【摘要】：
本文探讨了遗产税通过税收手段将一部分富人的财富进行转移，用于扶持贫困人群和发展社会福利事业，缓解贫富差距，达到促进社会公平的作用。并通过分析我国实际经济、社会情况，对我国现阶段开征遗产税的可行性进行研究，借鉴国外有关遗产税制度的经验，构建适合我国国情的遗产税制度基本框架及完善相关配套措施。
【关键词】：遗产税 财产税 税制改革
【正文】：
一、世界各国开征遗产税的状况
（一）世界各国遗产税概况
目前，世界上绝大多数国家对财产所有者死亡后留下来的财产都要征税，只是征收的税种有所不同。归纳起来主要有以下几种：
第一，印花税。对赠与行为的文件、不动产和证券的转让书据征收印花税。如马耳他对国内的不动产和证券要征收印花税；巴布亚新几内亚对赠与的文件征收5％的印花税；百慕大群岛按死者财产价值依5％一15％的三级累进税率征收印花税。
第二，遗嘱认证税。在泽西岛没有遗产税和赠与税，对死者课征的遗嘱认证税按第一个10000英镑征50英镑，其余部分按0.5％计征。爱尔兰对超过10820爱磅的遗产征收2%的遗嘱认证。
第三，资本所得税。如以色列，没有遗产税和赠与税，但对继承的遗产或接受的捐赠，在财产转移发生时征收资本所得税。
第四，征收遗产税或继承税。另外有些国家开征赠与税作为补充税种。
在对死者死亡时遗留下来的财产征税时，上述几个税种不是独立存在和排他的，有些国家是两个或三个税种在不同的环节发挥作用。如爱尔兰，既有对继承人取得应税遗产征收的继承税，对受赠人取得财产权利或利益征收的赠与税，也有对超过一定数额遗产征收的遗嘱认证税。
（二）部分国家开征遗产税的情况
1．遗产税起源及开征情况。遗产税属于财产税，是对财产所有人死亡后遗留下来的财产征收的一种税。遗产税最早起源于欧洲。近代的遗产税始于1598年的荷兰，此后，英国（1694年）、法国（1703年）、意大利（1862年）、日本（1905年）、德国（1906年）、美国（1916年）相继开征了遗产税。目前世界上开征遗产税的国家和地区约有100多个。
遗产税与其他税种相比，最重要的特点是遗产继承税的征收工作是偶发的、一次性的。其次是征税面窄，对因发生死亡而转移或接受财产在一定数额以上的才征税。即使是在发达国家，遗产税或继承税的课税人数也仅占死亡人数的 1％－6％。日本的遗产税课税人数占死亡人数的比例较高，近年来一直保持在5％左右。三是收入少，财政意义不大，在多数发达国家；遗产税收入也仅占其全部税收收入的1％左右。1992年英国的遗产税占国税收入的1.6％；1995年美国的遗产税占联邦税收收入的1％；1997年日本的遗产税收入占国税收入的4.1％。四是征税难度大，征税投入力量相对较多。遗产税的征收需要设置专门的机构，而遗产的核实、评估和征收又需要具有专业知识的人员花费相当多的时间和精力。日本全国从事遗产税和赠与税等资产税的职员约占全部职员的7％，征税成本相对较高。
2．开征遗产税国家的税制模式。目前开征遗产税的国家有三种税制模式：总遗产税制、分遗产税制、混合遗产税制。
总遗产税制，又称为“死亡税制”，是对被继承人死亡后遗留的全部遗产征收遗产税的制度。纳税人是遗产的被继承人，纳税义务人一般为遗嘱管理人或遗嘱执行人。这种税制一般设有起征点、免征额和扣除项目，按照超额累进税率计征。特点是先税后分税源集中，易于控制，一次性征收，计算方便，征管便利，征收成本低。但未考虑继承人的具体情况，有失公平，防范贫富差距能力较弱。实施国家有美国、英国、新西兰、新加坡等。
分遗产税制，又称为“继承税制”，是指在被继承人死亡以后，先对其遗产进行分配，然后以各个继承人分得的遗产为课税依据，以各个遗产继承人为纳税义务人进行课税。既考虑继承人与被继承人的亲疏关系而适用不同的税率，又根据各个纳税义务人的经济能力、生活环境等具体情况确定税款的减免和扣除标准。特点是先分后税充分体现了量能负担的原则，有益于公平。计算复杂，征收程序比较繁琐，同时必须以具备相配套的完整的遗产登记制度为前提，征收成本较高，而且容易发生逃税现象。实施国家有日本、法国、德国、韩国和波兰等。
混合遗产税制，又称为“总分遗产税制”，综合了总遗产税制和分遗产税制的做法，先对被继承人的遗产征收总遗产税，然后在遗产分配后对继承人所分得的遗产征收分遗产税。这种遗产税的纳税人既有遗嘱管理人或遗嘱执行人，也有遗产继承人。特点是先税后分再税既能有效控制税源，防止偷漏税，又兼顾了纳税人的能力，体现了公平原则。但实际上是对同一遗产两次征税，而且纳税主体发生变化，手续繁琐，计算复杂，课税时间长，征管成本太高。实施国家有伊朗、意大利、菲律宾等。
二、我国开征遗产税的必要性和可行性
（一）我国开征遗产税的必要性
1．开征遗产税，有利于调节社会财富，缓解贫富悬殊。经过改革开放近三十年的发展，我国的经济总量和居民收入水平发生了巨大的变化，人民生活水平不断提高的同时，收入差距也在逐年扩大。贫富差距问题已经成为社会关注的焦点，是影响我国社会和谐发展的重要因素。“中国社会形势分析与预测课题组”对在中央党校学习的部分地厅级领导干部进行了一次问卷调查。调查结果显示，被调查的领导干部认为“居民收入差距问题”是当前我国要特别注意解决好的问题（注1）。从国家统计局公布的《2008年国民经济和社会发展统计公报》来看，我国的收入差距主要体现在：首先是城乡差距，2008年城镇居民家庭人均可支配收入为15781元，农村居民家庭人均纯收入4761元，城市居民收入为农村居民的3.31倍。按照国际的一般情况来看，当经济发展水平在人均GDP为1000美元左右的国家，这一比例一般为1.7倍。由此可见，我国城乡居民收入差距太大。而且，城乡之间的收入差距不仅仅体现在人们可计算的“名义收入”上。如果将城市居民还享受的许多农民所望尘莫及的各种福利，如养老保障、失业保险、最低生活救济等计算在内，那么城乡收入的实际差别远比3.31：1大很多。其次是地区发展差距进一步扩大，区域间收入不平衡愈加明显。东、中、西部已有的收入差距，由于倾斜式发展战略实施而被进一步扩大，从区域差异来看，人均GDP的差距在不断扩大。据统计，2006年位列全国各省（市、区）之首的上海人均GDP已经高达7189.1美元，而贵州仅为721.3美元，是上海的10.03%；甘肃和云南也仅分别为上海的15.27%和15.64%。而深圳市人均GDP更高达8518.4美元，是贵州的11.8倍。再次是行业差距，中国的行业收入差距越来越突出。“中国纳税百强”几乎年年是石油、烟草、钢铁、电信、电力、金融等具有国有垄断性质的企业，上市公司中的能源、电力、钢铁、交通、汽车等企业总能出现在沪深两市业绩增长排行榜的前列，石油天然气开采、烟草制造、铁路、航空、电信等行业企业在各行业的企业景气指数中总能名列前茅。按行业大类计算，2005年最高行业与最低行业的职工平均工资水平之比为4.88:1（注2）。中国社会的传统是“不患寡而患不均”，严重的贫富差距，在经济和社会方面都造成了一系列新的问题，演变为潜在的巨大社会不安定因素。中共17大首次提出，在初次收入分配中也要实现公平与效率的统 关于我国开征遗产税的探讨(一)相关范文
