财务会计的公允价值计量研究-开题报告-文献综述-参考文献

公允价值的产生已经有了近百年历史，但最早的文字记载是出现在上世纪六十年代的美国，当时会计准则委员会要求企业对其所发生的债务应采用现值法进行摊销，期间涉及到公允价值的计量问题。从此后的近半个世纪，人们对公允价值的研究就一直没有停下脚步。随着20世纪90年代后，大量衍生金融工具的广泛使用及资本市场的日益成熟，公允价值受到了越来越密切的关注。

（一）国外研究现状

Barth(1994)指出公允价值比历史成本能够反映更多的信息含量，但是采用公允价值计量的财务报表具有一定的波动性，并且认为这种波动性引起了顺周期效应[1]。Nelson(1996)针对金融工具进行了研究，发现管理性金融工具的公允价值具有一定的价值相关性，相反，非管理性的衍生金融工具由于估值和披露方面的不足，使得其价值相关性很小[2]。Eccheretal.(1996)以美国银行数据为基础，经研究表明，公允价值即使进行披露也远不如历史成本与企业价值的联系紧密[4]。Lys(1996)通过研究分析，得出公允价值计量的程序和方法应用到金融资产和负债中会得到不同的效果，应用于金融资产时得出的值偏高，而应用于负债时得出的值偏低[4]。Cataldo&Mclnnes(2009)研究认为，公允价值计量可以通过在表外披露的方式传达信息，也可以通过在表内确认的方式传达信息，在两种方式的比较下，对于投资者来说，表外披露是公允价值传达信息的最佳途径[5]。Thomas(2010)以银行数据为基础进行研究，得出按第一、二、三层级披露的公允价值的价值相关性是不同的，前两个层级相关性高且波动性小，相反最后一层级相关性差[6]。Remanna&Wastts(2012)通过对目前现状的研究发现，现时市场情况下，由于公允价值计量信息的不确定性和人员估计性还很明显，如过度依赖这样的计量方法，则会引起更多的成本费用和人员的操纵现象[7]。

（二）国内研究现状

选择一种适当的计量属性是财务会计计量的关键，虽然现在可供企业选择的计量属性有多种，但以历史成本为主导的计量模式越来越多地显现其弊端，而公允价值计量属性逐渐被企业所接受。公允价值的产生已经有了近百年历史，其快速发展是在上世纪70年代之后才开始的。在公允价值发展的历程中，西方国家尤其是美国走在了研究的最前列，已对公允价值进行了深入的研究，而我国才处于起步阶段。

朱雅珊(2008)提出，可根据不同的信息参数选择不同的计量方法，即：在活跃市场条件下，根据会计信息质量的级别可以划分为三级，第一级别应以现行市价为主，现值计量为辅，第二级别应以现行市价为主，第三级别应以现值为主[8]。王宝云(2013)研究了公允价值计量目前在我国的应用，并得出了相关结论：公允价值计量在我国的应用范围有限；公允价值计量难以做到真正的公允；应用公允价值计量导致企业职业判断的空间加大，导致其可能成为操纵利润的一种通常手段；会计人员对公允价值计量的认可度较低[9]。彭江嘉(2013)认为，公允价值计量方法中的市场法、成本法和现值法都是借鉴了资产评估的基本方法，因此，其分析和估值的技术路线与资产评估的对应方法基本一致[10]。杨金蕊(2013)通过对公允价值计量三个层级的研究表明，第三层级获得的公允价值信息最不可靠，要想改变第三层级计量结果的可靠性需要完善两个方面：一是制定指导性细则、二是完善治理机制[11]。王超(2013)指出：对我国具体情况而言，一般在经济环境、法律环境等因素允许的条件下，对于能够持续可靠取得公允价值的房地产等，可采用公允价值的模式来进行后续计量，但是对于金融工具受市场波动影响较大、不够稳定的会计实务类型，初始的确认计量、后续的重新计量、期末的估价、后期的减值测试等都需要以公允价值为具体标准。就目前而言，公允价值的广泛应用给企事业单位和财务报表的使用者都带来不小的挑战[12]。邢秀丰(2014)对于财务会计的公允价值计量进行了归纳：一是本质特征方面，公允价值计量是一种价格，它具有现时的、动态的、不完全估计的特点。二是公允价值计量是一种相关性和可靠性的完美结合，这也是从广义角度上对公允价值的看法。四是认为对会计计量手段和方法的完善是对公允价值更贴近表达的一种追求[13]。沈庚民 等(2014)分析了中国为什么要实行公允价值计量，主要有三个方面的原因：第一，会计信息的使用者进行决策的时候需要借公允价值计量方式；第二，公允价值计量可以将会计收入和费用的比例展示的更加清晰，进而能够愈加真实的展现一个公司的经营成果；第三，世界上目前使用公允价值计量已经是大势所趋[14]。何建丽(2014)主要探讨了公允价值计量在应用中的困境和难点。她认为：可操作性及可靠性尚待考量；我国的市场经济条件尚不允许公允价值计量的普遍运用；企业盈余管理易被公允价值计量操纵；公允价值的确定具有较大的主观性[15]。

（三）总结

通过查阅相关资料笔者发现，公允价值计量是会计领域研究较为管饭的课题，相关学者对于公允价值会计计量概念、理论等进行了较为深入的分析，提出公允价值计量属性在会计应用中存在的问题，并针对这些问题进行充分详实的解决对策，对于本研究的开展有一定的指导意义。

二、范文提纲

引言

一 公允价值计量的含义与特点

（一）公允价值计量的含义

（二）公允价值计量的特点

二 公允价值计量对财务会计的意义

（一）积极意义

1.公允价值计量将会帮助会计的收益更加真实全面

2.公允价值计量有助于公司的资本安全

（二）消极意义

1.公允价值具有较强的主观色彩

2.借助公允价值进行会计计量所需成本较高

三 当前财务会计运用公允价值计量面临的问题

（一）可靠性问题

1.信息质量难以保证

2.市场环境不够成熟

3.相关法律法规不够完善

（二）操作性问题

1.实施难度较高

2.信息成本相对较高

2.相关人员综合素质有待提高

四 促进财务会计运用公允价值计量的对策

（一）可靠性对策

1.充分利用现代信息技术保证会计信息质量

2.加强市场监管，顺应市场需求

3.完善相关法律法规

（二）操作性对策

1.理论结合实际保证公允价值计量的实施

2.运用合理手段降低信息成本

3.提高会计人员综合素质

五 结论

三、参考文献

[1]Barth,M.E.Fairvalue accounting:evidence from in vestment securities and them arket valuationn of banks.The Accounting Review, 1994(21):30-32.

[2]Nelson, K. Fair value accounting for commercial banks:an empirical analysis of SFAS 107. The Accounting Review, 1996(17):23-25.

[3]Eccher, A.，Ramesh, K. and Thiagarajan, S. R.，1996, Fair value disclosures bank holding companies,Journal of Accounting and Economics,Vol.22:79-117.

[4]Lys,T. Abandoning the transactions- based accounting model:Weighing the evidence. Journal of Accounting and Economics, 1996.

[5]James Cataldo&Morris Mclnnes. The fair value and the historical cost measurement attribute effectaccording to net income Perspective [J].Accounting, 2009(7):30-34.

[6]Thomas J. l.insmeier. Financial Reporting and Financial Crises:The Case for Measuring Financial Instruments at Fair Value in the Financial Statements. Accounting Horizons  2010.

[7]Ramanna K. Watts R.E vidence on the Lse of Lnverifiable Estimates in Required Good Will Impairment.Review of Accounting studies 2012,17(4):749-780.

[8]朱雅姗.基于公允价值概念内涵的公允价值计量方法的权变选择[J].中国商界，2008(5): 74-75

[9]王宝云.公允价值会计计量应用研究[D].西北农林科技大学.2013(5):44-45

[10]彭江嘉.公允价值计量方法的应用及选择[J].研究与探索,2013(5): 31-33.

[11]杨金蕊.公允价值三个层级的相关性[J].会计师,2013(5): 5-7.

[12]王超.财务会计的公允价值计量研究[J].经济视野,2013(8): 13-14.

[13]邢秀丰.会计公允价值计量若干问题浅析[D].首都经济贸易大学2014(3): 2-3.

[14]沈庚民 等.财务会计的公允价值计量研究[J].中国乡镇企业会计,2014(10): 20-22.

[15]何建丽.财务会计的公允价值计量研究[J].鄂州大学学报,2014(9):4.-41