我国中小企业会计准则的完善与思考_开题报告

作为一项以提供会计信息为职能的管理活动，会计工作不仅是经济管理的基础，也是社会经济环境健康运行的重要保证。截止2013年三季度末，全国工商注册的中小企业总量超过4200万家，比2007年增长了49.4%，占全国企业总数的99%以上，同时，中小企业也贡献了58.5%的GDP，68.3%的外贸出口额，52.2%的税收和80%的就业。小企业的发展是关系到民生和社会稳定的重大战略任务，健康有序的市场环境是小企业发展的前提保障。

为了更好的促进中小企业发展，尤其是小型企业的发展，世界各国都根据本国的经济发展情况，对中小企业的发展制定了相关的扶持政策。

2002年6月，第九届全国人民代表大会常务委员会第二十八次会议通过《中华人民共和国小企业促进法》。2009年9月，国务院印发《国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见》，进一步提出了扶持中小企业发展的综合性政策措施。

2011年10月，为了规范小企业的会计核算，促进小企业的可持续发展，财政部印发《小企业会计准则》，自2003年1月1日起施行。

文献综述：

    从国际角度来看，相关的会计机构制定的一系列的准则、制度对小企业会计准则的发展的贡献是最为突出的。在相关的国际组织ISAR、IASB的引导下，很多国家也制度了本国的小企业会计准则。

     ISAR联合国国际会计和报告标准政府间专家组。鉴于会计信息使用者对于财务信息的需求及财务报告编制者编制财务报告的难易程度的考虑，ISAR与2000在日内瓦年召开会计问题会议，提供了《中小企业会计》讨论稿，研究不同层次的企业的会计核算与列报问题。经过随后多年的讨论与修改，逐渐形成了现阶段的三层级机制。第一层级是大中型企业，即指那些证券已经公开交易的上市企业和具有重大公共利益的企业，这些企业将被要求采用《国际会计准则》（IAS）和《国际财务报告准则》（IFRS）。第二层级是小型企业，指那些不发行公司证券又没有重大公共利益的企业，他们可以采用后续将提到的IASB颁布的《中小主体财务报告准则》（IFRS for SMEs)。第三层级是那些更小一些的企业即微型企业，这些企业通常是由管理者自己经营，而且仅有较少数的雇员，这些企业建议采用与现金交易密切相关的简化的权责发生制，各国也可以视具体情况而允许一些刚成立的企业在较短的时期内采用现金记账法。截至目前，该专家组已经发布了《第二级中小型企业会计和财务报告准则》及《第三级中小型企业会计和财务报告准则》。该组织是国际上对于小企业会计准则相关问题讨论的开拓者，其为国际会计组织及各国的会计组织对小企业会计准则的制度及实施奠定了基础，它是一种思路，一种指引，一种参考。

     IASB国际会计准则理事会。作为会计准则制定的国际组织的IASB经过多年的讨论与验证，在2007年2月发布了《中小主体财务报告准则（征求意见稿）》，并通过广泛的收集意见及修改后，与2009年7月正式颁布了《中小主体财务报告准则》（IFRS for SMEs），其在一定程度上可以说是国际财务报告准则的缩减版。然而《中小主体财务报告准则》（IFRS for SMEs）又是完全独立的，运用它的主体不必参照全部的国际财务报告准则，只是在特定情况下才要求参照国际财务报告准则。

ASB英国会计准则委员会。英国会计准则委员会发布的小型报告主体财务报告准则（Financial Reporting Standard for Smaller Entities，FRSSE）从1997年发布至今已经经历了6次修订，逐渐适应社会对其财务信息的需求。它主要有目的、标准会计实务公告、定义及自愿披露的现金流量信息四部分组成。

FASB美国财务会计准则委员会。美国作为一个经济大国，在小企业会计准则以及财务报告准则的研究方面也是走在前沿的，然而它并没有像英国那样单独制定了一套本国的小企业会计准则，只是在第126号会计准则《免除特定非公开企业金融工具披露要求      对107号会计准则的修正》中首次提出了小企业的差别报告制度。随后，美国小企业咨询委员会于2004年成立，进一步促进美国在制定会计准则时更多的考虑到小企业的特殊情况。但到目前为止，美国仍未制定一套本国的小企业会计准则。

此外，诸如斯里兰卡等国已经制定了针对本国的小企业会计准则，澳大利亚、加拿大、德国等一些国家也制定了相关的差别报告制度，还有一些国家的准则制度机构也在对相关问题进行深入的探讨，这些都为我国的小企业会计准则的制定提供了一定的比较及参考价值。

    国内研究文献综述

同其他各国一样，我国会计准则制定的相关机构对于小企业会计准则的贡献在于相关法律法规的制定及讨论上。2002年，我国颁布了《中华人民共和国小企业促进法》，为中小企业的创立、发展构建了有利的环境。2004年4月，中华人民共和国财政部颁布了《小企业会计制度》，对小企业的会计核算起到了至关重要的作用，并充分证实了我国对于小企业会计问题的重视。2010年底，我国在IASB颁布的《中小主体财务报告准则》的大背景下，又发布了《小企业会计准则（征求意见稿）》，希望积极寻求社会各界会计人员的意见和建议，建立并不断完善适合我国国情的小企业会计准则。

对于建立我国小企业会计准则的必要性，曾参加联合国国际会计和报告标准政府间专家组会议的陈毓圭、应唯（2001）表示，制定我国小企业会计准则十分必要，一方面因为小企业在经济发展和社会稳定方面发挥着不可替代的作用，另一方面，小企业所面临的问题也不容忽视，其资金实力弱，筹资能力差导致其发展受到一定的限制，很重要的一个原因就是其财务信息缺乏统一的法规予以规范，可信度较差，至此，建立小企业会计准则的必要性便更为凸显。吴波（2002）从理论研究的角度，表示不同规模的企业适用不同类型的会计准则，符合基本的会计原则，他从成本效益、相关性及可靠性等原则的角度对其观点加以论证。汪祥耀（2004）从实践的角度出发，分析了我国建立小企业会计准则的必要性，他表示我国小企业数量繁多，相对管理较差，缺乏科学的管理，因此建立完善小企业会计制度的或准则意义十分重大。杨松令（2004）通过理论探讨，以实证分析和对比研究的方法来证实小企业会计问题与大中型企业存在相当大的差别，因此在会计准则的制定上应有一定的差异性，他还为小企业的会计管理问题提供了一定的指导建议。

在对小企业会计准则以税收为导向的相关讨论上，陈少华等（2002）认为小企业会计信息的需求者应主要包括税收部门、银行及企业的业主，因此，我们的小企业会计准则要尽量满足这些信息使用者的需求。首先，信息外部使用者主要是税收部门，在制定相关准则时，我们应尽量考虑与税法的协调问题。其次，企业业主对会计信息的需求，集中体现在对现金流量的需求上，并且由于业主的会计知识有限，相关的报表内容要简单易懂。第三，要适应小企业灵活的经营环境，以适应其成长的需要。包海英（2003）在《英国小企业财务报告准则对我国的启示》中也指出，我国的小企业会计准则应该建立以税收报表为主的报表体系，这是因为小企业内部控制较为薄弱，比大企业更有逃税的欲望，因此，建立以税收报表为主的报表体系，不仅可以满足国家税收部门的需要，而且对于小企业的逃税欲望也有一定的抵制作用。罗妙成（2010）等在《论小企业会计准则与企业所得税法的协调》中重点讨论了我国即将颁布的小企业会计准则应如何与企业所得税法进行协调的问题，文章通过阐述我国现存小企业会计制度与企业所得税法存在的差异，进而对小企业会计准则中应注意的相关问题提出建议。

对于小企业是否应当编制现金流量表方面，郁玉环（2011）在《对小企业会计准则征求意见稿的认识与几点建议》中指出，现金流量表是评价企业偿债能力，支付能力及周转能力的重要依据，其无论对于企业管理者还是贷款银行、税务部门来说都是至关重要的，因此，现金流量表应成为小企业编制报表的一个必要部分。

提纲：

1.引言

《小企业会计准则》的特点及主要内容

2.1《小企业会计准则》的制定背景及意义

2.2《小企业会计准则》的适用范围

2.2.1《小企业会计准则》的制定原则

2.2.2满足税收征管和银行信贷信息需求的原则

2.2.3实用性和前瞻性相结合

《小企业会计准则》实施中存在的问题分析

3.1《小企业会计准则》执行中存在的问题

建议与对策

4.1建立健全小企业的内部控制制度

4.1.2提高小企业会计从业人员的综合素质

4.1.3加强相关部门的管理工作

   

参考文献

[1]陈栋.浅谈《小企业会计准则》施行对小企业的影响及应对措施[J]会计师，2013（1）

[2]梁勇.我国《小企业会计准则》的特点与国际比较[J].中国乡镇企业会计，2012（6）

[3]李莉.《小企业会计准则》的实施问题探讨[J].现代经济信息，2012（14）

[4]李桂春.执行《小企业会计准则》的问题及解决方法基于小微企业[J].现代商业，2012（10）

[5]杜闽军.小企业会计准则相关问题研究[J].商业会计，2012（16）

[6]包海英.英国《小企业财务报告准则》对我国的启示[J].财会月刊，2003，（5）:39-40

[7]中华人民共和国财政部.企业会计准则.北京：经济科学出版社，2002

[8]国际会计准则2002.北京：中国财政经济出版社，2003

[9]]中华人民共和国财政部.小企业会计准则[M].北京：经济科学出版社，2011

[10]马祥山：试论新.小企业会计准则.在企业中的应用[J].国际商务会计，2012,3