强化国企内控制度确保国有资产保值增值(三)

3、如何提升规范控制程度。提起内控制度，人们往往会想起出纳人员管钱不管帐，管支票不管印鉴，管报销不管稽核。其实内控制度极为丰富涉及到企业经营管理的所有方面和所有环节。对一个复杂系统工程的控制，不能靠人治也不能靠简单的出纳控制，而是靠一套科学规范的内控制度。用制度来规范管理的行为，让管理者从事经营管理活动中知道干什么，怎么干。按照规定的程序来完成工作任务。授权规定的控制管理，严谨的内控制度，不仅对企业经营管理的各个方面实行全方位的有效控制，把企业各项经济活动全面置于经济监控之中，而且还对企业经营管理的重要方面和重要环节实行重点控

制。面的控制与点的控制有机相结合，内部控制才能发挥良好的效益，那么在实施企业内控制度时，如何找到控制点，通过点的控制起到牵一发而动全身的作用，是需要认真对待的问题。企业内部控制的点应该在三个位置上：一是资金，对企业资金筹资，调度，使用，分配，落实，实行严格控制，防止资金进入体外循环。二是成本费用，对企业的各项成本费用支出实施严格的监管，防止出现舞弊行为。三是权利使用，对企业各经营环节经济活动操作者的权利实施有效监控，防止权利滥用公用事业财会造成损失。

4、如何提高控制人员的熟练程度。企业内控制度的中心是财务会计控制。会计控制则是通过会计工作和利用信息对企业生产经营活动进行的指挥、调节、控制等活动，以保证企业效益最大化目标的实现。建立会计内部控制的作用在于规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整、堵塞漏洞，消除隐患，防止并及时发现纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整，确保国家有关法律、法规和单位内部规章制度的贯彻执行。科学的内控制度是对企业经营管理各个环节实施有效监控的制度，它大大突破了财务会计的工作范畴，大大超过了财务会计的知识领域，是投资、金融、市场营销、法律、信息、生产等方面的知识融合，没有相应的知识支持，内部控制不可能完全到位。同时内部控制主要是做人的工作，矫正人的行为需要相应的组织、指挥和协调工作能力，培养大批这样的“全才”显然需要很长过程。

5、控制手段中应充分引入信息技术。传统的内部控制制度是在年末检查财务错误和弊端，大部分的内部控制的预防功能被限制了，这也同时影响了企业的所有者和经营者对内部控制制度的理解和重视程度。在信息技术环境下，会计和审计人员在建立内部控制制度时，应充分考虑技术能力，打破传统检查模式，树立“实时”制，针对关键控制点制定相应的控制手段，强调预防和业务操作中对规章制度的遵守，将凭习惯发现问题和事后补救的做法转变为事前预防和事中控制。

6、实施企业文化建设。内部控制控制度的设计和建设应以良好的企业文化为基础。企业文化是将企业员工的理想观念、思维方式、行为方式进行统一融合，使员工自身价值的体现和企业发展目标的实现达到有面的结合。而内部控制制度要发挥作用，需要企业内部各方面人员的支持、协调和配合。如果没有部门和员工的支持与配合，内部控制制度就很难发挥其应有的作用。良好的企业文化氛围能为内部控制程度的执行创造良好的人文环境。

二、建立并有效实施内部控制制度

要建立、修正和维护一个企业的内部控制制度,在现代企业管理中,应从以下几个方面考虑:

1. 完善市场竞争机制,促进企业内部控制建设。由于我国市场经济建立时间较短,计划经济对企业的长期影响,企业对政府依赖性较强,因此,政府要充分发挥能动作用和主导作用,为企业内部控制建设营造良好的外部环境。一方面要加强法制建设,建立更加透明、公平、高效的市场竞争规则;另一方面是要严格执法,大力整顿和规范市场经济秩序。良好的市场竞争环境,会有力激发企业内部控制建设意识,从根本上促进内部控制建设。

2. 完善法人治理结构,形成良好的企业内部控制环境。企业内部控制制度在代理人实施的内部控制上是十分有效的,但在为委托人对代理人实施的控制上则是无效的,所以只有强化企业法人治理结构,才能从根本上解决委托人对代理人的监督,特别是解决上述“谁来监督监督者”的问题,以便把内部控制从企业最高层落实到最低层,实现我们所主张的全过程、全方位、全员控制。为此,应做到:

第一,管理者必须树立企业内部控制观念。如果管理者不愿为实现预算、利润和其他财务及经营

目标重视管理,不愿设立内控制度或不能遵守建立的内控制度,控制环境将受到很不利的影响。

第二,设立合理的组织机构,确认相关的管理职能和报告关系,为每个组织划分责任权限。公司内部的组织与管理机构主要包括股东会(或股东代表大会) 、董事会、经理班子和监事会。我们要在这些机构中明确其管理职能,分清其责任权限。

第三,各职能部门授权一定要明确,因事设人、视能授权、责任到位,且责任与权利对等。若管理当局明确建立了授权和分配责任的方法,就可以大大增强组织的控制意识。

第四,人事政策要确保执行公司政策和程序的人员具有胜任能力与正直品行。要做好公司人员的选拔任用、后续教育工作,制订并执行根据业绩考评给予合适的待遇及晋升等有关的政策。

第五,各种管理控制方法灵活运用。常用的管理控制方法有计划控制、目标控制、预算控制、定额控制、进度控制、规章制度控制等,将它们配合起来,灵活使用,从而达到控制有力的目的。

3. 建立有效的会计系统,充分发挥审计的作用。实施会计控制是内部控制制度的关键。会计系统的建立也就是企业会计制度的设计。会计制度的设计不仅包括规定会计账户、账簿、会计报表等内容的编制说明,还包括发生在企业各部门间各类经营管理活动中会计处理程序的具体规定,以及把内部控制抽象性、要素性的方法和程序融化为企业会计制度中具体可操作的方法与程序等内容。管理信息约80%来源于会计资料,管理信息的可靠性取决于会计资料的真实程度。因此,在进行重大决策的机构,如董事会内可设置一个审计委员会,监督会计报表的制定,协助董事会与公司外部及内部审计人员的直接沟通。审计委员会的建立有利于公司保持良好的内部控制,内部审计促成好的控制环境的建立,同时也为改进内部控制制度提供建设性意见。

4. 加强内控监督机构和内控队伍建设。建立内控监督机构对每个岗位、每个部门和各项业务实施全面监督反馈的制度,实现与行政管理的交叉控制。内部控制必须被监督,监督是一种随着时间的推移而评估制度执行质量的过程,只有施行切实可靠的监控,才能及时发现和解决内部控制过程中出现的问题。而为了保证内部控制的实施,建立一只作风正派、业务能力很强的内控队伍就成为必然。

5. 实现内部控制的外部化。内部控制的外部化是指企业采用外部控制程序在某些环节上替代内部控制,以达到对其特殊的控制效果的过程。它包括控制参与者的外部化,也包括控制程序及方法的外部化。换言之,企业既可以通过利用外部人员的专职人员参与内部控制,也可以直接使用外部控制的程序、方法来代替内部控制。

6. 加强道德规范与行为准则的建设。员工的道德水准和价值观念长期被认为是内部控制环境的重要因素,英美等国越来越多的公司将道德规范和行为准则的建设直接纳入内部控制结构的内容。就我国目前公司的现状而言,道德规范与行为准则的建设也有了一定的基础,现在需要解决的问题是如何在道德规范与行为准则建设中避免空洞的说教,针对各岗位的特点建立起具有操作性的行为规范与准则体系。

总之,从内部控制理论发展的过程可以看出,经济的发展推动了企业内外环境的变化,环境又影响企业控制的目标和内容。从我国的现实看,市场经济正处于初步阶段,大多数企业经营方式还比较落后、管理水平还很低下,对内部控制的认识普遍不足,因而企业的内部控制大多还停留在内部牵制制度阶段。更由于公司治理的内外机制欠缺,企业没有实施内部控制的动力,实际上是“内部人控制”。因此,改进我国企业的内部控制,不能仅着眼于内部控制理论中限定的实施范围,即企业的董事会、经理层和员工,更要从建立健全公司治理的内外机制这样的高度来奠定企业有效实施内部控制的基础,进而保证内部控制目标的实现

三、实施内部控制应达到的标准

1、控制触角涉及企业经营的各个环节和各个方面，不要留下死角；也就是说企业的各项经营管理活动均纳入了内部控制范围。

2、事权划分的明确具体，具有很强的操作性，也既内控制度作为一种制度要能真正成为企业管理者的行为规范，操作方便。

3、控制程序规范，过程控制受到特别的重视，也就是说内部控制要形成科学的机制，尤其是要把对经营管理过程的控制放在突出地位，通过控制防患于未然。

4、有良好的控制效果，内部控制的功能才能得到有效发挥。另外，控制和创新是相依相伴的两种手段，实施内部控制是为了保证企业经营健康的发展，决不能让内部控制成为阻碍企业进步的障碍，在一定意义上讲，控制是为了企业经营导航，控制自身没有资本增值的功能，而保证企业生产经营活动的源泉是技术创新、管理创新、制度创新，只有不断创新，企业才能不断适应市场变化，生产经营才有足够的动力。这就告诉我们保持企业发展不仅要实施内部控制制度，更重要的是促进企业创新。只有把控制和创新两种手段都运用好，企业才会不断发展壮大。

参考文献：

1、《四川省企业国有资产监督管理暂行办法》，2007年12月20日

2、宋治萍，《加强我国企业内部控制制度建设》，《山西高等学校社会科学学报》，2008年12期

3、王 娟，《浅析我国企业内部控制制度》，《现代商业》，2008年9期

4、赵华艳，《强化企业内控制度，维护国有资产安全》，《华商》，2009年1期