答辩问题
问题1、如何理解会计政策的含义?
答:会计政策是指企业进行会计核算和编制会计报表时所采用的具体原则、方法和程序。只有在对同一经济业务所允许采用的会计处理方法存在多种选择时,会计政策才具有实际意义,因而会计政策存在一个“选择”问题。企业所选择的会计政策,将构成企业会计制度的一个重要方面。中国企业会计人员长期以来习惯于按统一会计制度处理会计业务,即使是现在也很少真正理性地选择会计政策。
问题2、试结合实际分析企业会计政策选择的经济后果?
答: 1、会计政策选择及相关问题
(1)会计政策的内涵。会计政策既包括总的、指导性的会计原则‚也包括相对具体的、体现会计原则的会计方法。会计原则决定了会计方法‚会计方法体现着会计原则‚二者共同构成了会计政策的基本内容。由此‚我们可以得出会计政策的初步定义:会计政策是企业管理当局在会计确认、计量和报告过程中所选用的会计原则和会计方法(程序) 。
(2) 会计政策选择的含义、特点。“会计政策”侧重指政策内容(原则、方法或程序)本身‚而“会计政策选择”则侧重指政策的形成、修正及调整的过程‚即任何会计政策都是政策选择的结果。企业会计政策选择是指在既定范围内(一般由各国的会计准则、其他法规等组成的会计规范体系所限定) ‚根据本企业的生产经营目标和特点‚对可供选用的会计原则、方法、程序进行分析、比较‚进而拟订会计政策的过程。会计政策的选择有两个显著的特点: (1)选择不是个别原则、方法的简单汇集‚而是一种整体优化。即构成企业会计政策的各组成部分应有内在一致的目标‚受统一的政策思想指导。(2)选择是一个动态的过程。政策的最初确立需要作出选择‚而已有的政策变更也是一种选择。
2、会计政策选择的经济影响
(1)短期投资期末计价会计政策的选择1. 短期投资跌价损失确认的标准与会计处理。对于短期投资未实现的损失‚会计处理上有两种方法:一是计入当期损益;二是作为股东权益的减项。由于短期投资通常是在一年内变现的资产‚因此‚期末对市价与成本的差额所产生的未实现损益‚均直接记入当期损益‚借记“投资损益”‚贷记“短期投资跌价准备”。当市价回升‚按回升金额冲减前期确认的短期投资跌价损失‚但市价回升幅度较大超过上期确认的损失‚冲减短期投资跌价损失到零为止‚冲减时借记“短期投资跌价准备”‚贷记“投资收益”。
问题3、有些企业会利用会计政策的可选择性来操纵利润,你认为该如何防范?
答:利润操纵的防范和遏制
1 提高会计人员技术和道德水平加强对会计人员的培训和职业道德建设。会计准则毕竟只是一个生产会计信息的技术规范,它解决的是“该如何办”的问题。对会计准则的恶意误用属于会计准则执行中“人”的问题。由于很多会计业务处理都依赖于会计的职业经验、知识水平和实际驾驭能力,不同阅历和知识背景的会计人员所作的判断往往是不同的。由于会计从业人员自身因素的限制,加上新会计准则的变化之大、难度之高,客观上提高了会计人员执行的难度,由此必然产生实务操作中的不确定性和新准则执行的不到位,给会计盈余质量带来潜在的不利影响。因此,有关方面应面向会计从业人员开展有针对性的专业培训,使企业和会计人员尽快掌握新会计准则的精神,尽力了解和掌握新会计准则的规定及其应用,提高会计人员的专业技术水平,建立正确的会计职业判断意识。
加强职业道德建设,提高会计人员的道德素质,从“人”的方面保障会计准则的有效执行。通过有法依法、有章循章、依法行政、依法理财,牢固树立良好的职业形象和职业人格尊严,从我做起,来推动单位会计工作的新发展,推进全社会诚信建设的新突破。要切实提高财会人员的综合素质,应建立财会人员的考核选拔机制,严把选人、进人和用人关。要在保持财会人员相对稳定的前提下对重要岗位和重要人员实行定期轮换制度,要把政治素质与业务素质作为重要的选择条件,建立一支坚持原则、政治素质高、业务熟练、秉公执法的会计队伍,从而更好地为社会主义市场经济服务。
2完善会计准则
我国制定会计准则和会计制度对防止上市公司多报利润少报损失准备不够充分,一些准则的制定缺少前瞻性。同时由于会计准则、会计制度与会计实践存在一定的时滞,加上会计政策具有可选择性,这就为上市公司的利润操纵和“会计创新”提供了条件和借口。会计方法的选择性是会计的技术性特征所决定的,但多种方法并存的实际效用是无法准确计量的,而且其成本(即因滥用、操纵引起的信息失真与投资人信心丧失)之大有目共睹。企业会计准则应尽量减少会计政策的选择权和企业会计选择的余地,尤其对收入和费用的确认,其计量原则应尽可能明确、规范,如规定较少的可供选择的会计政策,或者严格规定某一会计政策的适用条件,缩小企业利用会计政策操纵利润的空间。
3改进现行利润表的结构
我国利润表采用的是分步式结构,可使投资者在一定程度上了解公司利润的形成来源,但是并不能使投资者了解公司利润的具体来源,容易引起误解。为了增加利润表的信息含量,应该将企业经营活动和投资活动所产生的损益与非经营性和非经常性损益分别反映,而且应将非经营性和非经常性损益按照其主要项目予以单独揭示。应取消“营业外收入”和“营业外支出”两个项目,将包含于其中的原各项目按照非正常交易或事项的不同性质予以单独揭示。这样,不仅使非经营性和非经常性项目对净损益的影响一目了然,便于投资者预测和判断公司利润的可持续性,而且还可以使利润表项目和现金流量表项目统一起来,有利于现金流量表的编制。此外,在利润表中加入“销售退回、折让和折扣”项目,这不仅有利于了解客户对商品的满意程度和管理当局有关政策的实施情况,而且可以遏制企业利用“年末销售、来年退回”的手段操纵利润。
4改善运用会计准则的内外部环境
(1) 改善企业的内部控制
从某种意义上说,建立健全企业的内部控制是贯彻会计法律法规、加强会计核算、提高会计信息质量的必然要求,也是从源头上遏制企业会计造假的最好办法:加强企业的内部监控主要包括:加快现代企业产权制度改革,建立优化的组织结构和高效的运作程序;建立先进可靠的管理信息系统,使获取实时信息成为可能,提高企业的快速反应能力;加强内部控制的监督与评审,确保内控制度被切实地执行且执行的效果良好。
(2)改善企业外部监管
企业行为的不规范,市场交易的不真实,都给会计信息失真创造生存的土壤。会计准则执行中的问题有一部分是由于外部监管不力造成的,解决这些问题需要多管齐下:如加强证券监管的程序化、规范化和公开化,对企业信息披露加强管理与监督;加强外部审计监督,提高审计质量;对于企业不轨行为加大处罚力度,要让任何人都清楚地意识到被惩罚的后果将超出自己的承受能力。
总之,虚假利润的存在虽然有其一定的主客观原因,但其危害极大,并且引起了社会的高度关注。为此,我们需要加快现代企业制度建设,进一步明晰产权;提高会计人员的技术和道德水平,不断完善会计准则,从而达到防范和遏制利润操纵的目的,使企业展示的会计信息更具有可靠性和可信性。