一、中国出台新准则的必要性 二、新企业会计准则新在何处 三、新会计准则的主要变革 四、新会计准则更能防止企业操纵利润和粉饰报表 五、企业执行新会计准则带来的挑战
内 容 摘 要
会计准则的内容和方法具有动态性。随着经济环境的变化和管理要求的提高，会计准则的内容和方法也需要不断改进和完善，是摆脱原有计划经济对我国会计核算制度的束缚，朝着适应社会主义市场经济对会计核算要求的方向迈进的需要。因此，有了新会计准则。
一、中国出台新准则的必要性
会计准则不仅在理论上要具有严密性，同时还应具有很强的可操作性，尽量避免乃至消除各种可能的非真实数据的产生，是深化会计核算制度改革、提高会计信息质量、加强会计国际协调的必然要求。
新会计准则的发布，标志着我国会计改革又进入新一轮的高潮。新会计准则更好地规范我国企业会计核算行为，对提高企业的会计信息质量具有深远的意义，更能防止企业操纵利润和粉饰报表。是规范我国企业会计核算行为，真实完整地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量的需要。
二、新企业会计准则新在何处
新企业会计准则最重要的改变，是在会计计量问题上特别引入并强调了“公允价值”。所谓公允价值，是指熟悉情况的买卖双方在公平交易的条件下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖的成交价格。公允价值法从而成为与历史成本法、重置成本法、可变现现值法和现值法等平行的一种资产评估方法。由于在国际会计准则中，公允价值的使用已经较为普遍，因此，本次公允价值的引入，被视为中国企业会计准则与国际接轨的重要标志。
三、新会计准则的主要变革
（一）会计要素的计量
新的会计准则将按照现行国际惯例把“公允价值”概念引入中国会计体系，公允价值的应用，计量成为此次准则修改中的一大亮点。公允价值计量模式，是指以市场价值或未来现金流量的现值作为资产和负债的主要计量属性的会计模式。新会计准则对计量属性做出了重大调整，不再强调历史成本为基础计量属性，全面引入公允价值、现值等计量属性。
所带来的影响：“公允价值”极有可能成为调节利润的工具。就拿非货币（即实物）交易来说，过去非货币交易产生的收益，只能计入资本公积金，新会计准则实施后可直接计入当期收益，进入企业利润表。
（二）存货
新存货准则下，取消了原先采用的存货准则中的“后进先出”法，一律使用“先进先出”法记账。
所带来的影响：所谓“后进先出”法，即企业在核算成本时，参考的是最近购入的原材料存货的价格，而“先进先出”法，则是参考最早购入的原材料存货价格。在原材料价格一路下跌时，采用“后进先出”法，显然扩大了公司的利润率，而用“先进先出法”，则缩小了公司的利润率，原材料价格上升时则反之。 “先进先出”法更侧重于反映公司长期的经营情况。这对生产周期较长的公司将产生一定影响。原先采用后进先出法、存货较多、周转率较低的公司,采用新的存货记账方法后,其毛利率和利润将出现不正常的波动。例如,采用后进先出法的家电上市公司,在显像管价格不断下跌过程中,一旦变革为先进先出法,后果将是成本大幅上升,毛利率快速下滑,当期利润下降。
四、新会计准则更能防止企业操纵利润和粉饰报表
新企业会计准则的一大优点，在于通过实施一系列与国际会计准则一致的相关规定，在一定程度上防止企业通过各种手段来操纵利润和粉饰报表。这对于我国企业提高公司治理机制，尤其是上市企业提高财务报表的真实性，有着重大意义。例如，我国会计制度和国际会计准则都允许企业计提减值准备，以及对已经确认的减值准备进行转回（在国际会计准则中商誉减值损失不允许转回）。但是这一安排已经成为中国上市企业操纵利润和规避税收的一大手段。
新企业会计准则在合并会计报表方面所依据的理论，已经由原来的侧重母公司理论转化为侧重实体理论，并更多地强调“实质重于形式”原则的运用，要求对所有母公司能够控制的子公司均应纳入合并范围，而不一定考虑严格的股权比例。这将使上市公司利用母公司或子公司进行利润操纵的行为，得到很大程度限制。
五、企业执行新会计准则带来的挑战
新会计准则所带来的很多理念和做法与中国目前的会计规定和实务有相当大的差异，对于各企业面临严峻会计及相关专业技术、实务操作等方面的挑战。
新会计准则的实施对会计信息质量提出了更高的要求，会计人员的素质和工作能力将面临极大挑战。由于社会发展的大量需要，我国现在有众多的会计人员，而新会计准则强化了为投资者和社会公众提供决策有用会计信息的新理念，然而我国会计人员由于素质参差不齐，对准则和制度理解上的差异以及不同的会计职业判断能力，在一定程度上制约着会计信息质量的提高和会计准则的运用效果。因此，会计人员是否具有较高水平的职业操守和恰当的职业判断将成为企业和会计信息使用者极为关心的问题。因为会计目标的实质就是要客观地反映经济现实，会计准则本身不可能提供具体答案，对于如何确认、计量、会计信息是否披露等问题都需要会计师自己进行职业判断，这使得会计人员的素质和工作能力面临极大挑战。
总之，随着新企业会计准则的发布和实施，对促进经济社会发展、全面建设小康社会具有重大意义，有利于推进我国当前实施的企业“走出去”的战略，有利于稳步推进我国会计国际化发展战略,全面提高我国对外开放水平。
参 考 文 献
1、王 楠:《审计理论与实践》2002.4
2、缑延红:《科学与管理》2001.2
3、王爱国：《审计研究》2004.4
