公司内控制度。加强监督管理。加大惩处力度。提高会计从业人员的素质 (夏青, 2019, P 7)

坚持经济与政治体制双向改革，建构多元化产权结构，深化国有体制改革，建立合理产权代表者，强化所有者对经营者的约束。健全防范机制，减少舞弊机会因子：完善公司内部治理机制，对高管权力进行全面制约。完善公司外部监管机制建设，对高管权力进行系统监管。完善产权会计法律制度体系，强化惩治机制。 完善社会道德诚信价值体系，构筑自律机制。建立完善失信惩戒机制，提高违反诚信守则的法律成本。(王遂昆, 2019, P203-210)

对应舞弊三角理论：减少压力：改变现有上市、配股等的相关制度。消除机会：减少信息不对称。加强准则和相关披露规定的指定工作。 修改相关罚则。建立有效内控制度。消除借口：道德，文化角度。 (李岚、夏迎峰、明洪盛, 2016, P17-18) 。

治理改革。加强法律监督，提高司法系统的执法效率，改革股东诉讼程序，注重舞弊主体民事责任的追究。加强审计独立性与执业能力。创造债权人自我保护的良好环境。遵守市场规律发展资本市场中介机构 (袁春生, 2015, P149-154)。

完善公司治理结构，加强内部审计，改革创新会计人员管理模式。设计良好控制体系，加强对委托代理关系中管理人和会计人的管理：董事会下设预算委员会，负责预算制定，监控。 以责人中心为核算、控制、评价的基本单位，建立责任中心控制模式。提高风险意识。(廖丽娟, 2012, P252-253)

建立中小投资者保护机制，对舞弊行为倡议集体诉讼，举证倒置，陪审团参与证券诉讼审理，倒逼催生上市公司高管、独立董事、外审及其他责任主体对信托责任保险的强大需求。中小投资者一旦联合对上市公司和审计师提起诉讼，后者作为信息优势方，必须为自己举证。证明没有过错和责任。（李寿喜, 2014, P 2, P 16）

或则利用区块链技术的分布式、防篡改、高透明、可追溯特性。

提高对企业财务信息的监督水平，使用区块链记录交易和账目信息，录入链上的数据无法篡改，使造假，欺诈难度提升。 提高审计效率。通过区块链网络获取审计需求更便捷。(工业和信息化部信息中心, 2018, P9, 11, 70, 71) 

将其与企业内部的财务系统对接， 使公司的购销过程透明化。 实时审计也取得突破性进展。 能对账簿实施全面。利用区块链优势，公司财务信息由主动披露变为自动披露。 同时，信息搜索也不再以人为主导，而以信息主导，为需求主体定制并分派。 信息不对称的分险得到有效消除。 审计人员也能对全范围的网络数据实施审计。(季春红, 2018, P4-5) 

大数据技术提高了可数据化会计信息的数量，使原有的财务信息和非财务信息得以数据化。借助大数据平台，可更好的对企业进行横向，纵向比较。可保证信息传输的及时性。(许辉, 2019, P9-10)

去中介化，稳定可靠、可追溯，共识信任机制。延长档案的保管时间， 提高会计信息质量，共享会计信息。(王敬一、李骏池, 2019, P11-12)

区块链技术的去中心化足以满足会计信息透明，安全的要求。分布式记账保障会计信息的完整性。解决会计信息延后的问题。企业财务云计算服务中心模式（重构数据传递通道---交易数据实时发送，高度共享，安全；再造会计信息共享监督体系，重塑会计职业职能，打破对成本资源的限制 ）。(吴文瑜, 2019, P8)

联网审计， 审计机构或人员通过计算机远程访问、调用被审计单位的财务会计资料、业务数据资料及其反映的经济活动，按一定程序，利用辅助审计工具实时检查、评价相关资料及其反映的经济活动的真实性、合法性、效益性及内部控制的健全性、有效性，---拓展审计时空，加强审计监督智能。 (陈福军， 2011， P24)

本文就近两年来中国证监会披露的上市公司会计舞弊案例，结合国内外这一领域的研究和技术成果， 从疏、防、制三个角度浅谈相应可能采取的防治措施。

B. 范文提纲格式

文献综述

国外研究现状

国内研究现状

二、   近两年披露的我国上市公司舞弊案例分析

疏、防、制多措并举的防治机制

（一）  疏---对上市公司合理驱利性的引导

（二）  防---区块链、审计自动化技术的应用启示

（三）  制---舞弊惩治机制

结语

C. 参考文献

[1] Mary-Jo Kranacher/Richard A. (Dick) Riley Jr./Joseph T. Wells. Forensic Accounting and Fraud Examination. John Wiley & Sons, INC, 2011

[2] 李岚/夏迎峰/明洪盛. 反财务舞弊问题研究. 武汉理工大学出版社, 2016.02  

[3] 李金峰. 上市公司财务舞弊的机理研究. 经济管理出版社, 2015.05

[4] 袁小勇. 上市公司财务舞弊审计研究与案例解析:识别.侦查.防范. 中国财政经济出版社,  2018. 08   

[5] 申先菊/李红娟. 查账第一书-会计舞弊的甄别与防范. 北京工业大学出版社, 2007 02

[6]贾彤彤. 上市公司会计舞弊方式、动因与防范. 会计师, 2018.12上总第302期 

[7] 杨丹. 上市公司财务报告欺诈与公司治理. 中国出版集团东方出版中心, 2016. 01

[8] 郑朝晖. 财报粉饰面对面. 机械工出版社, 2015.11

[9] 夏青. 基于上市公司会计报表附注披露现状的研究. 会计师,  2019.01上总第304期

[10] 王遂昆. 会计舞弊的演变与治理. 中国经济出版社, 2019.01   

[11] 霍华德.M.施利特/杰里米.佩勒/尤尼.恩格尔哈特. 续芹/陈柄翰/石美华/王兆蕊译. 财务诡计  如何识别财务报告中的会计诡计和舞弊 机械工业出版社 2019. 05      

[12] 袁春生. 治理环境、外部监督机制与上市公司财务舞弊防范. 经济管理出版社,  2015.10

[13] 廖丽娟. 秘不示人的财务禁书. 经济科学出版社, 2012.07

[14] 李寿喜.  21世纪国内外上市公司重大舞弊案例研究. 中国时代经济出版社, 2014. 06

[15] 工业和信息化部信息中心. 中国区块链产业发展报告2018. 经济日报出版社, 2018.10  

[16] 季春红. 区块链技术在会计业务中的应用探讨-以德勤RUBIX为例. 会计师   2018. 08 上总第294期     

[17] 许辉. 大数据和区块链对会计行业的变革探讨. 会计师, 2019.01上总第304期

[18] 王敬一/李骏池. 区块链的会计运用问题探讨. 会计师, 2019.03上总第308期

[19] 吴文瑜. 区块链技术视角下企业财务共享服务模式构建. 会计师, 201908上总第318期

[20] 鑫苑集团. 技术信任创造价值：区块链技术的应用及监管. 中国经济出版社, 2018.03    

[21] 陈福军. 计算机辅助审计应用教程. 清华大学出版社, 2011.08