浅析公司治理与内部审计_开题报告

目前国内外关于公司治理与内部审计的概念、相互间的关联著有大量论述，但主要是基于上市企业从内部审计对公司治理的影响方面开展研究。本文拟基于中小企业角度就公司治理对内部审计的影响进行展开，对相关一些文献进行回顾，为探讨改善公司治理和提升内部审计质量的对策做铺垫。

一、关于公司治理的论述

中国的现代公司治理理论主要借鉴欧美的发展经验，其主要内容是在股东所有权和经营权逐步脱节的情况下，股东通过委托代理的手段来行使其所有权，主要涉及股东大会、董事会、监事会、经理层等相关主体，即通过“三会一层”模式来实现相互制衡、交叉监督[1]。目前，中国的上市公司、大型企业基本沿用这一治理模式，内部控制相对比较完善，定期按监管机构要求进行外部审计、信息披露，内部控制相对完善，财务舞弊风险相对较小。

中小企业更多起源于家族式企业或是新型创业团体，所有权与经营权分离度低，在企业经营决策中，经营中起着决定性作用，内外部监督都比较薄弱，没有完整的“三会一层”或形同虚设，内部无人监督或监督岗位“任人唯亲”，内部管理体系不完善，经营凌驾于内部控制之上，财务核算、财务数据失真，企业内部信息传递成本上升等情况较为普遍，财务舞弊风险极高[2]。

中小企业的所有权与经营权分离不完全，公司治理问题在委托——代理矛盾方面并不明显，但并不意味着中小企业没有公司治理问题，这一问题突出体现在企业融资、内控体系制约发展等方面。事实上，在社会经济的推动作用下，我国的部分中小企业中，已经逐步涌现出一批具有过硬专长、且具备了一定科技含量，成长前景良好的优质企业。这些杰出企业不仅有着强烈的外部融资需求，同时也有着迫切的公司治理需求。

二、关于内部审计的论述

现代内部审计起源于十八世纪，经历了财务导向审计、管理导向审计、风险导向审计几个发展阶段。由于内部审计对有效公司治理、内部控制、风险管理和企业价值增值都有着积极影响，起着缓解各利益相关方信息不对称问题的重要作用，因此随着企业规模和业务范围的扩大，内部审计承担的职责越来越多，复杂性逐渐增加，对于内部审计质量的要求也越来越高。外部审计是内部审计外部化的结果，由于其独立性、客观性相对于内部审计具有相对优势，对内部审计冲击较大。受外部审计冲击影响，内部审计承压发展，逐渐出现自我职能认知不清、剥离财务审计职能、人员准入失控等问题[3]。一项关于内部审计需求的问卷调查显示，目前企事业单位设立内部审计机构的动机虽然以满足上级单位、法律法规等外部要求占较大比重，但是主要还是服务于经营管理的自发需求，对于企业来说，首要因素还是满足自身管理和进项市场竞争的需要[4]。由此可见，如今内部审计面临的窘境主要原因，是由于无法保证自身审计质量，难以满足企业对于内部审计质量的要求。

基于控制论观点，内部审计质量控制系统的组成要素分为审计环境要素、审计人员要素及审计业务管理要素。其中，审计环境要素是基础，人员要素是保障，审计业务管理要素是结果。樊奕呈通过案例研究得出：影响内部审计质量的内部因素中最为关键的是人员素质，其次是机构的设置方式；在企业外部，法律环境和行业环境对内部审计质量的影响最为直接[5]。对于中小企业而言，设立专门的审计机构，并且拥有足够专业胜任能力的审计人员，显然不切实际，因此改善内部审计质量更多要从改善治理结构、外部环境着眼，以完善内部审计复核督导、审理、考评、责任追究等审计质量评估流程为切入点，使经营者也树立“以内部控制为着力点”的经营理念。

独立性是确保内审部门智能履行的前提条件，独立性较高的内审机构才可以在审计时不受制约，保证审计范围足够广泛，审计结论引起重视。崔奇指出内部审计的作用在逐渐增强，因此应当从公司治理结构的角度出发，全面监督，确保内部审计绝对的独立，这样才能推进内部审计质量的提升[6]。王光远、瞿曲提出内审作用发挥的大小取决于内审的地位，认为实际工作中，内部审计的地位主要体现为内部审计部门的组织隶属层级，当其隶属于董事会或高管层时，能够很好的发挥其作用；若内审是向高管人员报告，作用难以发挥[7]。颜晓燕，饶婧婧认为内部审计的独立性包括组织独立性与个人独立性两个方面，与外部审计相比不可避免地受到限制，如管理部门的直接或间接干预、协调关系的内在需要、长期相处的利益或情感影响、自我评价的影响等[8]。

三、关于公司治理与内部审计的论述

内部审计有公认的改善公司治理、增加企业价值的作用，但在公司治理结构对内部审计的影响、如何通过改善公司治理结构来改善内部审计质量等方面，相关论著较少。

从公司治理与内部审计产生的客观基础来看，内部审计含有公司治理的功能。内部审计通过具体的实践活动，帮助改善公司治理状况，提高治理水平。从两者职能范围来看，内部审计是公司治理的一个组成部分。公司治理包含对内部审计的制度安排，决定内部审计的组织地位和目标定位，直接影响内部审计环境和内部审计质量水平，从而影响内部审计目标的实现[9]。

目前我国内部审计机构隶属关系主要有董事会或监事会领导模式、总经理领导模式、财务总监领导模式、受纪委等上级部门领导模式四种。董事会或监事会模式权威性最高，但我国总经理领导模式和财务总监领导模式所占比重非常高，对内部审计机构职能定位和独立性都具有很大的限制，审计环境不理想，审计的内容、范围和结果报告受到管理层的限制，致使审计质量降低[10]。

范文提纲

一、背景：内部审计的内在要求——财务困境

二、公司治理

（一）公司治理定义

（二）中小企业公司治理结构

（三）中小企业公司治理存在问题

 三、内部审计

内部审计定义

内部审计的规范

（三）影响内部审计质量的因素

（四）中小企业内部审计必要性

四、公司治理对内部审计的影响

（一）公司治理对独立性的影响

（二）内部审计模式的选择

五、思考和建议

（一）中小企业选择合理的治理结构

（二）选择合理成本的内部审计方式

（三）构建以内部审计为核心的内控体系

参考文献

[1]薛楠.基于现代公司治理结构下的中小企业内部控制研究[D].山西:山西财经大学,2013:6-7.

[2]黄凯.中小企业治理结构研究[J].时代金融,2016(5)

[3]冯均科.内部审计发展：边缘化还是回归？[J].审计研究,2013(2)

[4]王兵,刘力云.中国内部审计需求调查与发展方略[J].会计研究,2015(2)

[5]孟志华,王宁朗.内部审计质量评价与效果研究述评[J].审计月刊,2016(1)

[6]崔奇.关于内部审计的再思考[J].鞍山师范学院学报,2004(1)

[7]王光远,瞿曲.公司治理中的内部审计——受托责任视角的内部治理机制观[J].审计研究,2006(2)

[8]颜晓燕,饶婧婧.关于内部审计独立性问题的思考[J].江西社会科学,2011(7)

[9]武汉钢铁（集团）公司课题组.公司治理与内部审计质量控制的实践探索[J].中国内部审计,2013(3)

[10]张红军.从公司治理角度谈改善内部审计质量[J].现代商业,2010(20)