我国中小企业会计造假防范与治理(二)

诚实守信是我国的传统美德，影响着我国社会的发展方向。现代企业的会计人员与公司的财务状况密切相关，在工作的过程中更应该以诚实守信为准则来处理企业的各项经济活动。但是从目前的情况来看，许多现代企业仍然存在行贿受贿、贪污腐败的现象，这就对会计行业的诚信形象造成了破坏，引起企业的信任危机，对我国会计行业的健康发展造成了负面影响。

三、会计造假的原因

（一）监督机制不完备

常见的监督主要包括会计监督、审计监督、社会监督、执行监督等几个方面。以会计监督为例，由于会计人员本身受雇于企业，其监督职能会受到方方面面的限制，往往难以真正发挥作用。审计监督来看，内部监督也极可能由于内控制度本身的不健全或者执行的不力，而难以发挥应有作用。外部监督则会由于审计单位在利益上与被审单位方方面面的关系而显得乏力。从社会监督来看，相关审计财税部门往往也无法形成合力，从而形成有效的监督。因此，会计造假屡禁不止。首先，监管上的缺失是因为我国会计法中对责任主体的不明确，责任主体模糊导致监督工作失利。社会监督、审计监督、会计监督，三大块共同构成会计监督的整体。但是在实际的操作过程中，由于商业信息的保密性，社会监督逐渐失去了应有的作用，社会对企业内部经营的信息几乎无从知晓。另外，审计监督的执行人一般都是来自外单位。在正常的审计流程中，对企业内部的问题并不了解，短期内起不到有效监督的作用。而会计监督，因为会计本人就隶属单位管辖，因此监督更无从谈起，所以监管方面的缺失导致会计造假的大肆泛滥，会计相关法律法规亟待完善。

（二）利益驱动

这里的利益主要指的是经济利益。即有的企业会由于企业、自身的一些利益，比如上市、筹资、偷逃税、个人获利等种种原因，指使财务人员进行会计造假，从而使会计造假屡禁不止。企业和财物人员收到利益的诱惑，导致会计造假行为的出现主要包括两个方面：一是政治利益驱动，部分政府部门为了维护地方形象，也会要求企业虚报资产和利润，会计预算过程中，管理者考虑到企业形象等问题，会要求财物人员造假，存在财务虚报的现象；二是经济利益驱动，部门企业为了自身利益，不惜通过会计造假行为来达到偷税逃税、筹资的目的，这些企业违反了法律法规，是会计造假出现的重要原因。[ 宋学松,刘霞.会计造假问题的动因分析及归因[J].企业技术开发.2016(11)]

比如欣泰电气财务造假事件：为解决公司盈利能力不足，应收账款比重过大问题，欣泰电气于2011年-2013年，通过借款、伪造、自有资金转回形式虚列资产，虚减成本等手段虚增利润，通过虚列资产、预付与应付对冲等方式虚增经营活动现金净流量，最终实现上市目的。据测算，欣泰电气上市成功，通过公开发行新股募集资金总额高达25,734.91万元，股票发行价格高达每股16.31元，为企业发展打下了很好的资金基础。2014年1月27日欣泰电气挂牌上市成功，随后便在2014年3月20日，公司决议以公司总股本8577.86万股为基数，对股东进行分红。分红的方案是每10股，派发现金股利1.5元。上市一年后，到了2015年4月25日，欣泰电气公司再次决议对股东进行分红，分红的方案是“每10股送4股转6股再派现金股利1.1元”，共涉及资金0.22亿元。欣泰电气实际控制人温德乙夫妇、总会计师刘明胜等都持有公司股份，可见，各大股东和高层管理人员不仅通过造假上市获得高市值股价收益，他们也从中股利分配中获得了可观的收益。

（三）部分会计人员职业道德有待提高

部分会计人员职业道德修养不足，在工作中唯领导意图是从，不顾会计造假行为对企业及社会经济发展的危害，导致会计造假等经济犯罪时有发生。部分企业在发展过程中，往往只注重经济利益，而忽视对会计人员的职业道德培养，也是会计造假行为发生的原因之一。

比如欣泰电气财务造假事件：为解决公司盈利能力不足，应收账款比重过大问题，欣泰电气于2011年-2013年，通过借款、伪造、自有资金转回形式虚列资产，虚减成本等手段虚增利润，通过虚列资产、预付与应付对冲等方式虚增经营活动现金净流量，最终实现上市目的。欣泰电气大股东及高管的诚信经营意识还比较缺乏，对其因造假可能承受的法律责任没有确定的认识。董事长温德乙在事件揭露后依然没有悔改之意，认为欣泰电气未对公司营业收入指标造假，只是在流水上造了点假，“罪不至死”，不应退市，欣泰电气持续一年多的行政复议、上诉历程，可见造假者依然抱有侥幸心理，根本没有意识到虚假财务数据对报告使用者投资决策以及对证券市场持续健康发展的可能产生的严重影响。欣泰电气总会计师刘明胜，缺少财务负责人的基本道德素养，竟然向董事长温德乙提出财务造假的建议；在实际操作层面，财务造假工作具体是由基层的财务人员完成，除了多名财务岗位人员参与，有些采购和销售人员也在其中，持续的时间长，在一系列的造假过程中，参与人员未及时制止和举报违法行为，反而在促成财务造假，可见相关人员道德观念淡薄，职业道德素养不高。

四、加强会计造假治理的对策