内部控制发展历程看内部控制与审计的关系_开题报告

（一）国外

内部控制与审计的渊源始于20世纪初期，但主要局限在企业内部控制方面。1929年，美国AICPA在《财务报表的验证》文章中指出：审计人员对财务报表的“检查范围可以根据不同情况来确定，在一些情况下，审计可能发现需要对账簿上记录的大部或全部经济业务进行审核，而在另外一些情况下，只要内部牵制健全，抽查就可以了”。这是审计职业界第一次将审计和内部控制联系起来，但此时的内部控制还称这为内部牵制。美国在此方面的发展始终处于领先地位。美国COSO委员会1994年修订后的《内部控制――整体框架》将内部控制细分为三大目标和五大要素，这标志着对内部控制的共识已扩大到所有会计、财务和审计组织。由于安然公司、世通公司等财务舞弊事件的出现，为稳固公众投资的信心，美国国会于2002年7月出台了《萨班斯－奥克斯法案》，不仅要求管理层报告公司的内部控制，而且要求外部审计师提供鉴证。

道格拉斯•R•卡迈克尔、约翰•J•威林翰、卡罗•A•沙勒在《审计概念与方法——现实理论与实务指南》中指出：要育雏了解被审计单位的内部控制结构以规划审计工作，它是决策审计测试的性质、时间和范围的依据。这表明内部控制是开展审计工作的基础，当内部控制严重缺陷或者失效时，公司就可能求助外部审计。

Abbott等（2000）在分析了大股东与小股东之间的信息不对称问题后，认为代理成本较高的公司更有可能聘请高质量的外部审计师。也就是说，当公司内部控制机制无法有效降低大股东对小股东的代理成本时，公司会寻求高质量外部审计，以降低代理成本。

（二）国内

20世纪90年代以来，在我国颁布的一系列审计执业规范中才提到内部控制与审计的关联。1992年南京审计学院李风鸣教授出版国内第一部内部控制专著《内部控制学》，国内的学者才开始从管理学和审计学角度研究内部控制。1997年1月1晶开始实施的《独立审计具体准则第9号——内部控制和审计风险》包含内部控制和审计风险两大部分，将内部控制和审计结合考虑在一起。2005年的《国务院批证监会的通知》使内部控制与审计的关系又向前迈进一步，通知中提出“要通过外部审计对公司的内部控制制度进行核实评价，并披露相关信息”。2006年1月1日，中国内审协会颁布实施的《内部审计具体准则第5号——内部控制审计》已参考了COSO中关于内部控制与审计联系的准则规定，但由于内部审计具体准则受关注程度不高，影响也不及外部独立审计具体准则广泛，所以应加大速度修改独立审计准则，以适应内部控制和审计发展的需要。

审计界学者对此也开始了相关，但是权威性的理论还是较少。马珩，刘益平（2004）、陈晖（2005）分析了内部控制与现代审计的关系，认为内部控制评审是现代审计的基础，内部控制系统良——审计人员就可以缩小审计抽样范围，减少工作量，而审计工作可以促进内部控制系统的完善，有助于建立有效、可行的内部控制系统；万亮（2004）从审计主体的角度分析了内部控制对于审计的重要性，主为内部控制的发展与审计模式变革的各个 阶段都有着不可分割的联系，在审计过程中如果能先行确定一个实体的内部控制良好，便可相应的缩小审计范围。由于经济实体的业务量的无限性和内部控制制度的有限性，内部控制制度在审计方式变革中发挥了举足轻重的作用、

本文在借鉴国内外学者相关成果的基础上，分析内部控制发展经历的阶段及与审计的关系。内部控制的每一个阶段对审计产生了重大影响，形成了审计与内部控制相互依赖、相互促进的关系，审计以内部控制为基础，内部控制评价的结果广泛应用于审计工作中。

二、范文提纲

摘要

内部控制的概念及发展

1.内部牵制阶段

2.内部控制制度阶段

3.内部控制结构阶段

4.内部控制整体框架阶段

二、内部控制与审计的关系

1.内部控制是审计的基本依据

2.内部控制推动审计方法不断变革

3.对内部控制的审计评价，促进内部控制系统的完善

三、内部控制评价

1.对董事会、管理层的评价

2.内部控制政策和程序的评价

3.内部控制中一些非正式的评价

四、审计中内部控制评价的应用

1.内部控制评价的步骤

2.内部控制评价在审计中的应用

三、参考文献

[1]文硕．世界审计史[M]．北京：企业管理出版社.1990：513．

[2]韩月纪．从内部控制的发展历程看内部控制与审计的关系[J]．焦作大学学报，2006(3)：49—50．

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[4]方红星．内部控制、审计效率与审计有效性[J]．中国注册会计师，2006(3)：33—37．

[5]张国兴．审计与内部控制评价[J]．浙江金融，2002，(10)：17．

[6] (美)桑德．会计与控制理论[M]．大连：东北财经大学出版社．2000．

[7]阎金锷．内部控制评价应用[M]．北京：中国人民大学出版社．1998．

[8]李业林．论内部控制与审计的关系[J]．中国审计，2000，(5)：29．

[9]黄京菁．测试与设计内部控制的几点考虑[J]．中国注册会计师，2006，(4)：23—25．

[10]陈晖．论内部控制与审计[J]．邵阳学院党报（社会科学版），2005，(3)

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