一、会计信息真实性的基本涵义及特点
二、会计信息失真的原因
三、提高会计信息真实性的对策
内 容 摘 要
会计信息是现代会计理论中的一个基本范畴，是人们在经济活动中运用会计理论和方法，通过会计实践获得反映价值运动状况的经济信息。目前，我国会计信息失真情况严重，这不仅影响到企业自身形象，也干扰了社会主义经济秩序。要改变这种状况，必须从提高会计人员自身素质和加大外部监督力度等多方面入手，从根本上解决会计信息失真问题。
关于会计信息真实性的探讨
[关键词]会计信息；真实性；失真；对策
一、会计信息真实性的基本涵义及特点
所谓会计信息的真实性，是指会计信息真实、客观地反映各项经济活动，准确地揭示了各项经济活动所包含的经济内容。可以说，真实性是会计信息的生命。没有了真实性，会计信息的相关性就会削弱，严重的还会贻害社会和广大公众，损害广大利益相关者的利益。马克思主义的哲学原理告诉我们，真理是相对的和发展的，而不是绝对的和静止的。因此，我们认为，会计信息的真实性具有相对性和动态性的特点。
之所以说会计信息的真实性是相对的，主要是因为会计信息是客观经济活动的会计反映，从哲学上说，意识对存在的反映既受反映者本人的条件的制约，也与所运用的工具和方法有关，因此，会计信息的这种反映既与会计人员的素质、能力、经验、品德等有关，又与会计准则、制度、程序、方法等紧密相联。即使在西方发达的经济环境中，会计信息失真现象都不同程度存在，因此各国都十分重视会计信息“真实性”问题的理论研究，并对其含义做了多种解释：国际会计准则委员会在1989年7月发布的《编报财务报表的框架》中将“真实反映”作为可靠性质量特征的首要内容，并认为：“信息必须真实反映其所拟反映或理当反映的交易或事项”。由于“所应计量的交易或事项的鉴定，或是能够确切传达相应会计信息的计量和列报技术的设计与运用，使一些财务信息可能存在不足以真实反映的风险。”
我国《企业会计制度》也将“真实性”作为企业提供会计信息的首要原则——会计核算应以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。从我国会计准则对会计信息真实性的定义可以看出：真实性是可靠性的前提；真实性本身具有一定局限性；真实性在不同时间与不同空间上有差别。
从会计人员的角度分析，不同的会计人员有不同的道德水准和技术水平，这就决定了他对会计信息真实性愿意作出和可能作出的最大承诺和保证的程度不同，由其根据客观经济活动加工处理形成的会计信息的真实性程度也就有所差别。
从所运用的会计程序与方法而言，受会计自身特点的制约，会计信息的加工过程也会影响到会计信息与客观经济活动的吻合程度。首先，会计对经济活动的反映，是通过对会计要素的确认和计量来实现的。会计所运用的确认和计量方法肯定会影响到会计信息的真实性程度，如收入、费用的确认和计量是以实现原则、配比原则和权责发生制为基础的，这就使会计反映的当期利润与当期实际现金净流入可能不一致，从而使利润缺乏实际货币保证，会计收益的概念与人们通常的“经济收益”的概念有差异，会计提供的仅仅是名义收益加非“真实”收益。其次，对相同的会计事项，往往可以有不同的会计处理方法可供选择，这种可选择性虽然也有一定原则以供遵循，但由于选择何种会计处理方法才最合适完全取决于客观环境的要求和当事人对其合理性的判断，因而带有较强的主观性，我们很难说哪个方法得出的结果是真实的，哪个方法得出的结果就是不真实的，这就给判断是否“如实反映”带来困难，例如，存货计价有先进先出法、后进先出法、加权平均法、个别辨认法等，固定资产折旧有平均年限法、工作量法、各种加速折旧法等，不同的方法必然产生不同的结果，我们只能选择其中任何一个方法，但我们无法证明自己的结果是否真实。会计处理方法的可选择性模糊了会计信息真实性的界限，因此对会计而言，无所谓真实不真实，只可说客观不客观。第三，会计处理过程中包含大量的不确定因素，很多参数需要估计和预测，如固定资产折旧年限、预计残值、或有事项等，这种预计带有很大的主观成分，预计的结果是否与实际情况吻合，在很大程度上会影响会计信息的真实性。最后，会计核算中重要性原则和成本效益原则的应用，也会在一定程度上影响会计信息与客观经济活动的吻合程度，从而影响会计信息的真实性。
之所以说会计信息的真实性是动态的，主要是因为世界在不断运动，经济活动经常变化，会计信息反映的只是某个时期和某个时点的经济活动的情况，与当时的客观环境是相适应的。从发展的眼光看，都是历史的和过去的。在当时条件下，基于当时的客观情况，这种反映可能是真实的，但随着环境的变化和人们认识水平的提高，对会计的理解逐渐深化，会计处理程序和方法也不断完善，对经济活动的会计反映要求会发生变化，原来被认为是正确的做法可能会被认为不正确，原来认为是真实的会计信息可能变得不真实。相反，一些原来认为是不正确或不可能的做法可能会得到承认和支持。因此，会计信息的真实性是以一定的条件为转移的，是处于不断发展变化之中的，呈现动态性。
二、会计信息失真的原因
导致会计信息真实性失真的因素有许多，概括起来主要有来自企业内部的主观因素和来自社会的客观因素两大方面。
（一）是来自企业内部的主观因素。
1、企业内部经营管理混乱，会计人员素质差，企业负责人蓄意粉饰业绩。近些年来，我国会计人员数量急剧增加，其中一部分人仅通过短期的培训学习，并未能真正掌握处理会计实务的能力，未能做到持证上岗。加之一些企业在选用会计人员时存在的不慎重性，导致企业整体会计人员素质差，发生错帐笔数上升。在一些企业，某些企业负责人为达到升迁、谋求奖励等个人目的，授意会计人员将真帐假做，人为改变会计信息的真实性。有些企业领导和会计人员想方设法在成本上做文章，该提的费用不提，该进的成本不进，库存往来帐项严重失实。最终造成成本计量数据失真。还有的企业明明盈利，却因逃税目的等原因，在帐上人为制造亏损，或将本年已实现的利润转至下年。而且会计管理体系与执法体系不统一，现在国有企业大都实行法人代表负责制，中层财务管理人员由法人代表聘任，正因如此，致使会计人员很难发挥出会计监督的作用。
2、税收制度、财经法规的变更，使企业内部实际情况随之变化。自1994年我国实行新税制以来，链条型的增值税抵扣制已全面实行。增值税发票一时间成了人们关注的焦点。由于企业收到的增值税发票在一些情况下可以进行进项税抵扣，使企业少交或不交增值税。是否为购买方及时、足额地开具增值税发票往往成了要求对方尽快付款或抬高售价的砝码。我们常会发现这样的情况，一个企业库存帐余额很大，而实际一盘点与帐面相差甚远，真正的存货早已销售。一般来说，这种企业行为往往是从其自身利益出发而采用的种种策略，只能是短时间的改变会计信息的真实性，但不能否认这种“策略”在某些情况下极易演变为蓄意篡改会计信息，使会计信息永远失真。
（二）是来自社会的客观因素。
1、会计工作的社会监督体系不完善。会计工作的社会监督是指国务院财政部或省、自治区、直辖市人民政府部门批准的注册会计师组成的会计师事务所，按照国家有关规定承办的查帐业务。单位的内部审计和有关部门对单位实行的国家监督，以及由注册会计师承办的社会审计，构成了会计监督的整体，共同为社会经济活动服务。但从我国目前实际情况看，外部监督主要由企业主管部门实施，而主管部门往往从本部门利益出发，采取保护主义，掩盖了会计信息失真的现实。随着经济不断发展，企业组织形式不断变更，应运而生的会计事务所等中介机构已有了一定的发展，但其数量和质量与实际要求相差甚远，有的还出具虚假的审计报告，真正要形成一个有效的会计社会监督体系，还需要一个过程。
2、会计环境变化与会计方法的不同步性。会计环境变化的不确定性，必然导致会计核算难以准确地提供价值运动的信息，如货币计量假设中强调币值稳定，是以名义货币为计量单位的情况下，会计信息真实性以币值稳定为前提，但市场物价波动较大时，会计上难有反映，即会计上不能同步更换反映方法。
3、会计凭证取得与会计事项实际发生的时差，导致会计信息失真。作为记帐依据的原始凭证，包括企业与外部交易中的各种凭单、票证和合约，以及企业内部由于资产和负债要素的价值变动而形成的各种凭证。有些经济业务发生以后，其相应的凭证传递不及时，出现某一会计期间结束时，未能将该笔业务及时入帐，客观造成会计信息失真。
4、会计实务中采用不同的计价原则、存货估价方法都会影响到会计信息的真实性。在后进先出法下，如果市场行情中某种商品价格持续下降，则会计期末存货真实价值必然降低，虽然存货跌价准备的计提在一定程度上解决了这一问题，但会计实务始终处于不断变化的动态环境中，会计方法的变更终归会有一个滞后性。
三、提高会计信息真实性的对策
（一）是明晰产权，发挥产权对会计信息生成过程的规范和界定功能。
产权是取得市场法人资格的基本条件，只有产权明晰的企业才能真正成为市场主体。企业本质上是一个合同，该合同广义地规定了哪项任务应当由企业中的哪些成员来完成，在这里，基本权力实际被分割给了不同的利益团体。在产权不明晰的企业里，权力的让渡不足，使得企业的行为在一定程度上偏离了市场，未能按市场的规律实施企业行为，从而造成会计信息并未按市场的需要提供。只有产权的明晰界定，才会使市场主体根据会计行为规范开展会计管理交易活动。这是因为产权的明晰为会计信息目标的实现创造了两个重要条件：一是所有者追求资产收益的最大化，二是所有者和经营者之间存在经济上的契约关系。在这两个条件之下，资源的配置相对地有效率：经营者在最大化自己效用的同时也不降低所有者的效用，按照市场而非所有者的旨意来实施经济行为。同时，会计主体可以根据交易费用的高低来选择会计规范组合方式，充分发挥会计规范的激励、约束、资源配置和收入分配功能。产权与会计信息失真的关系可以通过以下的研究成果得到验证，即会计信息失真在私营企业大都表现为虚减利润，以逃避交税；而在国有企业则大都表现为虚增利润，以形成业绩良好的形象，使经营者获得经济利益和政治荣誉。
此外，产权明晰有利于改善会计制度制定过程中博弃的充分性。当会计主体真正成为市场主体，要按严格市场规律办事的时候，由上至下而制定的会计制度便会突现出更多的不足之处，从而产生变革的力量。利益主体的变革要求博弈更新进行，从而改善博弈不充分的情况。
（二）是加强会计规范的建设
我们应当加强会计规范的建设工作，尽快健全和完善我国的会计规范体系，尽早实现与国际惯例的衔接，即由政府直接参照国际会计准则来制定中国的会计准则应是无可厚非的。与此同时，每个具体会计准则的制定和修订都要充分征求各方意见，进行反复讨论与论证，最终使准则能为各博养方所接受。政府机构要维护该机构制定的准则的权威性，对违反准则的行为要进行处罚，目的是使违反准则而提供失真会计信息者得不偿失，其私人成本接近或等于社会成本，从而消除会计信息失真的外部不经济现象。这样，会计信息供给方就会愿意提供真实而相关的会计信息，使各博奕方都能得到合作利益，而不愿提供失真会计信息而使自己遭受损失，从而提供失真会计信息的经济利益动机得以消除。
（三）是理顺各方的利益关系，减少利益冲突
由于企业内部存在的多层级的、复杂的委托一代理关系，因此理顺委托方和代理方的利益关系就极为重要。经济行为的后果的产生有两个原因，一个是实施经济行为的个体的选择，即决策厂是由于环境的原因，造成经济行为最后显现出如此的后果。委托方只能观察到经济行为的后果而不能得知经济行为的过程本身。而在事前辨别经济行为的后果到底是由于主体的选择还是由于自然环境作用的结果几乎是不可能的，因为这样做成本极高。因此，委托方应当根据某些假设，根据经济行为的结果为代理人确定一个报酬方案。委托方应当使得在这个方案下，代理人将不但最大化自己的效用，同时也最大化委托人的效用。这样，委托人和代理人有了经济利益上的一致性基础，使指利益关系清楚，减少利益冲突，从而减少由于利益冲突原因而产生的会计信息失真问题。
除以上几方面以外，我们还应净化会计信息的需求环境，建立一个公平、公正的会计信息市场。前国务院总理朱镕基在第十六届世界会计师大会开幕式上的演讲中，要求所有会计审计人员做到“诚信为本，操守为重，坚持原则，不做假账”，这对全国会计人员不但是一个要求，也已经成为会计人员的口号和行动。在这样的大环境下，解决会计信息真实性问题，就依赖于整个社会经济系统市场机制的进一步完善，依赖于一系列市场理性制度的完善，而不仅仅只依赖于会计人员和会计改革本身。
参 考 文 献
1．《论财务会计概念》 美国财务会计准则委员会，娄尔行译
2．《企业会计制度》中华人民共和国财政部
3．《从经济环境看财务会计的目标》 刘峰《当代财经》
4．《关于会计信息质量问题的调查研究会计研究》安徽省会计学会课题组
5．《会计信息的产权问题研究会计研究》杜兴强
