浅谈民间非营利组织的财务信息披露_开题报告

（一）国内研究现状

从全球范围来看，非营利组织的不断发展壮大已经成为一个趋势。李学举(2004)认为，根据发达国家的经验，随着社会发展和行政管理体制改革的深入，非营利组织财务报告及信息披露问题研究将出现“小政府，大社会”的格局，政府向“有限政府”、“责任政府”和“法治政府”转变，不可能也没有必要对社会事务进行全方位地直接管理，群众性、社会性、公益性、服务性的微观社会职能，应该从政府职能中分离出来，能够担此重任的正是非营利组织。正像Adier(1988)所说的那样，政府现在要做的就是去建立和支持非营利组织，这是十分自然的。

在20世纪60年代中期，学者们开始把目光从寻找一个企业真实经济价值的评价和计量方法，转向开始研究企业价值评估和会计计量之间的关系。在非营利组织会计的研究中也有这样一个类似的转变，学者们开始研究会计信息对于非营利组织报告的使用者(特别是捐赠人)的决策是否有用。

陆建桥(2004)指出，非营利组织具有明显的公共性，捐赠人、会员、服务对象、债权人等外部信息使用者都有了解非营利组织财务状况、运营绩效和现金流量信息的需要，非营利组织则一务报告的目标应当是满足会计信息使用者的决策需要，并兼顾非营利组织内部管理和宏观监管的需要。而且，非营利组织应该和企业一样采用应计制，对于特殊交易事项，如捐赠、政府补助、受托代理交易等也应当引入公允价值概念。

阎达五、赵西卜(2003)也认为，企业会计与非营利组织会计可以统一，我国以政府会计、企业会计和非营利组织会计“三足鼎立”的财务报告准则体系格局，将会逐渐被政府财务报告准则和企业及非营利组织财务报告准则“两分天下”的财务报告准则结构所取代。

何巧白、黄惠青(2004)同样认为，随着社会经济的发展，企业和非营利组织的业务相互交叉融合，两者的界限不再“径渭分明”，企业财务报告准则和非营利组织则一务报告准则之间的界限也变得模糊不清，两套财务报告准则体系合并既有必要性，也有可行性。

郝洪(2011)指出：由于非营利组织天生的独立性，使它能够凝聚各方力量，在救灾、救护、救助方面积极开展活动，帮助那些饱受战乱、自然灾害和疾病等困苦的人民。非营利组织是政府机构的有益补充，而不是政府机构的附庸。

（二）国外研究现状

Martin，Floeh(1997)研究发现，在1980年制定“SFAeNo.4非营利组织财务报告目标”以前，FASB很少关注非营利组织的会计问题。在SFACNo.4中，队SB认为尽管存在一定的差异，但总体来说，很多非营利组织和企业提供相似的产品或服务，存在于相同的行业里，比如非营利组织和企业都可能拥有并经营交通运输系统和卫生保健服务，因而应该采用相同的则务报告准则体系。相应的，FASB此后颁布了很多财务报告准则，目的是使非营利组织会计与企业会计保持一致。Falk(1992)研究发现，加拿大特许会计师协会(CICA)也认为非营利组织应该和企业使用相同的概念框架。R比ertN.Anthony(1989)认为，对非营利组织采用单独的财务报告准则会使信息使用者产生迷惑，也会降低非营利组织财务报告信息的价值。Anihony(1995)进一步指出，非营利组织和企业之间的最大区别在于捐赠人不享有组织的利润分配。他不赞同对非营利组织建立一个单独的概念框架，但是这种差异应该在制定财务报告准则时充分考虑。

Chemy等人(1992)也要求非营利组织与企业采用统一的概念框架。他们认为现在要统一非营利组织和企业财务会计概念框架的最大难题在于目前这两种概念框架都没有考虑组织对社会的影响。他认为一个组织的利润指标应该是其综合实力的计量，这里面包括该组织对个人、企业以及社会的影响，衡量非营利组织是否成功的标准是看它能否最大化服务对象的利益。目前企业的现行财务报告模式忽略了顾客的利益，而仅仅局限于利润和所有者权益。所以如果以顾客为核心的会计框架能够被采纳的话，那么统一企业和非营利组织财务报告准则的难题就会迎刃而解。

Chambers(1996)则认为，以利润和所有者权益为基础的企业会计模式，并不适用于大多数的非营利组织。Sunder(1999)则强调会计实务应该满足监管契约的需要，这是一个组织的核心问题。但是，由于非营利组织捐赠人的目标并不是追求经济利益的最大化，因此将非营利组织的财务报告按照企业模式去设计是不恰当的。所以，他建议使用更有效的财务报告体系来监管和确保非营利组织管理者和捐赠人之间契约的实现。由于捐赠人经常对组织的管理者使用基金进行严格的限制，可以采用基金会计通过明细分类账的方式来报告那些使用受限制的基金(RestrictedFunds)，否则非营利组织财务报告的使用者会认为该组织所有的资源都可以用来满足服务对象的需要。

二、范文提纲

引言：浅谈民间非营利组织的财务信息披露

一、民间非营利组织的相关概念

（一）民间非营利组织的定义

（二）民间非营利组织产生与发展的意义

（三）民间非营利组织财务报告及信息披露的意义

二、民间非营利组织的产生与发展现状

（一）传统慈善文化的发展

（二）现代非营利组织的发展

（三）非营利组织法规的发展

三、民间非营利组织财务信息披露问题分析

（一）民间非营利组织财务信息披露的主要问题

（二）民间非营利组织财务信息披露问题产生的原因分析

四、改进民间非营利组织财务信息披露问题的建议

（一）完善内部治理结构,加强内部控制

（二）加强社会监督

（三）规范非营利组织财务信息披露制度

五、总结

三、参考文献

[1]陈岳堂.非营利基金会信息披露质量评价及其治理研究[M].第1版.中南大

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[2]李本公.国外非政府组织法规汇编[M].第1版.北京:中国社会出版社,2003.

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[4]金锦萍.慈善商业相对论.财经[J],2011

[5]李敏.非营利组织与美国研究生教育的改革与发展[J].复旦教育论坛,2005

[6]林志刚、胡佳.论非营利组织的和谐发展[J]二前沿,2006,(5)

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[8]赵黎青.论中国非营利部门意识的形成及其意义[J].学会学刊,2004(11)

[9]杜志莹.慈善必须要经营、公益时报[N],2011

[10]王晨,徐凯,舒泰峰等.寄生“红十字”[J].财经,2011