我国个人所得税税制改革的探讨与思考_开题报告

（一）国内研究现状

国内学者对个人所得税税制改革的研究，首先是对个人所得税所具有的职能的研究。组织财政收入和调节收入分配是理论界公认的个人所得税的两大基本职能。但是对于个人所得税应该发挥什么样的职能，理论界却存在着分歧:一种观点为“收入功能优先论”，即组织财政收入应该是我国现阶段个人所得税的首要定位。刘尚希、应亚珍(2003)在《个人所得税:功能定位与税制设计》一文中指出组织财政收入的职能应是个人所得税首先注重的目标，因为我国还处于社会主义初级阶段，经济发展水平还不是很高，个人所得税的征管水平以及纳税人的纳税意识依然还停留在相对较低的水平。即使个人所得税在理论上具备很强的调节功能，但是考虑到我国的实际国情，其调节职能还不能很好的体现。因此，将个人所得税的首要职能目标定位在财政收入上是比较现实的。另一种观点为“调节功能优先论”，认为现阶段我国个人所得税应首先定位在收入分配上。董再平(2005)在《我国个人所得税制的功能定位和发展完善》一文中指出由于受到我国经济发展水平以及收入分配秩序混乱的制约，过分强调个人所得税的组织财政收入职能是比较片面的，这样会忽略其调节收入分配的作用，因此，应首先将个人所得税的功能定位设定在调节收入分配上。

近些年来，我国经济发展速度不断加快，居民收入水平也在日益提高，而社会的贫富差距也在逐渐扩大。面对现存的问题，理论界较为统一地认为个人所得税的功能在目前阶段应首先设定在收入分配方面，充分体现公平原则。但是由于我国现行的个人所得税税制存在诸多问题，对收入的调节作用相对有限，没有很好的发挥其应发挥的作用。这就为个人所得税税制改革提供了一个方向，在这个方向下，国内学者对个人所得税改革纷纷提出了自己的建议:一是对税制模式的设计研究。当前对于税制模式理论界的观点比较统一，即认为我国个人所得税应由现行的分类所得税制模式逐步向分类与综合的混合税制模式过渡，随后再发展为综合所得税制模式。代表性观点有:靳东生(2005)认为我国目前的努力方向就是综合所得税制模式，实行综合所得税制模式可以充分扣除并且实行按年计算应税所得，有利于对纳税人实际税负能力和税负公平的问题的解决。但是由于我国目前各方面条件还不具备，应逐步实现综合所得税制模式。高培勇(2008)认为无论采取什么样的措施和手段，必须要加快实现向综合与分类相结合的个人所得税模式转变，这不仅能够解决目前个人所得税自行申报所遇到的问题，也能够与新一轮税制改革的方向相契合。

（二）国外研究现状

西方的个人所得税起源于1799年的英国，当时英国开征个人所得税条件包括经济发达、国民收入水平比较高，缓解财政困境。由于战争结束，英国停征了个人所得税，之后因为战争又开征，直到1874年经议会批准成永久性税收。 

西方对个人所得税税收效率的研究在最优课税理论下获得发展，他们改变原来个人所得税侧重研究课税的方法，而是综合研究个人所得税的公平与效率，研究方法和结论更加的科学。 

西方学者对个人所得税问题的研究，从部分向综合发展，重点一直在公平与效率问题和税制问题模式的效应方面上，此外对税务管理和纳税等问题研究也有进展。这些观点对我国个人所得税税制选择以及坚固公平效率，减少逃税都有借鉴的意义。 

西方国家对个人所得税的研究大致可以分为三个阶段：效率为主，第一阶段是以效率为主来研究个人所得税的调节功能，其代表人物主要有亚当斯密和李嘉图，他们都属于古典经济学派的代表;第二阶段则以公平为主来对个人所得税进行研究，其主要代表人物为历史学派经济学家瓦格纳、谢夫勒及后来的马歇尔、道尔顿等。第三阶段则又重新回到了效率为主的研究阶段，主要是从20世纪80年代开始，其主要代表人物是米尔利斯和维克利。其中米尔利斯把公平和效率两者同时考虑进来，提出了最优所得税理论，丰富了西方的税收理论。西方学者对个人所得税的研究历史充分反映了个人所得税在不同时期的差异，存在差异的主要原因在于个人所得税在税制结构中的地位、税收制度的完善以及征管手段等方面在各个时期均不相同，从而使西方学者对个人所得税的研究在不同时期有不同的侧重。

二、范文提纲

引言  个人所得税制度也经历一个从无到有、不断发展的过程。自1980年开征个人所得税以来,经过数次修正,已经日趋完善,同时在增加国家财政收入、完善税收杠杆调控体系等方面发挥了良好的作用。但随着社会经济形势的发展和变化,现行的个人所得税制度在运行过程中暴露出许多问题与不足。

一、个人所得税改革背景 

二、相关概念分析 

（一）什么是个人所得税  

（二）个人所得税的起源与我国个人所得税的发展历史 

（三）我国个人所得税的现状 

三、我国个人所得税存在的问题

（一）个人所得税的流失现象严重

（二）税率结构复杂，边际税率过高

（三）征管手段落后，税收工作效率低下

四、我国个人所得税的改革和建议

（一）建立合理的征收管理办法，防止税源流失

（二）进行税制改革，建立恰当的税制

（三）规范费用扣除标准

（四）减少累进级次，降低边际税率水平

三、参考文献

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