小微企业会计内部控制存在的问题及对策_开题报告

一、文献综述

（一）国内研究现状

（1）政府行政力量推动下的内部控制发展。我国政府在法规建设方面推动了我国内部控制的发展。1999年10月修订通过《中华人民共和国会计法》，2000年1月国家审计署实施《中华人民共和国国家审计准则》，2001年6月财政部颁发《内部会计控制规范一基本规范》和《内部会计规范一货币资金》，2003年2月财政部发布《内部会计控制规范一销售与收款》， 2008年6月财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会颁布了<企业内部控制基本规范》（财会[2008]7号），确定了内部控制的体系框架，为我国内部控制的完善迈出了一大步。 

（2）学术界关于内部控制的研究成果。我国内部控制理论研究起源于20世纪80年代，研究内容涉及内部控制的各个方面，研究结果表明：目前我国企业内部控制理论研究已经与国际接轨；但研究仍被局限在COSO框架中进行分析；内部控制概念的认识仍以财会或审计为导向；内部控制实际设计等操作方面不容乐观。其中有代表性的观点如下：

吴水澎、陈汉文、邵贤弟（2000）提出该报告对构建我国企业内部控制综合框架的启发和借鉴意义体现在五个方面，即完善企业的控制环境、进行全面的风险评估、设立良好的控制活动、加强信息流动与沟通、加强企业的内部监督：同时建议有关部门和团体制定企业内部控制准则或指南，为企业内部控制建设提供一个框架和参考依据。

张谏忠、吴轶伦（2005）介绍了内部控制自我评估（CSA）的构成，以及在宝钢运用的成功经验。最后得出内部控制自我评价在实践中还可以和其他管理工作结合开展的启发，即与风险评估工具结合、与信息化管理结合、与兼并收购业务中的公司重组结合、与招募客座审计师结合。

陈俊、王曙光（2008）在分析了当今世界上公认的两个最有影响力的内部控制理论框架，即美国COSO内部控制框架和加拿大COCO内部控制框架的基础上，整合与构造了新型的内部控制体系，并且探寻了该新型内部控制体系中各维度的内涵以及各维度之间的内在关联性。

杨有红、陈凌云（2009）对2007年沪市公司披露内部控制自我评估报告的情况进行统计，以对外发布的未出现会计差错更正的审计意见、未受到证监会的处罚和交易所的谴责、财务报告审计意见为标准无保留意见作为衡量内部控制质量的指标，分析企业内部控制自我评价对于实现内部控制三个基本目标—财务报告及相关信息真实完整目标、资产安全目标、合法合规目标—效果和存在的问题，并对《企业内部控制评价指引（征求意见稿）》提出了相应的政策建议。

进入新千年后，我国的内部控制研究取得了不错的成绩，其内容和结构也呈现出一些特点。本文认为可以概括为以下两个方面：一是内部控制的内容和范围都很广泛，不但包括了会计控制，而且包含了管理控制和风险管理，有比较鲜明的行业特色。二是内部控制结构不尽相同，主要表现出以下三种类型：一种是框架结构类型；第二种是实务型：第三种，框架与实务结合型，既研究内部控制的框架结构，又研究内部控制的实务操作，两者相结合。从我国目前的情况来看，很多公司治理结构不规范，没有形成有效的治理控制机制；表里不一的企业文化没有形成有效的内部控制氛围；不合理的组织机构设置和管理，没有形成有效的管理控制机制；管理层对内部控制的任意干预严重破坏了内部控制的规则和实施机制。但国内对于中小企业的内部控制理论还是不多，有待进一步的研究。

（二）国外研究现状

西方国家的内部控制兴起于20世纪40年代中期，一般来说，其内部控制理论的发展先后经历了五个不同的阶段：内部牵制时期、内部控制系统时期、内部控制结构时期、内部控制整体框架时期和企业风险管理总体框架时期。内部牵制时期的内部控制主要是通过职责分工、授权审批、双重记录、核对记录等手段，坚持钱、物、账分管，用以防止可能出现的差错和弊端，以保证会计记录的准确性和财产的安全性。1949年，美国注册会计师协会首次定义了内部控制并于50年代末将其分为内部会计控制和内部管理控制。1980年至1985年，在审计职业界，关于内部控制的专业准则得到了很大的发展。可在这个阶段美国企业出现了大量的财务舞弊现象，一些大公司相继出现经营失败，这些现象引起了美国社会各界的空前关注。为了研究产生虚假财务报告和经营失败的原因，“反对虚假财务报告委员会’’（COSO）对财务舞弊事件进行了系统而深入的调查研究。通过大量的调查发现，大部分财务舞弊事件都是由内部失控造成的，COSO委员会随即开始研究企业内部控制问题。于1992年，发布了指导企业内部控制实践的纲领性文件《内部控制—整体框架》，该报告提出内部控制成分概念，将其分为控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监督。2004年9月COSO委员会颁布了最新的内部控制研究成果—《企业风险管理整合框架》即（COSO--ERM）。COSO-ERM框架在内部控制整合框架五要素的基础上增加了“目标设定”、“事项识别”、“风险应对”三个要素。

从相关文献可以看出，我国的内部控制研究的侧重点在于会计和审计领域，研究成果主要服务于审计领域、审计方法的应用、审计效率的提高、审计成本的节约和审计风险的控制。由于西方内部控制研究关注点开始转移和近几年公司丑闻的不断出现，我国在内部控制理论研究方面，已由主要服务于审计的内部控制研究转向以公司治理与公司管理为切入点研究内部控制。我国理论界对内部控制问题很重视，既吸收了COSO报告的先进经验，又充分考虑了我国国情，对内部控制进行了系统而深入的研究。

中小企业对于国民经济和社会发展如此重要，但中小企业的内部控制存在很多问题。本文从内部环境基础薄弱出发，提出了优化内部环境的具体措施，规范中小企业治理结构和加强中小企业文化建设。另外，针对内部沟通和监督不力，也提出了完善措施，加快中小企业信息化步伐和充分发挥中小企业内部审计的监督作用。针对风险评估缺乏，建立中小企业财务风险预警机制。为了中小企业持续健康的发展，本文针对目前中小企业会计内部控制存在的问题，提出了具体的完善措施，具有十分重要的实践意义。

二、范文提纲

本文提纲如下：

一、引言

（一）小微企业

（二）内部控制

二、小微企业会计内部控制的要素及作用

（一）内部控制框架的要素

（二）小微企业会计内部会计制度的作用

三、我国小微企业会计内部控制存在的问题及其成因

（一）会计内部控制的内部基础薄弱

（二）风险和预算控制没有融入到会计内部控制

（三）会计内部控制的措施执行较差

（四）会计内部控制监督考评力度不够

四、完善我国小微企业会计内部控制的对策

（一）完善会计内部控制的制度，有效提高财务管理的水平

（二）加强建设会计内部控制的监督体系

（三）重视会计基础工作

（四）提高会计人员的素质

结论

三、参考文献

[1] 吴水澎，陈汉文，邵贤弟．企业会计内部控制理论的发展与启示．会计研究．2010（5）

[2] 张谏忠和吴轶伦.内部控制自我评价在宝钢的运用.山东大学.2005

[3] 陈俊;王曙光;;企业内部控制体系的构建——基于对COSO和COCO内部控制体系的整合性探析[J];审计与经济研究;2008，4

[4] 杨有红、陈凌云.中国上市公司内部控制缺陷披露研究——数据分析与政策建议[J]. 会计之友. 2012(25)

[5] 古淑萍.小微企业内部会计控制问题探讨[J].经济问题探讨.2015，6

[6] 宋蔚蔚.内部控制理论与实务.清华大学出版社，北京交通大学出版社，2010

[7] 左田芳.上市公司内部控制信息披露的问题研究[J].政策前言，2010，5

[8] 王爱群，张才生，内部控制评价发展现状及趋势分析.财会月刊，2015，33

[9] 王皓，王如桦.小微企业内部控制析解[J].现代经济信息，2010，20

[10] 张淑萍，雷雨.我国内部控制理论研究述评[J].安康学院学报.2010，3

[11] 赵建勇.优化我国内部控制信息披露机制的对策[J].商业文化，2009，3