一、 商业银行会计核算系统现状
二、现代商业银行会计核算的特点
三、计算机技术条件下会计内部控制的原则
四、计算机技术条件下商业银行会计内部控制建设
五、计算机技术条件下商业银行会计内部控制发展方向
内 容 摘 要
随着计算机技术在我国商业银行的广泛运用，我国商业银行为了争夺市场，其会计核算系统已经完成了从单机作业、系统内区域联网、到全国联网的发展过程，甚至在部分业务领域实现了不同银行系统的跨行联网。在这一程中，在业务发展的同时，商业银行的内控制度必须紧跟其中，这样才能达到企业的真正发展。为此事实上计算机技术已在银行会计内部控制中发挥着重要的作用。本文就计算机技术与会计内部控制的联系及共同发展浅谈一下。
浅谈计算机技术条件下商业银行会计内部控制情况
随着计算机技术在我国商业银行的广泛运用，我国商业银行为了争夺市场，其会计核算系统已经完成了从单机作业、系统内区域联网、到全国联网的发展过程，甚至在部分业务领域实现了不同银行系统的跨行联网。在这一程中，在业务发展的同时，计算机技术事实上已在银行会计内部控制中发挥着重要的作用。
一、 商业银行会计核算系统现状
银行会计操作系统大多数采用模拟手工方式。现行无论会计核算制度还是会计内控制度，大多数还是以手工条件下的内部控制为基础。因此，在操作系统设计时，很自然的具有较浓的人工操作流程和控制色彩，使得计算机技术的优势无法得到充分发挥。其次是系统内控流程设计存在差异性。目前银行的操作系统，是根据不同的业务品种分别开发，不论是界面设计、流程控制都主要依赖于设计人员本身的业务水平和专业偏好，因此很可能导致风险尺度把握松紧不一。三是数据集中度仍不够。各家银行都有多个系统和系统层级存在，造成一些重要数据在系统或系统层级中同时存储。在数据录入、维护人员不一致，且系统之间没有数据自动核对的情况下，极有可能造成数据信息的不一致，导致信息使用者的决策风险。
二、现代商业银行会计核算的特点
银行业务的会计核算与其他行业相比有几个典型特点：一是核算的实时性，即核算和业务的发生几乎同时完成。比如客户办理各项存取款业务或其他金融业务时，在柜面人员的操作和计算机系统的处理下，一方面完成了存款业务，另一方面亦相应地登记了银行会计核算明细账。二是核算系统的开放性，银行的会计核算系统是与业务系统紧密联系的，而银行业务系统是一个相对开放的系统。假设一个客户办理一笔转账业务、既可能到银行网点的自助设备上自行操作，还可以利用计算机通过银行的网上银行系统办理，甚至可以利用计算机系统完成其业务操作。最终的结果都是银行系统根据客户的指令完成了业务处理，银行会计核算也同时完成。三是核算量和核算金额的巨大，即使在经济欠发达的地区，目前一个银行的中等营业网点每个柜台人员的日处理业务量也上百笔。从以上特点可以看出，现代商业银行如果仍然单纯通过人来进行内部控制，是不现实的。银行必须有更严格、更先进的手段实施会计内部控制。
三、计算机技术条件下会计内部控制的原则
运用计算机技术实施会计内部控制系统是将计算机技术的优势与会计内部控制制度的要求有机地结合起来。每个银行会计内控系统侧重点也有所不同，但至少有三个主要目标：1.保证财务报告的可靠性；2.严肃法律的遵循性；3.提高管理的效率性。为了达到这些目标，须先确立以下原则：
（一）合法性原则。
即：计算机技术条件下内控系统的设计和运用应当符合国家相关法律法规，《商业银行内部控制指引》的重点这样描述：“实行会计工作统一管理，严格执行会计制度的操作规程，运用计算机技术实施会计内部控制，确保会计信息的真实、完整和合法，严禁设置账外账，严禁乱用会计科目，严禁编制和报送虚假会计信息”。合法性原则主要包括两个方面的内容：一是内控系统必须符合国家有关会计核算和管理方面法规的要求，特别是商业银行会计内控制度的规范；二是计算机内控系统必须符合国家对计算机技术运用及管理相关法规的要求。
（二）有效性原则。
从会计内部控制制度的要求来说就是内控应当约束单位内部涉及会计工作的所有人员，任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权力；在运用计算机技术设计内控时，除严格遵循制度要求外，更主要的是要充分考虑单位的实际情况、考虑系统控制手段和控制方法的可操作性，使得内部控制更便于实施，更能得到有效运用。
（三）全面性原则。
一方面要有充分发挥计算系统自身优势，比如指令执行的强制性、数据处理的自动性、信息采集的多元性、信息使用的共享性等，使计算机技术对内控系统的支持尽可能地涵盖单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位，特别是业务处理过程中的关键控制点，做到事前、事中、事后控制相结合，将控制落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节；另一方面，还必须对计算机系统开发、运用、维护等各环节进行控制，确保控制的全方位实施。
（四）不相容职务相分离原则。
即使利用计算机技术可能使某些环节的双人控制变成了人机控制，但会计内控制度中坚持不相容岗位分离的原则仍然很重要。必须保证企业内部涉及会计工作的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，坚持不相容职务相互分离，不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督；同时保证计算机系统设计、维护、操作各环节岗位的分离。比如在会计结算中票据交换岗的票据交换员、上机记账操作员及保管票据交换章的人员是不能相互混岗的。
（五）适时性原则。
要求计算机系统应随着外部环境的变化、业务的拓展和管理水平的提高，不断升级和完善。
（六）成本效益原则。
开发和运用计算系统应当遵循成本效益原则，以合理的控制成本达到最佳的控制效果。
四、计算机技术条件下商业银行会计内部控制建设
计算机技术条件下会计内部控制建设应更强调事前和事中的控制，大致包括四部分内容：以会计工作组织环境控制为基础、以会计工作流程控制为重心、以实物管理控制为主要支撑、以会计信息控制为最终结果。这四个环节相辅相成，环环相扣，保障会计核算数据的真实、准确。
（一）以会计工作组织环境是指开展会计工作所必须具备的会计机构、会计人员、会计工作时间等先决条件。会计工作组织环境控制就是指企业在开展具体会计工作以前，必须对开展会计工作所依赖的上述先决条件加以分析，这部分控制属于会计事前控制内容，它的好坏直接影响企业整会计核算、会计控制的好坏，因此在整个内控系统链上处于基础地位。
首先，由于计算机网络技术运用，使得会计核算主体上收、核算集中以及核算机构的扁平化管理成为可能。对于高风险的业务，以集中核算的方式，上收到一定层级的机构办理，可以使分散的会计风险得到相对集中的控制。比如超大额现金支取、贷款、信用证等。
其次，通过对组织环境的各组成要素进行归纳分类，通过对组织环境的各组成要素进行归纳分类，并据此形成标准化的环境参数和标准数据以完成会计工作组织环境在系统中的构建。1.划分会计机构层次和级别，按不同机构层次和级别确定不同的会计核算内容。2.划分会计人员不同级别和相应的岗位职责，其中重点控制对不相容岗位不能设为一个人的职责，现在有些银行已由口令、口令加卡、过渡到指纹控制。还可以通过限定会计人员操作的金额大小、业务种类进行控制。3.划分会计工作时间，区分正常工作时间和非工作时间、节假日时间等，在非正常工作时间必须特别授权才允许对会计系统进行操作，比如节假日应急取款等。4.划分会计科目的使用级别，比如非营业网点岗位不能记客户账、有些科目的使用必须由指定的经办部门才可以办理等。5.对会计业务授权可按业务种类、业务发生金额等分类控制。许多商业银行对于重要的业务都设两人或两人以上授权才准予办理。
（二）以会计工作流程控制为重心
会计工作流程控制是根据不同的会计业务种类，针对其具体会计处理流程、操作环节及控制要求的不同，设计不同的控制程序，从而达到对每一笔会计业务都实施必要控制目的。
会计工作流程控制的关键是按业务的重要性和风险度设计控制流程和控制点。1.一般业务流程控制，是根据不同业务的特点预先设计操作流程，这部分控制虽然是针对每一类业务的不同特点设计的，但都应该具备以下控制要点：一是每笔都经多人完成，如果根据重要性和风险度评估可以经由一人完成的业务，则计算机系统应能提供可靠的逻辑推演和错误提示；二是所有的操作系统中都必须留下痕迹，可供事后稽核，在这点备份是必不可少的。2.重要风险业务控制,是指针对某一笔或某一类业务,由于业务的重要性或风险度，即使按一般业务操作流程进行控制，仍不足以控制风险的，则在该笔或该类业务发生时，必须经有权人的再次授权。如班外作业、冲正交易、大额支付等。
（三）以实物流转控制为主要支撑
实物流转控制是指对会计工作中涉及到的现金资产以及其他与会计工作相关的重要物品（如：有价证券、重要空白凭证、印章、密押器等）领用、流转、保管全过程实施的控制。因为实物资产固有的实物特性，使其必须脱离于计算机系统而流转，因此对这部分的控制更多地通过会计人员严格执行会计内控制度的保管、领用、盘查等制度来完成，计算机系统对实物的控制起的主要是补充和辅助作用。
首先，对于现金资产的管理和控制 ，可采用现代物流控制模式。在一定的区域内设立一个现金管理中心作为现金资产物流系统的核心，集中现金资产保管、控制、监督、服务等职能；以各营业网点、自助设备作为现金物流的结点，尽量减少各结点现金的存量， 银监会早已开始对各商业银行的现金库存量作了相应的限制，规定不能超过一定的比例；通过计算机系统确保现金管理中心掌握各营业网点、各柜员现金保有量、现金在途情况，计算合理的保有水平，并执行现金统一配送、缴交中间环节的级次。并实行双人守库，双人在库，又人押运等。这样可保证现金资产集散、信息的控制，实现集中的一体化动作，降低现金资产控制风险。更进一步的，可以采取第三方物流的方式，由第三方完成现金资产的集中保管、运送，银行内部现金管理中心进行控制和检查。
其次，对其他与会计工作相关的重要物品的辅助控制可通过计算机系统登记实物流转各个环节、对实物登记簿操作的控制以及实物非现场操作的控制实现。另一方面，还可将风险较大的实物管理项目比如重要空白凭证、密押器等实物形态转化到计算机数据控制，整合和减少重要物品的品种和数量，从而降低实物管理风险。
（四）以会计信息控制为最终结果
会计信息控制是指会计部门要保证提供及时、准确、真实的会计信息和其他信息，反映企业真实的 经营情况和财务状况，以便企业领导层及其他相关部门利用这些信息对计划或预算的经营目标和实现结果进行检查分析，总结经验，经此作为改进工作、制定经济决策的参考，促进企业经营目标的实现 。
会计信息的及时、准确、真实性主要依靠以上几个环节的控制逐步实现。但是就会计信息控制这一环节来说，其自身也有一定的要求。一是提高数据的存储级别。将信息存储级别上收，对于重要的、需长期保留的信息尽可能集中到最高一级机构。这样既可以提高数据的共享程度，又可以提高信息的及时性和准确性。二是提高数据存储的集中程度，尽可能减少同一数据在不同系统中的分散存储，建立共享数据库，各操作系统可自行调用。对于确实需要在多个数据库中存储的相同数据信息，建立数据的自动勾对检查关系，保持数据的同一性。三是严格划分会计信息的使用级别。由于计算机网络技术的发展，带来了信息使用的高度共享性，随之产生的便是信息的保密和对信息使用的控制问题。因此有会计内控系统设计中，要事先分析和确定信息的最终使者，划分合理的使用级次及各级次的权限，以保证信息只由有权人享用。
五、计算机技术条件下商业银行会计内部控制发展方向
（一）计算机系统的控制效果检查和系统的不断完善
由于计算机内控系统设计是根据会计人员的需求，由技术人员据此进行编程设计完成 ，因此，会计人员业务水平的高低以及技术人员对会计业务的理解程度直接关系到计算机内控系统的好坏。此外，由于计算机内控系统是程序化的控制，某些控制的有效性并不能在日常操作中很直观地反映出来，这样在某一程序模块中存在缺陷的情况下，会计人员可能无法很快的发现，比如系统中错计利息，大多数人以为是电脑算出来的不会错而不理会，结果上了报纸头条新闻银行才知道，这对商业银行的商誉造成极大负面影响。因此，在系统设计、测试阶段就需要会计人员有意识地模拟错误操作，在系统运行前要做各种各样的测试；在系统运行过程中，也需要有专门人员定期或不定期地对系统控制效果进行检查，并根据实际情况不断地优化系统，保证控制的有效性。
（二）确保计算机控制、人机控制与人为控制的有机结合
运用计算机进行会计内部控制本质上属于一种技术控制，虽然能够更大限度地防止过失、错误以及发现故意舞弊，但仍不可能百分百地根除人为舞弊行为。另一方面，在前面也提到，对于某些环节的控制，如实物资产控制，计算机内控系统就显行较弱。因此，在运用计算机实施控制的同时，仍然离不开人机控制和人为控制。对管理者和操作者品德的审查及工作的监督检查仍是会计内控不可或缺的重要组成部分。
参 考 文 献：
1．《商业银行内部控制指引》
2．《会计电算化操作学习指南》
