我国中小企业会计造假防范与治理(三)

（一）加强监督力度

完整的监督制度包括会计监督、审计监督和社会监督三大模块，而目前来看实际操作中这三大模块基本形同虚设。要做好财务监督，就必须同时启动三大模块，加大监督力度。首先，从审计监督来说，要保证注册会计师的独立性，会计信息的真实性与经理人职业前途挂钩，注册会计师的监督对经理人的行为形成威慑，从而防范会计造假。另外，应定期对企业进行审计和查账，发现问题及时反馈解决，责任落实到具体的人员身上，如有违规行为则对负责人追究到底。其次，要充分利用大众和舆论的监督，鼓励和支持社会大众参与到企业经营活动监督中，例如，公示企业经营报表，让企业经营尽可能透明化，公众通过公众平台、网路平台反映意见和建议。同时可以定期召开股东大会，让群众代表了解企业实际经营情况，积极举报会计造假的行为。此外，可以加强内部员工的参与度，利用员工熟悉企业经营情况的优势，对会计行为进行监督，当然在这里媒体要充当好引导者的角色。最后，企业内部的会计监督应利用好熟悉企业内部流程的优势，从内部建立规范化的会计制度。一是可以优化内部会计制度建设环境，实现企业所有权和管理权分离；二是建立内部会计控制制度体系，完善企业内部会计制度，实行岗位分离，建立有效控制流程；三是完善企业内部监督，实行决策权、执行权、监督权的三权分立制衡机制，将企业内部监督与社会监督相结合，杜绝会计人员造假，对强迫造假的领导予以举报，遏制会计造假的不正之风。

（二）加强会计法治制度建设

完善会计相关法律法规是治理会计造假的重要手段，从法律的角度使得会计工作规范化，加大监管部门的执法监督力度，加大犯罪处罚力度，提高违法犯罪成本。执法者在执法过程中，对会计造假行为和违法犯罪的会计人员也要做到严惩不贷，绝不徇私枉法，从而形成打击会计造假的威慑力与对会计造假治理的决心，不让会计造假人员存在侥幸心理。对于企业来说，会计人员造假必须受到严厉的惩罚，这一方面企业应该严格把关，不能睁一只眼闭一只眼，甚至企业高层管理者授意会计人员进行财务造假。所以对于企业的处罚力度也应该加强，让会计造假成本远远高于造假所获利益，不给其任何机会，就不敢造假。

（三）加大处罚力度

对于会计造假，如果仅仅是采用批评、警告或者处罚少量罚金的形式，则完全无法从根本上遏制会计造假势头。必须采取更有效的办法：一是加大对会计造假的打击处罚力度，使其造假的成本远远大于其造假的收益，让造假者无利可图，才能起到根本效果。二是完善相关法律法规，对恶意造假者及其主要责任人进行经济处罚或刑事处罚，从法律和制度上约束造假行为。三是实行市场退出机制，对那些不遵守行业操守的单位或个人，轻者将不得从事会计行业，重者将受到法律的严惩。只有严罚重惩，才能扼制会计造假的势头。从外部监管来讲，应通过企业监督机构、证券交易所、证券协会的协同，构建起全面的外部监管体系，完善上市公司信息披露制度，强制性地对上市公司信息对外披露进行约束，从而建立起全面深入的外部监管体系。从内部监管来讲，应在企业内部建立起现代产权结构，在企业管理群体中建立分权而治的制度，通过内部制衡实现对会计造假行为的策划与组织行为。企业内部应建立健全内部控制与内部审计部门，设立专人进行监督与管理，尤其要对独立处理经济事务的会计人员加大监管力度，避免会计造假行为。同时，企业还应加强对会计从业人员的继续教育，加强对《会计法》《会计行为准则》等会计行业法律法规和规章制度的学习，不断提高会计从业人员的法律观念，从而推动企业内部会计监督的实施，从而实现对会计造假行为的有效防范与治理。

（四）健全企业会计管理制度

企业会计管理制度可以对会计人员的行为进行约束，首先企业在建立会计管理制度时要结合企业实际情况对会计准则进行细化，还要结合会计法律法规，确保其详细规范，具有可操作性。但是现阶段法律法规有关会计实际操作方面的规定仍然存有一些漏洞，这就使得一些不法分子，为了自身的利益，出现一些违法行为，所以在企业会计管理制度的制定中应该建立与其配套的实施细则，不能在出现会计造假问题时再对制度进行明确，应该对其进行事前控制，从而加强企业会计管理制度的可操作性。其次，企业要加大会计执法的范围与力度，对会计造假人员给予严厉的处罚，在执法的过程中要具有严肃性、权威性，严厉打击企业内部贪污腐败现象，对于会计造假的企业单位要结合实际情况进行从严整治，使其付出的代价远远高于其所获得的利益，从而在根本上杜绝会计造假问题的发生。最后，现代企业单位不仅要遵守相应的法律规定，还要对具体的职责进行划分，从而在问题发生时可以有迹可循，保障会计工作朝着健康、有序的方向发展。

（五）加强内部控制

会计内控制度是指通过相关具有法律性的制度或文件的规范，对企业内部的会计工作进行监督和管理。只有不断的完善会计内控制度，才能真正的实现会计管理的规范性和完整性。在企业的运营中，只有对资金进行科学的使用和管理，才能保障企业的经济效益，促进企业的稳步发展。很多企业管理者没有意识到企业会计内控制度的价值，没有真正落实，使其仍处在形式层面，没有真正的为企业经营提供管理思路和方法。同时，很多会计工作者专业素养较低，在会计工作中虚拟了不少信息，会计内容不具真实性，造成了会计内控制度无法全面的执行。有效的内部控制能够从源头抓起，有效杜绝企业私设小金库的情况发生。首先，在同一个业务事项的参与管理过程中，相关人员应相互分离，形成一种互帮互助同时又相互制约的关系；其次，在经济事项的参与过程中，决策一方和执行一方应做好监督工作，相互制约；再次，对于财产的清产范围、财产时限以及相关组织程序应做好相关调查工作，进一步明确基本信息的可靠性；最后，明确会计资料，保证信息的完整性和真实性，并进行定期的内部审计。

五、总结

会计造假已成为一个社会顽症，严重阻碍着我国社会主义市场经济的发展，已经成为制约社会诚信建设的一个瓶颈。企业会计造假的治理是一项复杂而又艰巨的工程，预防和治理的会计造假，不仅需要许多管理部门相互配合、合作，还需要运用法治与德治相结合、综合管理的方法，并且还需要全社会的人都参与，营造全民诚信守信的社会风气。会计造假的预防和治理应从会计从业人员的思想道德建设出发，加强企业内部控制制度，加强独立审计力度，完善外部法律体系，从而对于会计造假做到防范与治理。

参考文献

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