新收入准则对电信企业的影响—以中国移动杭州分公司终端销售业务为例_开题报告

    通过对国内外专家有关收入确认等问题的研究成果进行学习和研读后，能够发现国内外专家针对当前收入确认及计量等方面存在的问题，进行了深刻的探讨和研究，此外，明确地提出了旧准则不再适应当前社会发展的新形势，并对收入准则提出了改进意见。

（一）国内研究现状

在收入的相关问题上，葛家澎（2010年）分析了收入确认复杂性的三大原因。其一，由于会计期间的存在，收入遵循配比原则，若把当期收入进行递延处理，则会改变各期的经营业绩。其二，FASB指出收入确认的标准为“已赚得”，但是不同行业企业对这一标准的理解也有所不同，这就导致美国GAAP中的收入确认指南高达一百多个。其三，企业销售形式的创新与发展也为收入确认的时点和金额判断带来了阻碍。

在收入准则的相关问题上，周建宏（2009年）通过分析IAS18中收入确认的相关规定，对实务处理方面提出了一定的看法。在转移商品所有权时产生的风险存在一定的不确定性，企业在对收入时点确认方面存在差异，商品实际交付时点与企业转移风险时点不一致。因此，在进行会计实务处理也会出现不一致，导致会计信息质量受到影响。唐滢滢，汪祥耀（2014年）指出面对多变而复杂的经济环境，我国现行的收入准则在风险与报酬转移方面的规定比较抽象，在实际运用中存在较大的难度。建造合同中往往也有很多变数且一般合同周期较长，而“完工进度”作为收入确认的关键指标难以实现准确的核算；根据风险与报酬转移法等方法进行收入确认，对于会计信息的可比性来说都是无益的；在实际操作总，企业可以通过操纵“完工进度”或者改变“风险与报酬转移法”的相关条件谋取利润，但对于经济交易实质的展现却会产生影响。

在收入准则修订的相关问题上，胡娟等（2015年）通过研究电信行业中的收入确认原则，指出新准则中在收入分配方面规定的以商品或服务的相对独立的售价比例进行分配，这一规定可能会对电信公司在销售手机与电信服务方面的收入确认时点产生重大影响，导致收入确认金额与实际账单金额存在差异。对这类企业来说，服务套餐的复杂性合同的多样性，会导致情况更复杂。李塞北（2016年）讨论引入IFRS15会对我国建筑企业带来哪些影响，其影响不仅涉及改变企业相关财务信息、管理经营决策，由于IFRS15在实际操作中存在较多的主观判断，同时会使收入确认产生更多的不确定性，容易导致操纵利润的情况发生。袁静（2018年）在对房地产行业应用新收入准则的研究中指出，由于提前采纳了新收入准则，碧桂园2016年中期经营业绩受到了影响，相比上期调增期初留存收益31.5亿元，调增本期收入147.5亿元，调增本期净利润33.3亿元，碧桂园的经营成果与财务状况等方面都受到了较大的影响。

（二）国外研究现状

在收入的相关问题上， David,Jerry Sheldon（2000年）认为受到市场行业特征的影响，比如多样性与复杂性等因素，在现行准则缺乏行业指引的情况下，不同行业在收入确认时点方面存在不同，有的是在商品交付之前即可确认，有的是在商品交付之后进行确认，但都不是在商品交付时进行确认。Thomas J.Philips（2001年）指出，在市场经济高速发展的情况下，企业经营活动明显增多，市场交易形式也会更加复杂，这对于企业收入时点的确认以及确认标准等方面都会产生影响，最终也会对企业的会计信息产生影响，因此，如果缺乏必要的规范准则对企业收入进行引导，那么对于企业会计信息质量就会产生直接影响。Fergus Condon（2014年）指出企业的收入可结合履约义务的完成情况进行确认，并详细介绍了有关履约义务的情况，这一观点与国际上常用的“风险报酬转移法”有较大的区别。Particia McConnell（2014年）也在文章中明确指出，基于与客户之间签订的合同确认收入，明确收入确认的时点和金额，使不同行业以及不同会计主体的会计信息保持有效的可比性。

在收入准则的相关问题上，Schon（2005年）从税务的角度出发进行研究，国际会计准则只适用于上市公司，对于未上市公司、合伙及独资企业并不适用，并且由于收入国际准则的制定目的在于向投资决策人提供有用的信息，并没有预期为公共管理部门所使用，因此对于未来经济资源流入或者流出评估，留给管理层很大自由裁量的空间。Richard Howard（2009年）指出FASB和IASB中对收入确认的标准存在共同点，他认为企业与客户签订合同是确认收入产生的基础。

在收入准则修订的相关问题上，Ken Tysiac(2014年)则关注了新准则对电信行业、软件行业和房地产行业的影响，建议电信运营商考虑捆绑套餐的手机销售收入、软件开发商考虑在某一时点或一段时间确认收入、房地产开发企业考虑新准则引入的重大判断。Fergus Condon(2014年)指出应该根据履约义务的完成，对相关收入进行确认。这和将风险和报酬的转移作为收入确认判断标准有着很大差异，也不以“已赚得”作为收入判断标准，并对履约义务的进行详细介绍。Particia McConnell（2014年）在其文章中表示，为了保证不同主体、不同行业会计信息的可比性，应该基于与客户之间的合同，对企业收入进行确认，明确收入确认的金额及确认时点。

二、范文提纲

一、相关理论

（一）理论基础

1.产权理论

2.资本保全理论

3.综合收益理论

（二）收入确认和计量的相关理论

      1.权责发生制

      2.收入费用观

      3.资产负债观

二、新收入准则的概述

（一）新收入准则出台的背景

（二）新收入准则差异比较

      1.收入确认

      2.收入计量

      3.合同成本

      4.特定交易或事项的处理

      4.列报和披露

（三）新收入准则对电信企业的会计影响

      1.新收入准则对电信企业收入会计确认的影响

      2.新收入准则对电信企业收入会计计量的影响

3.新收入准则对电信企业列报和披露的影响

四、案例分析-以中国移动杭州分公司终端销售业务为例

（一）终端销售业务介绍

（二）收入确认方法比较

（三）中国移动杭州分公司的应对思考

三、参考文献

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[10]王岚,赵一凡.通信企业不同业务类型的收入处理探析[J].财会研究.2018（10）:33-37