论现代企业内部控制审计的不足与改进_开题报告

（一）国内研究现状

内部控制审计是企事业单位及相关组织进行内部控制的再控制，是适应经济发展的现代审计方法，在提高企事业单位经济效益及改善企业的经营管理方面有着很重要的意义。我国对内部控制审计的研究相对较晚，我国财政部1996年颁布的《独立审计具体准则》中首次提到内部控制审计。2008年，我国五部委联合发布《企业内部控制规范》，是我国内部控制审计开展的重要标志。2010年颁布《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》，并自2012年1月1日才开始实施，要求上市公司和非上市的大中型企业应当对其内部控制的有效性进行自我评价，披露年度自我控制评价报告，同时应当聘请会计师事务所对财务报告内部控制的有效性进行审计并出具审计报告。

目前我国内部控制审计研究主要将内部控制、信息披露、改善措施、内部控制评价以及审核报告等作为研究重点，并坚持实证分析和理论研究相结合的方式开展相关内部控制审计活动。

李明辉等（2003）分析了2001年财务报告中披露的内部控制后，认为为增强财务报告的可靠性，审计师应加强对内控信息披露的审核。陈关亭和张少华（2003）实证研究后认为，国内所有上市公司都应被强制要求披露内控报告，由审计师进一步审核内控报告。杨有红等（2008）分析了沪市2006年的内控信息披露情况，他们认为注册会计师审核内控的责任主要在财务报告方面。张军等（2009）针对2007 年沪市上市公司的研究发现，公司首次实施内部控制审核能在一定程度上抑制操纵性应计利润。张龙平（2010）发现内部控制审计对盈余质量有显著的促进作用，并且该结论在控制了管理层信号传递动机之后依然成立。方红星等（2011）研究了2009 年A股上市公司，他们发现上市公司披露内部控制审计报告时存在自选择问题，披露内部控制审计报告会降低盈余管理的程度，从而提高盈余质量。雷英等借鉴方红星（2011）的研究方法，更加全面稳健地验证了内部控制审计对盈余质量的积极作用。

我国的内部控制审计制度虽然在不断发展，不断进步，但起步较晚，目前还处于初始探索阶段。我国的企业内部审计还存在很多问题，需要不断研究改进。

（二）国外研究现状

21世纪初，美国著名公司重大财务丑闻引起社会各界的关注，该事件发生的一个重大原因就是内部控制制度的缺失。为整顿资本主义市场，美国颁布《萨班斯-奥克斯利法案》，内部控制首先出现在这部法案中并随后进入各个发达国家的法案法规中。

内部控制审计在国外的研究主要有内部控制审计的涵义、内部控制审计报告及内部控制审计准则。有关内部控制审计的涵义，主要指注册会计师对财务报告的内部控制审计，其中包括管理层对财务报告内部控制的有效性的评价和对企业财务内部控制的有效性的相关意见。在内部控制审计的报告研究方面，尽量减少不必要是审计程序，使审计人员把高风险领域作为审计资源的关注点。对于报告层面的内部控制审计准则，主要是由会计事务所进行的调查，调查内容主要体现在执行成本上。

整理有关国外内部控制审计的文献发现，国外学者在研究内部控制审计时，始终将内部控制的实质性缺陷和盈余质量关系作为研究重点，并从企业会计审核报告、实质性缺陷公司的性质和特点等角度出发，最终找出内部控制中存在的问题并予以改善。Doyle等（2007）通过实证分析得出财务报告存在重大缺陷的公司其审计质量较其他公司更低。此后，Ashbaugh-Skaife等（2008）在此基础上研究了内部控制缺陷与应记质量之间的关系，并分析了内控缺陷调整后企业的应记质量变化，显示存在内控缺陷的公司在经过披露后其经营状况明显得到改善，实现了较高的非正常盈余。若公司的外部审计师在现有内部控制审计的基础上适当改进披露缺陷，就可以使其盈余质量显著提升，保证其财务管理活动的顺利开展。McVay等（2005）研究了控制实质性缺陷的主要产生原因，显示不充分资源分配是造成控制实质性缺陷的主要原因，而盈利能力和公司规模则与公司漏洞的产生无关。Ognev（2006）则站在公司权益资本成本角度，研究了公司重大漏洞与其权益资本成本之间的关系，充分整合和分析信息，证实那些进行重大漏洞披露的公司普遍存在资本成本高的问题。而Doyle，Ge，Mcvay等（2006）认为相比于大规模的、发展周期长的企业，那些小规模、成立时间晚、业务经营多元化的公司更容易出现漏洞安全风险问题。

（三）小结

    综上所述，加强内部控制审计可以有效的提升企业决策的科学性，实现其资源的高效整合和利用，有利于企业的长久发展。参考国内外对企业内部控制审计的各种研究，分析目前企业内部控制审计存在的不足并进行改进。

二、范文提纲

引言：加强企业内部控制审计的意义

一、关于企业内部控制审计的概述

（一）企业内部控制审计的作用

（二）加强企业内部控制审计的意义

二、企业内部控制审计的不足

（一）内部控制审计的方法和执行程序僵硬

（二）内部控制审计过分依赖内部控制的自我评价

（三）企业对内部控制重视程度不够

（四）内部控制审计质量体系欠缺

（五）对内部控制审计的监管较弱

三、企业内部控制审计的改进

（一）结合实际情况，合理选择内部控制审计方法

（二）多角度控制企业内部控制审计成本

（三）加强企业内部控制审计制度，深入推进企业内部控制审计建设

（四）建立健全的内部控制审计质量体系

（五）从各方面加强对企业内部控制审计的监管

三、参考文献

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