上市公司利润操纵行为研究(三)

    在我国现行的会计准则中对目前八项上市公司计提的减值准备的持有至到期投资、应收账款、委托贷款的减值准备项目未作冲回的限制性规定,上市公司还可以利用这些减值准备操纵利润。尤其是 ST、PT 公司为了不被“PT”和“退市”就通过在下年冲回上年的大额减值准备来实现扭亏为盈。

    2、通过改变计提折旧的年限操纵利润

上市公司对固定资产计提折旧正确与否会严重影响到产品成本的计算以及经营成本的计算。固定资产计提折旧的方式和净残值对计提折旧的影响还比较容易确定，而在固定资产使用年限的确定上有一定难度。因此，企业往往有足够的理由变更固定资产折旧年限。通过折旧年限的变更调整企业的会计利润，从而达到操纵利润的目的。

3、通过变更投资收益核算方法进行利润操纵

    上市公司在对外投资过程中，对于其有重大影响，共同控制或者控制的被投资单位的长期股权投资采用权益法进行处理。不过一些企业为了操纵利润往往会变更投资收益的核算方法。在被投资企业盈利的情况下，上市公司将长期股权投资收益的核算方法由成本法改为收益法，可以按照其所占股份的份额确定投资收益，虚增当期利润，而且这部分增加的收益还不用缴税，所以上市公司常常不惜违反法律、法规的规定也要将投资收益的核算方法由成本法改为权益法。

   4、通过收益性支出资本化进行利润操纵

在收入和成本配比原则、权责发生制原则等会计原则下，将已经产生的应该是收益性支出的费用或损失，通过无形资产研发费、在建工程等会计科目进行资本化处理，从而使公司产生大量的虚拟资产。其中最常被上市公司运用的就是借款利息费用资本化。

（三）通过伪造单据、虚构经济业务操纵利润

    会计核算必须真实可靠是会计准则的基本要求：会计核算反映的内容应该做到真实可靠，数字准确。但是有一些上市公司为了虚增收入和利润，常常会通过虚开增值税发票和产品销售发票，利用有关出口货物优惠政策，人为扩大上市公司销售业务的核算范围。

（四）虚假财务报表的常见表现形式

    一般分为两类，一是人为编造财务报表数据，二是利用会计方法的选择调整财务报表 的有关数据。

1、人为编造的财务报表

    人为编造的财务报表往往是根据所报送对象的要求，人为编造有利于企业本身的财 务数据形成报表。这种形式手段较为低级，或虚减、虚增资产，或虚减、虚增费用， 或虚减、虚增利润等，但往往报表不平衡（子项之和不等于总数） 、帐表不相符、报表 与报表之间勾稽关系不符、前后期报表数据不衔接等。

2、利用会计方法的选择调整财务报表

    利用会计方法的选择形成的虚假财务报表，手段较为隐蔽，技术更为高级，更难以识 别，常见的手段有：调整收入确认方式，使利润虚增或虚减。

（五）常见的利润操纵方法

1、通过挂账处理 

应收账款挂账。应收账款是企业资产的重要组成部分，应收账款能否收回，对企业业绩影响很大。

在建工程长期挂账。按照会计制度规定，在建造资产达到预定可使用状态前所发生的借款费用作为资产的入账价值，其后发生的借款利息作财务费用应当计入当期损益。

预提费用挂账。企业借款的利息应当在受益期内按月预提计入当期损益。

2、利用关联方关系

通过转让定价避税。所谓“转让定价”是指关联企业之间进行经济活动时，不按正常价格交易，而是通过抬高或压低交易价格使利润转移的手段，以达到避税目的。

通过资本弱化避税。资本弱化是指纳税人为了少纳税或其他目的，在投资企业中增加贷款比例，减少所有者权益的份额，以贷款代替所有者权益进行投资或融资。

利用资金占用，调整利润。按照我国现有法规规定，企业之间不允许相互拆借资金，但实际情况是关联公司之间的资金往来和拆借现象较为普遍，两者之间也难以严格区分。

3、利用会计政策及会计估计变更的不确定性

会计政策是指企业会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。它有以下特点：①、会计政策包括不同层次，涉及具体会计原则和会计处理方法；②、会计政策是在允许的会计原则和会计方法中作出的具体选择；③、会计政策是企业进行会计核算的直接依据；④、会计政策应当保持前后各期的一致性。会计政策的这些特点给企业操纵利润带来很大的想象空间，如：随意改变存货的计价方法从而达到企业利用会计政策调整利润的目的。

四、防范上市公司利润操纵的对策和建议