企业财务报告舞弊的防范与治理对策_开题报告

一、文献综述

1.2.1国内研究成果

国内学者对上市公司财务报告舞弊研究的较多，有许多从各种角度研究财务报告舞弊成因、识别及治理的文章。较有代表性的专著有：

王泽霞（2004)认为风险导向审计在揭露财务报告舞弊时具有很大缺陷，由于财务报告舞弊的舞弊主体地位特殊，极易逾越内部控制，使得控制风险导向审计失效，提出了建立管理舞弊导向审计模式。

秦江萍（2005)从会计舞弊的市场反应与识别出发进行了研究，从理论角度进行了分析并通过经验证据方面进行了验证，提出了相应的治理措施。

朱国泓（2006)从激励和会计控制角度对财务报告舞弊进行研究，提出治理上市公司财务报告舞弊必须坚持激励优化和会计控制强化二者并重，相互促进 的二元治理方略。

《中国注册会计师审计准则第1411号——财务报表审计中对舞弊的考虑》中的第十条和第十一条分类概述企业管理层主要实施的舞弊手段：1)管理层通过凌驾控制之上，在粉饰财务信息时实施舞弊的手段主要包括：①编制虚假的会计分录，特别是临近会计期末时；②滥用或随意变更会计政策；③不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先做出的判断；④故意漏记、提前确认或推迟确认报告期内发生的交易或事项；⑤隐瞒困难影响财务报表金额的事实；⑥构造的复杂交易以歪曲财务状况或经营成果；⑦篡改与重大或异常交易相关的会计记录和交易条款。2)侵占资产时，重要实施的手段包括：①贪污收入款项；②盗取货币资金、实物资产或无形资产：③使被审计单位对虚构的商品或劳务付款；④将被审计单位资产挪为私用。

1.2.2国外研究成果

目前国外有代表性的用于分析财务报告舞弊的动因理论主要有三类:第一类是舞弊三角形理论。由Albrecht提出，他认为诱导舞弊的因素由机会、压力（动机）和借口（道德取向）组成。第二类是GONE理论。该理论由Bologua等人在1993年提出，他们认为舞弊是由G(Greed贪婪)、O(Opportunity机会)、N(Need需要)、E(Exposure暴露)四因子组成。第三类是舞弊风险因子理论。该理论是Bologua等人在GONE理论基础上发展形成的，它把舞弊风险因子区分为个别风险因子与一 般风险因子。

Pankaj Saksena(2001)从利用实证研究的方法得出结论：财务报告舞弊行为的 发生与企业的内部、外部环境因素有着直接、密切的关系。与未发生财务舞弊行为M公司相比，存在财务舞弊行为的公司在经营业绩上较差，其所面临由破产风 险很大，企业的内部组织松散，未设立内部审计部门或者是内部审计部门无法发 挥职能。此外，其所处的外部环境具有不稳定性、动荡的特征。

W. steveAlbrecht (2003)介绍了一种在舞弊行为发生前，发现会计报表舞弊和错误的模式一“舞弊风险矩阵”，要求审计师必须检查以下四个方面：管理当局和董事，公司与其它相关企业、组织机构之间的关系，公司的内部组织结构状况 及其所处行业发展情况，企业的财务成果和经营特征。他要求审计师要特别关注 管理当局的背景、制定经营计划的动机及其对公司决策的影响，关注被审计单位 与金融机构、关联方、内部审计师、代理律师、股东和监管机构（如证监会）等之间的关系。Albrecht博士还认为，当组织结构不合理，并且呈现下列特征时，通常容易发生舞弊：即企业内部组织结构过于复杂以及其权责不明确、未设立内部审计部门、董事会中缺乏外部董事的监管、关联方交易操纵在少数人手中。

国外研究关于财务报吿舞弊表现形式和治理方法的较多，出现了许多关于财务报告舞弊表现形式和治理舞弊的方法理论，主要有扎比霍拉哈•瑞扎伊通过对财务报表形成过程的分析，提出了“六脚凳”理论，指出由董事会、审计委员会、高层管理团队、内部审计师、外部审计师和管制机构组成了支撑负责任的公司治理和可靠的财务报表的“六脚凳”，这六组人士的良好合作将会产生高质量财务报表，降低会计舞弊的概率。美国Treadway委员会在“1987报告”中建议：任何实体组织可通过建立高层的管理理念、业务经营过程的内部控制、内部审计、外部独立审计这四道防线来防止企业舞弊。

一、引言

（一）研究背景与意义

（二）文献综述

1.国内研究成果

2.国外研究成果

二、财务报告舞弊的基本理论

（一）舞弊的含义

（二）财务报告舞弊内涵

（三）财务报告舞弊的动因理论

三、财务报告舞弊的手段及弊端

（一）财务报告舞弊的手段

1.利用会计政策的灵活性

2.与关联方串谋

3.虚构交易事项

4.掩饰交易或事项

（二）财务报告舞弊的弊端

1.使投资者遭受经济损失，扰乱证券市场和资本市场的正常运转

2.严重地影响企业的长期发展

3.破坏市场经济秩序

4.严重地恶化了社会的正常风气

四、财务报告舞弊的原因分析

（一）财务报告舞弊的内部治理原因

1.委托代理关系下信息的不对称分布

2.公司内部治理和内部控制混乱

3.对经营者的激励约束不相容

（二）财务报告舞弊的外部治理原因

1.不发达的资本市场，不健全的相关法律法规

2.乏力的会计外部管理机制

3.资本市场环境的影响

4.不规范的独立审计

五、财务报告舞弊的治理措施

（一）完善公司内部治理结构

1.完善公司产权制度

2.实行股权多元化，强化股东会的制衡机制

3.完善董事会制度，有效制约经理层行为

4.改进监事会运行机制

（二）完善公司外部治理结构

1.完善会计师事务所的审计机制

2.完善公司治理的法律法规

3.强化监管机构的监管力度

三、参考文献

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