一、会计信息的失真表现形式
二、会计信息失真的根本原因
三、治理会计信息失真的具体措施
内 容 摘 要
有用信息是否提供，取决于该信息所能带来的利益是否超过提供该信息所费成本；会计信息满足使用者需要的误差只要不致降低信息的有用价值，不影响决策的正确性，就是允许的。同时会计信息的有用性取决于其真实性，只有真实有效的会计信息才能为知识经济提供一个有效信息基础，指导国民经济健康、快速发展。目前，会计信息在经济生活中的作用越来越重要，但会计信息质量失真的表现较为普遍。
浅析会计信息失真
在市场经济建设中，经济越发展，会计越重要。21世纪是一个高速发展的信息社会。会计，作为一个包含确认、计量、报告与分析环节在内的信息系统，将继续在国民经济中对企业投资决策发挥及其重要的作用。
会计信息失真的表现形式
有用信息是否提供，取决于该信息所能带来的利益是否超过提供该信息所费成本；会计信息满足使用者需要的误差只要不致降低信息的有用价值，不影响决策的正确性，就是允许的。同时会计信息的有用性取决于其真实性，只有真实有效的会计信息才能为知识经济提供一个有效信息基础，指导国民经济健康、快速发展。目前，会计信息在经济生活中的作用越来越重要，但会计信息质量失真表现较为普遍，主要表现在：
1、夸大事实，虚增发生额，余额、搞数字游戏；隐瞒截留转移收入，私设“小金库”；虚增成本，偷漏税款；捏造事实，开虚假发票报销、将不合法的变通为合法；串用或乱用会计科目，甚至企业与企业之间相互“擦背”，串通隐匿事实真相，逃避监督。
2、会计信息失真的第二个表现是核算方法“离谱”。一些企业和单位为了小团体利益和不可告人的目的，公开不按照国家统一的会计制度的规定确认、计量和记录资产、负债、所有者权益、收入、费用、成本和利润，特别是在收入、费用、成本上没有按照权责发生制原则、配比原则、谨慎性原则核算，不按规定计提固定资产折旧、摊销预提费用、待摊费用和递延资产，推迟或者提前确认收入或支出，人为操纵费用，成本计算标准和利润分配方法，掩盖了企业经营过程的实际情况，不利于投资者和债权人正确了解企业的财务状况及经营成果。
3、企业资产帐实不符也是一种突出表现。当然，还有一个常见的表现：经营成果虚假反映。某些企业经营者到了月末、季末、年末，为了个人政绩上的需要或争得投资人、债权人对企业的支持，随意调整盈亏数字、虚报盈亏、截留利润或干脆假造帐表，更有甚者，在报表环节大做“文章”。
会计信息失真的根本原因
1、 国有企业进行公司制改制后，由于真正市场意义上的产权机制还未完全建立，国有股权所有者缺位问题依然存在。一是各级政府部门、各类国有产权代表，虽然通过一定方式被明确为国有资产（本）的投资主体，履行资产所有者职能，但他们仍只是国有产权代表外在形式上的更替，各类国有产权背后仍然缺少所有者的真正严格监督和硬性约束，国有资产所有者在实质上依然“虚置”。在没有严格所有者监督和约束的情况下，国有产权代表难以严格履行国有资产的经营和受托责任，更不会关注会计信息质量，还有些国有产权代表，关注的往往是政绩、声誉、对会计信息的关注也主要基于个人的利益目标，于是便产生了主管部门给企业下达不切实际的产值、利润指标，而企业为完成任务不惜做假帐的情况。二是国有企业法人治理结构不规范，国有企业的管理层几乎全由政府直接任命或委派。董事会不是由股东大会选举产生，意味着其成员可以不向全体股东负责，不受股东的牵制。同样，经理人员不由董事会在经理市场中选聘，而由政府或主管部门任命，意味着他可以不向董事会负责，不受董事会的牵制。这样，股东大会、董事会、监事会履行职责不到位、监督约束无效力、投资者利益无法得到保障。同时，就国有企业而言，特定的委托代理关系及产权主体的缺位，形成了企业内部人控制，导致国有企业内部人掌握较大的控制权。经营者利用其对企业的控制权，对企业经营不负责任从中渔利、肆意挥霍企业资金，侵吞国有资产。经营者利用与投资者之间严重的信息不对称，人为操纵财务信息，使财务信息严重失真，在财务制度不健全和财务约束软化的前提下，使反应在账上的企业利润有可能是“算”出来的，难以真实反应企业经营业绩。当企业会计行为的价值取向直接受制于经理人员的利益偏好时，会计便不再是为投资者、债权人等提供企业正确财务状况和经营成果的信息系统，而是成了经理甚至政府或主管部门直接或间接操纵和反映其意图的工具。于是出现会计舞弊、人为调节成本、利润及合谋进行虚假会计陈诉的情况也就不足为怪了。
社会中介监督弱化客观上放纵了会计信息失真。企业治理结构的缺陷只是为会计信息失真提供了可能，会计造假能否成功还有赖于社会中介机构的签证。但在目前我国转型经济环境下，注册会计师的独立性很难发挥。尽管中国证监会要求，上市公司聘请会计师事务所必须经股东大会批准，在内部人控制普遍存在的情况下，聘请会计师事务所的真正权力掌握在管理层手中。每份审计报告，都是上市公司与会计师事务所讨价还价的结果，失去独立性的注册会计师被迫在获取收益与承担风险的夹缝中生存。从ST郑百文到银广夏，从ST猴王到黎明股份，一个个会计造假个案的暴露，受到谴责，倒下的是一个个会计师事务所。因为是他们放弃操守，没有履行审计责任，对查出的重大问题不适当披露，才使那些市场上的“垃圾”随风飞扬，严重损害了投资者的利益和市场经济的秩序。
会计制度不完善使会计舞弊有机可乘。会计制度是一个多重的、系统的“博弈”的组织。理想的会计制度应能充分兼顾各方利益，成为博弈双方愿意执行的有约束力的社会契约，任何人若想通过违反制度来得到好处，则必须付出高昂的代价。而我国会计制度的制定在空间上和时间上都缺乏一个充分博弈的过程。而且，随着我国社会经济的发展，新的经济现象、经济业务不断出现，旧的会计规范期待更新，新的会计规范尚未完全建立，使得会计准则制定与会计实践还存在着一定的“时差”。由于会计制度的不完善，客观上为会计舞弊提供了空间。“琼民源”事件的教训导致了中国第一个具体会计准则《关联方关系及其交易的披露》的产生，便是典型的例证。
会计人员的地位低，业务素质不高。就目前情况看，我国会计人员的社会地位还未真正得到提高，作用仍未有效发挥，许多地方和部门任用会计人员存在偏见，导致一些企业会计基础工作薄弱，会计行为失范，如乱用会计科目，随意改变帐户对应关系，会计确认及计量混乱等。还有一些单位会计只管拿钱报账、记账编表、对企业的生产、销售、投融资等活动袖手旁观、听之任之，这也是企业会计信息失真的原因之一。会计人员在企业中所处地位及会计法规对会计人员缺乏保护加大了会计风险。目前，我国企业实行的是厂长、经理负责制，企业负责人操纵着会计人员的劳动雇佣大权，这使得会计从业人员难以自觉控制风险。再加上会计法规中缺乏对会计人员控制风险行为的保护，会计人员常常“人在江湖、身不由己”。
会计执法力度不够，会计执法流于形式。目前从我国会计执法的机构来看，有许多职能部门参与会计监管，如财政、税务、审计、人民银行以及企业内审和社会中介机构等，但是，一些执法部门也在追求自身利益，于是对企业执法有一个“弹性空间”，相对的执法力度会受到一定程度的影响。
治理会计信息失真的具体措施
加强法制建设、完善执法监督。从西方历史经验看，治理会计信息失真的过程也是法制在不断完善的过程，当前，我国已发生了不少重大的会计案例，如深圳原野、红光实业、琼民源、东方锅炉等上市公司，都是利用虚假会计信息为个人和小集团谋取私利，造成了恶劣的社会影响。应当看到，我国现行法规中，缺乏对会计信息具体认定的法律规定，如对什么是虚假会计信息、如何确认虚假会计信息以及对制造虚假会计信息的人员法律责任如何分担、如何处罚等，在法律上都是非常模糊的问题。只有从法律上把这些问题进行了明确界定，才能从制度建设上完善，预防会计失真的法律。
改革产权制度，建立规范公司治理结构。我国实行的是公有产权制度，且我国正处于经济转轨时期。现有产权制度的最大弊病是只有形式上的所有者，而没有事实上的所有者。这种产权主体的缺位是导致“内部人控制”现象的根本原因，也是造成会计信息失真问题的重要原因。治理会计信息失真，必须进行产权制度改革，具体措施包括：（1）塑造公有产权主体代表，使其真正负起监管国有企业的职责，规范公司治理结构。在我国现有内部治理结构方面，我国国有公司形成了六套组织机构（职工代表大会、党委会、工会等老三会和股东大会、董事会、监事会等新三会），但相互之间责权界限不清，运作中出现了许多问题，应规范公司的内部治理结构，要对复杂的新、老三会进行责权明确划分，必要时可予以整合，形成有效的权力相互制约的管理机制。同时，建立和完善对经理人的绩效考评制度，形成有效的激励和约束机制。通过合理设计激励机制，让管理层分享企业利润，可以鼓励他们采取符合企业利益最大化的行为，缓解道德风险和逆向选择；（2）在塑造公有产权主体代表的同时，引进部分私有产权，形成多元化的产权结构；（3）形成剩余索取和控制管理权相分离的产权结构；（4）形成剩余索取权可转让的产权结构。
完善注册会计师审计制度，加强社会监督。西方国家的经验表明，民间审计制度对治理会计信息失真问题是十分有效的。我国虽然有名目繁多的监督部门，且隔三岔五的检查，但往往是一些为了实现特定目的和利益的行为，这些监督成本高昂，而且对于防范会计信息失真所起的作用不大，因此，我们应转变监督方式，建立以注册会计师为主体的监督体系，国家一方面要提高注册会计师队伍的质量，增强注册会计师的独立性，提高注册会计师的职业道德水平，另一发面，要对注册会计师的服务质量进行抽查，发现舞弊行为，及时果断处理。使之与政府、财政、银行、审计、税务、企业等经济监督有机结合起来，实行对企业经济活动的再确认、对会计的再监督、以达到提高会计信息质量的目的。
4、提高会计人员的业务素质和职业道德素质，提高会计工作的质量，保证会计信息的真实、完整，要通过提高会计人员的素质来实现。首先，会计人员要有较高的业务素质，既要掌握会计专业基础理论和基本技能，又要能通过对会计核算资料的考核分析来参与企业的经营决策，为企业的现代化经营与管理提供参考，其次，会计人员要有较高的职业道德素质、做到爱岗敬业、熟悉法规、依法办事、客观公正、搞好服务、保密守信，以“不做假帐”为道德准绳，以《会计法》为行为准则，做到自律、自重、依法理财。
5、改革现行会计人员管理体制，改变会计人员隶属关系，改变企业单位所有为社会所有，将会计人员全面推向市场，实行社会化管理。逐步形成“社会招聘、工酬分离、风险执业、行业自律、政府监管、全面规范”的会计人员管理体制。
参 考 文 献
从会计报表质量抽查看会计信息失真 2003年
会计信息失真探源 财税与会计·程爱华
我国上市公司会计信息造假行为的原因及对策研究 刘后平 王丽英2006年 22卷 3期
