公允价值计量对盈余管理的影响(六)

    1.加强资本市场的监管力度

    增加资本市场的监管力度，从大环境的角度加强对公允价值使用的监督，对管理层有着重大的影响。相关部门应该实施制度，强化对相关交易的实质性审查，从而在一定程度上遏制公允价值的滥用。必须及时克服监管机构单一，努力实现分级管理监督，多管齐下，减少漏洞，实现监管的多元化。

    2. 提高审计人员素质，加强审计配套措施

    首先，随着对审计的要求越来越高，公允价值计量模式下，不仅要求审计人员具有会计、审计方面的专业知识，还必须具有多元化的背景，了解金融、经济、风险管理和资产评估等多方面的信息和咨询，从而，能够对管理者作出的决策及采取的相应措施作出合理的判断，以判别是否发生了重大错报。此外，审计人员必须具有充分的怀疑精神，以发现由于公允价值的复杂性和不确定性造成的企业的盈余管理甚至舞弊，增强风险意识，减少审计成本，降低审计风险。

    其次，审计人员必须要对公允价值有更深入的认识。公允价值本身并不是货物的真实价格，而是对商品交易价格的一种估计，估值精确与否能够在很大程度上影响审计的结果；公允价值应能够真实反映市场交易价格的变化，不可控因素较多，对审计人员提出了更高的要求；公允价值波动产生的损益只是一种虚拟的收益，并非来自真实的交易。由于公允价值变动给企业带来的巨额收益并没有相应的现金流入，不能改善企业的资金状况。

    最后，完善公允价值计量下的审计程序。企业的行业状况，法律环境、监管环境及其他外部因素等都影响着审计人员对企业的风险评估，在审计过程中要重点关注企业的性质，对会计政策的选择和运用，企业目标、战略以及相关经营风险，对重要的、异常事项的重点分析，加大分析性复核的力度。在关注公允价值金额的同时，因应重点分析确定价值的方法、依据等是否合理、恰当。

    六、结论

    本文主要研究了公允价值的引入对上市公司盈余管理可能产生的影响。通过对新会计准则相关规定的剖析，以及对上市公司盈余管理手段的了解，罗列了一系列利用公允价值进行盈余管理的可能性，通过相关统计了解使用公允价值的大致趋势，最后提出针对性防范措施。本文主要结论如下：

    从理论上来说，新会计准则引入公允价值后体现出“双刃剑”的特性，无可否认公允价值的使用在一定程度上遏制了上市公司的盈余管理行为，在金融工具的确认和计量、投资性房地产、非货币性交换、债务重组以及非同一控制下的企业合并等方面增加了限制；但是由于公允价值的应用存在主观判断的影响，这又会给上市公司进行人为的盈余管理提供了空间。

    尽管从相关统计数据来看，利用公允价值在准则执行过程中的弊端来扭转企业利润盈亏形势的公司占极少数，但是却可以从利用公允价值的实例中了解到公允价值的主观性和不确定性的确可以演化为盈余管理的工具，不改变盈亏形势的情况下仍可以达到调节企业损益的目的，并且公允价值的运用给盈余管理提供了较大的空间。因此，为了财务报表能够更真实的反应企业的经营状况，相关部门在不断完善法律与市场环境的同时，会计人员、审计人员也应当提高自身的道德素质，不断充实相关专业知识，从而从主观与客观不同的角度减小公允价值对盈余管理的操纵空间，使会计信息更加真实可靠。

    【引文注释】

    注[1]潘蓓. 浅析会计信息商品化与会计信息市场的构建[J]. 中国商贸,2014,（29）

    注[2]陈开贵. 公允价值的计量和意义[J]. 科技信息,2008,(6)

    注[3]陈美华. 公允价值概念剖析[J]. 会计之友, 2004，(10)

    注[4]高微. 公允价值计量模式下的盈余管理[J]. 甘肃科技,2010，(13)

    注[5]证监会. 上市公司执行企业会计准则监管报告: 2007 [N][J]. 中国证券报,2008: 11-10.

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