对我国个人所得税税制改革中若干问题的思考_开题报告

（一）国内研究现状

我国个人所得税起步较晚。1950年7月，政务院公布《税政实施要则》中曾列举对个人所得税课税的税种，定名为“薪给报酬所得税”。但由于当时生产力和人均收入水平低，实行低工资制，一直没有开征。1980年9月10日由第五届全国人民代表大会第三次会议通过《中华人民共和国个人所得税法》。我国的个人所得税制度至此方始建立。此后为了同一税政、公平税负、规范税制，调节个人收入水平，增加财政收入，多次对个人所得税法进行改革修正。现行的个人所得税制度是于2011年十一届全国人大常委会第十二次会议表决通过的。将个人所得税的免征额从当时的2000元提高到3500元，同时将原先的第1级税率由5%修改为3%，9级超额累进税率修改为7级，取消15%和40%两档税率，扩大3%和10%两个低档税率的适用范围。

在我国真正建立个人所得税制度以后，相关学者就开始了关于个人所得税的研究工作，试图寻找一种适合我国国情的个人所得税制度模式。

杨晓妹、尹音频、吴菊在《个人所得税改革与收入再分配改善—基于2008年和2011年自然实验的微观模拟分析》中通过建立微观模拟模型分析2008年和2011年我国个人所得税制度对收入再分配的影响效果，得出2008年和2011年的两次个人所得税改革对公平收入分配均为正调节，但是前一次税改的收入再分配效应明显大于后一次改革的收入再分配效应。而2011年个税制度对缩小单位间收入分配差距效果显著，对于整体社会成员收入分配格局的调节作用不大，且更偏向于中等偏上和较高收入阶层，而不利于低收入阶层。2011年税改没有从真正意义上缩小各阶层的贫富悬殊。

在课税模式上，黄凤羽（2012）认为，如果允许中国的个人所得税采取“突进式改革，渐进式优化”的改革路径，一步到位的综合模式是完全可行的。现行条件下推进个人所得税的综合课税模式改革，需要把握两个关键环节：一是建立预征与申报相结合的税收征管体制，二是费用扣除制度的设计。高培勇（2009）认为在中国国情下不适宜综合所得税制而适宜综合分类所得税制。吴利群、董根泰（2008）指出我国要从分类课征制逐步过渡到分类综合课征制，允许采用夫妻联合纳税申报制，以而不断完善我国的税收制度。余显才（2011）分析了不同税制的利弊及原因，最后证明了现行的特殊分类税制是符合我国现实税收环境的恰当税制模式，我国在未来一段时间仍将实行现有的分类税制。

刘鹏在《税收公平与个人劳动所得税前扣除设计》一文中指出我国个人劳动所得的免征额可采用将工资薪金所得、劳务报酬所得和稿酬所得合并为个人劳动所得，并进行相应的数额和级距测算，采取复合的扣除规定，使免征额随个人个人劳动所得的增加而减少，量能扣税。同时支出流向的扣税要从生存费用扣除、发展费用扣除和相关费用扣除三方面展开，对住房费用、保险费用、医疗费用、赡养费用、医药损失费用、捐赠支出等分别设计相应的扣除规定。

（二）国外研究现状

最早开始征收个人所得税是英国。当时个人所得税的开征为英国政府提供了约20%的财政来源，极大缓解国家的财政压力。到上个世纪，世界上的大多数国家都开始征收个人所得税。时至今日，个人所得税己成为不少发达国家的主体税种。对于个人所得税税制的研究，国外学者的起步较早，研究结果也比较全面。总结起来，可以分为以下几个比较成形的观点。

第一种是公平课税理论，形成于20世纪20年代，其代表人物是瓦格纳（Wagner）和谢夫勒（Scheffler）以及马歇尔（Marshall）。公平课税理论的核心是采用较宽的税基，使个人承担很低的实际税率，有助于减少纳税人的负担。但从另一方面来说，这也必然减少了政府的税收收入，不利于缓解国家财政压力，在贫困国家容易出现入不敷出的现象。

第二种是最优课税理论，形成于20世纪70年代，其代表人物是维克里（Vickrey）和米尔斯利（Mirrless）.最优课税理论是以资源配置的效率性和收入分配的公平性为准则，对构建经济合理的税制体系进行分析的理论，强调的是用较低的累进税率实现社会上的公平。但是单纯过高的边际税率，不仅不能实现收入的均等化，还会是人们丧失工作积极性，降低劳动效率。因此，在政府对纳税人信息并不完全了解和征管能力有限的实际情况下，最优课税理论研究的是政府如何征税才能既满足效率要求，又符合公平原则。

第三种理论是财政交换论，形成于20世纪90年代，期待代表人物是维克塞尔（Vicksell）和布坎南（Buchanan）。财政交换论是从产品交换的角度解释个人与政府之间的关系。个人在享受政府提供的公共用品、基础设置的同时有义务向政府缴纳必要的经费即税收为政府活动的开展筹集资金。而政府则需要将其大部分资金用于改善原有公共产品的质量上。财政交换论特别强调两个方面：一是为了实现有效配置资源的目标，要求尽可能广泛的采用受益税；而是为了使当权者在决策过程中的自私自利最小化，强调政治程序在约束预算决策中的重要性。

二、范文提纲

一 绪论

（一）研究背景及意义

（二）国内外研究现状

1 国内研究现状

2国外研究现状

二 我国个人所得税的产生、沿革以及现状

（一）我国个人所得税的产生、沿革

（二）目前我国个人所得税税制的现状

三 我国个人所得税税制存在的问题

（一）目前个人所得税征收模式的不足

（二）税率方面的问题

（三）费用扣除标准的缺陷

四 个人所得税具体的完善方法

（一）改变分类课税的征收模式

（二）针对税率提出完善措施

（三）完善个人所得税的费用扣除标准

四 结束语

三、参考文献

[1]杨晓妹,尹音频,吴菊. 个人所得税改革与收入再分配改善—基于2008年和2011年自然实验的微观模拟分析[J].税务与经济.2015(1):89-94.

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[4]刘鹏.税收公平关于个人劳动所得税前扣除设计[J].地方财政研究.2017(1):50-56.

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[7]Buchanan,J.M. Taxation in Fiscal Exehange [J]. Journal of Pubulic.

[8]李博.个人所得税改革研究—基于以家庭为单位进行申报的视角[D].天津:天津财经大学,2015.

[9]薛耀洁. 以家庭为单位的个人所得税改革研究[D].兰州:兰州财经大学,2015.

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