公允价值问题研究_开题报告

（一）国外研究现状

    国外对公允价值问题研究的文章很多。具体而言，主要可分为两部分：对公允价值问题的规范研究和实证研究。

第一，公允价值问题的规范研究

    美国在公允价值研究方面位居世界前列，其研究历史相当悠久，同时研究成果也最为丰富。1970年，美国注册会计师协会（AICPA）在APB公布的会计原则委员会报告书第4辑(APB Statement No．4)中对公允价值进行了定义。美国财务会计准则委员会在1991年发布的财务会计准则公告中也对公允价值进行了定义，即：“资源的交易者之间在公平交易中对金融工具采用的价格，而非强迫或清算的价格”。公允价值的意义重大，比如外国专家Thomas就认为：公允价值可以提高金融资产、固定资产等资产的价值可比性、相关性、及时性和一致性。当然公允价值也存在很多的问题。

    1997年，银行咨询家Gates(1997)认为，公允价值应该取代历史成本会计，但其在编制财务报表时，却是以历史成本作为其计量基础，因此与企业财务报表应该披露实际的财务状况与经营成果这一会计目标严重不符。

    WilliamR．Scott在其著作的《财务会计理论》一书中，对目前美国以公允价值为导向的会计准则进行了重点研究，并指出，在财务报告中应用公允价值作为计量模式的项目在不断地增加，而剩余的其他传统项目只是部分地应用了“计量观”，例如最高价值测试、成本与市价孰低、长期负债等等。减值的资产在最高价值测试以及成本与市价孰低法中，如价格上涨则不允许再转回。当然，即使公允价值存在这样那样的问题，适当的引用公允价值，能在一定程度上揭示公司财务状况以及前景的重大变化，因此对做出正确的决策仍然是有益的。

第二，公允价值问题的实证研究。

    在公允价值的实证研究中，值得注意的是公允价值和历史成本相关的争论，这样的争论一直没有停止过。国外对公允价值的应用效果进行了很多实证研究，这些研究大多数都是以价值相关性作为出发点来展开的。

    Eccher et a1．(1996)研究了大约300家美国银行控股公司，研究结果发现：贷款、证券投资、长期债券及其他表外金融工具的公允价值信息具有较强的价值相关性。如果在模型中加入12项与历史成本有关的控制变量因素，那么这些表外披露的增量价值相关性在1992年得到了体现，可惜在1993年却没有得到体现。。尤其是加入这些控制变量以后，他们发现R62大幅度提升，这可能表示着经由长期实践所形成的、以历史成本计量属性为主的财务报表信息体系，仍然具有较强的价值相关性①’’。

    Barth、Beaver和Landsman(1996)，筛选了136家银行，研究了这些银行从1992年至1993年的数据，重点关注了按照SFASl07要求披露的以公允价值计量的会计项目的价值相关性。进过他们的研究发现，贷款的公允价值估计并没有将贷款的利率风险以及违约风险完全反映出来，但是可喜的是，将其与采用历史成本计量的方式进行比较时，此方式仍具有一定的价值相关性，长期债券以及证券投资的公允价值信息具有价值相关性；但是报表外衍生工具以及存款的公允价值却不显示出相关性。

（一）国内研究现状

国内有关公允价值问题研究的文章相对而言起步比较晚，但具体而言主要分两个方面来研究：对公允价值问题的规范研究和实证研究。

第一，公允价值问题的规范研究。

    葛家澍着重比较了国际会计准则理事会和美国财务会计准则委员会给出的公允价值的定义，他认为：与历史成本会计相比较而言，公允价值会计更加具有实用性，更符合逻辑，公允价值计量是财务会计发展的大势所趋，更能为信息使用者带来有价值的与有现实意义的信息。

    路晓燕对在国际上公允价值会计的运用历程进行了全面系统的总结。她在对应用公允价值对会计准则进行评价的基础之上，探讨了公允价值会计的现状以及对其未来发展趋势进行了展望。

    谢诗芬和戴子礼研究后认为，公允价值有着十大深厚的理论基础：全面收益、经济收益、计量观和净盈余理论、财务报表、相关性和可靠性质量特征、现金流量制和市场价格会计假设、现值和价值理念、现代会计目标、未来会计确认的基础以及会计要素的本质特征等。

    王乐锦研究后认为，新会计准则中公允价值的应用标志我国会计准则朝着国际趋势迈出了实质性的一步。

第二，公允价值问题的实证研究。

    与规范研究相比较，我国研究会计实证的文献不多。邓传洲(2005)按照国际会计准则第39号(IAS39)对B股公司披露公允价值股价的情况进行了研究，并且最终总结了应用公允价值计量对会计信息相关性产生的一系列影响。在研究中他发现，公允价值披露显著的提高了会计盈余的价值相关性。虽然披露公允价值能够显著增加会计的价值相关性，但它在对解释公允价值在计量的投资利得或者损失的增量能力却较弱。

    谢荣，赵春光等(2008)研究了全部A股上市公司，对其半年报以及第三季度的报表数据进行了研究。研究发现，半年报和第三季度报中公允价值变动损益和利用公允价值进行的会计盈余，在前者中没有得到投资者的认可，而在后者却得到了其认可。他们对其中可能的原因进行了分析，他们返现投资者已经越来越清楚的认识到采用公允价值计量能够为其做出正确的投资决策同时提供更相关有用的信息。

二、范文提纲

一、公允价值的定义及本质

（一）公允价值的定义特征

（二）公允价值的本质

二、我国公允价值实际应用及存在问题

（一）公允价值在国内的实际应用

（二）公允价值在国内存在的问题

三、公允价值在我国的发展展望

 

三、参考文献

[1]刘笑晓.公允价值应用研究文献综述[J].中外企业家，2015,29

[2]付艳萍.我国公允价值计量研究的现状及相关问题探析[J].财经界：学术版财会通讯，2014，26

[3]宋娜.关于公允价值理论研究的文献综述[J].经济论坛，2013,4

[4]王雪媛.公允价值计量理论的研究综述[J].财会月刊，2015,10

[5]陈正能.我国公允价值计量研究现状探析[J].现代商贸工业，2013,25

[6]邢秀丰.会计公允价值计量若干问题浅析[J].首都经济贸易大学，2014,

[6]张玉婷.浅谈公允价值计量的若干问题研究[J].中国经贸 ，2016,1

[7]刘玉杰.基于盈余管理视角的公允价值问题研究[J].商 ，2015,30

[8]孙蔚.关于公允价值问题的思考.新校园[J].2013，11

[9]李媛.公允价值问题研究.职工法律天地[J].2014，2

[10]孙蔚.关于我国应用公允价值问题的思考[J].山东农业工程学院学报.2014，31