上市公司利润操纵行为研究(一)

目录

一、关于利润操纵的基本概念 - 1 -

（一）什么是利润操纵 - 1 -

（二）利润操纵的基本形式 - 1 -

（三）利润操纵的危害 - 1 -

二、上市公司操纵利润的动机 - 2 -

（一）为保持或重新获得配股资格 - 2 -

（二）扭亏为盈以改善公司在二级市场上的形象 - 2 -

（三）为避免摘牌、退市 - 2 -

三、上市公司利润操纵的手段分析 - 3 -

（一）利用关联交易进行操纵利润 - 3 -

（二）利用会计政策、会计核算方法的变更操纵利润 - 3 -

（三）通过伪造单据、虚构经济业务操纵利润 - 4 -

（四）虚假财务报表的常见表现形式 - 4 -

（五）常见的利润操纵方法 - 4 -

四、防范上市公司利润操纵的对策和建议 - 5 -

（一）建立健全的公司治理结构，加强内部控制制度 - 5 -

（二）进一步加强对关联交易的管理 - 5 -

（三）提高上市公司利润操纵的违法成本 - 6 -

（四）加强对会计人员的职业道德教育，并加大对其的处罚力度 - 6 -

参考文献 - 7 -

一、关于利润操纵的基本概念

（一）什么是利润操纵

    关于“利润操纵”这一概念，国内外学术界有不同的定义，但各种定义的内涵基本上是一致的。Katherine Schipper( 1989)将利润操纵定义为：为了获得个人利益而对企业财务报告进行有目的的干涉，因此，她认为利润操纵实际上是对所披露信息的操纵。在我国，“利润操纵”一词源于“利润   调节”。利润调节指上市公司出于某种目的，通过经营、财务、会计等手段多计或少计利润的行为。利润调节本身是一个中性词，公司应当在法律和法规允许的范围内调节利润。超越法律法规允许范围的利润调节行为被贬称为利润操纵。

（二）利润操纵的基本形式

   1、虚增利润

    虚增利润是目前中国上市公司利润操纵最基本的形式。这种方式通过一种或几种财务指标，人为地虚增利润，造成一种虚假繁荣的假象，来获得公司短期或潜在的利益，如，提高企业股权价值、增加管理层薪酬、降低债务成本、增加管理层的政治资本等。

   2、虚减利润

    这种方式是人为地虚减盈利水平，这一点在关系国计民生的行业或处于垄断地位的大型企业表现得较为明显。虚减利润一般是将不属于本年度的费用移植到本年度，从而可以达到逃避税负、减少政治成本等目的，同时可以推卸对社会公众的责任，减少以后年度亏损的可能性，同时塑造上市公司经营状况稳定的公众形象。

   3、平衡利润

    平衡利润是指尽可能人为地减少企业各年盈利水平的波动性。即在盈利水平较高的年份中调低所报告的盈利水平，以便在盈利水平较低的年份中调高所报告的盈利水平。因此，盈利平稳化可以看成是一种着眼于较长时间跨度的利润操纵行为。

   4、冲销利润

    冲销利润，也称为巨额冲销、清洗利润。一般是在公司进行改制或更换法定代表人时发生。新任法定代表人为了明确或推卸责任，将积压的存货、坏账、长期投资减值、闲置的固定资产、待处理的财产损益等不良资产一次性全额处理为亏损。