浅谈金融企业会计改革问题 (2)(二)

（三）、金融企业基本业务会计准则

金融企业基本业务会计准则与金融企业会计制度都是国家统一的会计制度的组成部分，由财政部制定并公布。两者的主要区别在于：一是准则规定比较原则，制度规定比较具体，操作性强。二是准则的形式比较符合国际方面阅读，制度形式比较符合中国人的思维方式和习惯。三是准则要相对稳定，制度及其补充规定具有应急、灵活的特点。准则和制度之间最大的差别在于原则和具体之分，因此准则和制度中相同内容的规定必须一致，不能相互矛盾。实际上，两者之间是相互补充、各有侧重、缺一不可的互动关系。

（四）、金融企业会计改革需要处理好与税收制度的关系

总体而言，应当贯彻会计改革与税收制度相分离的原则。因为两者属于不同的体系，不能混淆。会计制度是为了保证会计信息的真实、完整，为会计信息的使用者提供决策所需的信息，从而实现合理配置资源和规范经济秩序等目标；而税收制度的目的是为了实现社会公平税负、培植税源、调控经济、增加财政收入等。会计制度提供的基础性会计资料是纳税的主要依据，但由于两者规范的目的不同，按会计标准计算的会计利润（利润总额）和按税收制度计算的计税利润（应纳税所得额）会出现不一致的情况。比如，改革后，贷款呆账准备的提取与核销，将由总行根据贷款资产的实际情况自行确定，这就必然会出现按会计规定提取的贷款呆账准备与税收制度允许在税前扣除的数额不一致。在这种情况下，银行应按会计制度进行核算，计算缴纳所得税时再按税收制度进行纳税调整。这样处理与国际通行做法一致。

三、金融企业会计改革的主要内容

（一）、严格按照资产定义

贷款呆账准备的提取及呆账核销是金融企业会计改革的核心问题之一

改革的目标是以财政部2000年规定的上市银行贷款呆账准备政策（财会[2000]20号文件）为基础，规定金融企业应当根据贷款对象的财务和经营管理情况，以及贷款的逾期期限等因素，分析其风险程度和回收的可能性，借鉴国际通行的做法，合理计提贷款呆账准备。金融企业按照上述原则和方法提取贷款呆账准备后，不应再提取坏账准备。

金融企业的投资主要指证券公司的自营证券和信托投资公司的长期投资

按照国际会计惯例，自营证券应在期末时按市价法或成本与市价孰低法计价，并在分类的基础上计提跌价准备。

投资公司的长期投资应当分别不同情况，采用成本法或权益法核算其投资收益。长期投资如果发生减值，应当在期末时计提长期投资减值准备。

（二）、按照负债的定义

近年来，国外一些银行因操作衍生金融工具不当而蒙受巨额亏损、乃至倒闭的案例比比皆是。同时，表外业务呈现逐渐扩大和发展的趋势，种类越来越多，规模也越来越大。无庸置疑，以衍生金融工具为代表的表外业务是一把“双刃剑”，经营得好会带来较高的收益，否则会蒙受巨额损失。1995年英国巴林银行倒闭，起因就在于其新加坡交易员尼克·里森违规买入大量期货，造成高达10亿美元的巨额亏损。我国金融企业也存在着大量的表外业务，其中绝大部分属于或有事项，如各种担保业务、未决诉讼、贷款承诺、银行承兑汇票等等，期货等衍生金融工具也在尝试。实际经济生活中，也已出现过由于或有事项给金融企业造成巨额损失的案例。

（三）、金融企业所有者权益的核算应当考虑股份制改革的要求

金融企业股份制改革在所有者权益方面的要求与其他企业基本相同，即：以《公司法》为依据，设定所有者权益的构成，包括实收资本或股本、资本公积、盈余公积和未分配利润等。但金融企业的注册资本的最低限额及相关问题，还应当注意与《商业银行法》、《保险法》等金融法律的协调。

四、金融企业会计制度的贯彻实施

金融企业会计制度的实施时间最好定为2002年1月1日，在此之前做好实施新制度的各项准备工作。关于制度的实施范围问题，是否可以考虑分两步走：第一步，暂在股份制的金融企业实施，因为股份制金融企业经过改制后，在其法人治理结构、经营机制、管理水平、资产质量和经济效益等诸多方面与其他金融企业相比，向前跨进了一大步，这是不可否认的事实。不仅如此，这类企业现行的会计标准与改革后的金融企业会计制度比较接近，容易衔接和过渡。第二步，鼓励其他金融企业执行金融企业会计制度。国有独资商业银行和其他国有金融企业要求执行金融企业会计制度的，应报经同级财政部门批准。

结论

从2007年1月1曰起在上市公司范围内开始实施的中国企业会计准则体系，对于维护市场经济秩序。完善市场经济体制．保障社会公众利益，实现与国际财务报告准则的实质趋同，促进社会和谐具有重要的意义。近年来，世界经济日趋一体化。各国经济的发展，必须融入国际经济潮流。加入WTO是我国经济融入国际经济的重要体现，同时要求我国的会计标准与国际会计惯例相协调。一方面便于国外投资者更好地了解我国企业的财务状况、经营成果和发展潜力；另一方面也便于我国企业在国际资本市场筹集资金。