一、内部会计监督制度设立的必要性
二、内部会计监督制度的目标及原则
三、单位内部会计监督制度存在的问题
四、完善单位内部监督制度的几点建议
内 容 摘 要
随着我国改革开放的深入和社会主义市场经济的发展 ,经济环境和整个会计工作的状况都发生了很大变化 ,经济活动日趋复杂 人们的思想意识多元化，一些单位内部控制薄弱、管理松弛的情况渐露端倪，出现会计造假账、会计信息失真等严重行为。这些问题扰乱了正常的社会秩序。为了加强单位内部管理，严格规范单位的会计核算行为和相关的信息披露，提高会计信息的相关性和可靠性，充分发挥会监督职能，必须加强建立和健全单位内部会计监督机制。本文陈述了在新形势下建立和健全单位内部会计监督机制的必要性，以及单位内部会计监督机制的基本内容及要求，并就当前内部会计监督存在的问题以及如何完善和有效实施内部会计监督制度进行探讨。以求达到单位会计工作的正常运行和经营管理水平的提高，防止舞弊，控制风险等目的。
[关键词] 内部会计监督制度 建立 健全
浅析建立健全单位内部会计监督制度
在当前市场竞争日益激烈的环境下，如何提升单位自身竞争力的问题摆在每个单位面前，而强化单位内部监督建设是提升单位竞争力的前提条件。内部监督体系是单位内部的管理监督系统，是单位为实现战略目标，对经营活动中存在的风险予以管理的一系列规章、制度安排。内部监督体系建立与完善有利于单位改善经营活动，提高防范风险的能力，促进单位持续、有效经营。是否有健全的内部监督体系存在的一些问题进行分析，探讨如何健全与完善单位的内部监督体系。
一、内部会计监督制度设立的必要性
（一）贯彻新《会计法》等法律法规，加强会计核算，提高扩建信息质量的必然要求。
为了进一步广泛单位的会计核算行为和相关信息的披露，加强单位的会计监督，提高会计信息相关性和信息性，推动证券市场乃至整个市场经济的发展，我国已相继颁布和实施了有关会计行政法规、单位会计制度、单位会计准则、行政单位会计制度、事业单位会计制度等，并对《会计法》进行了较大的修订，初步形成有《会计法》、会计准则和会计制度等组成的会计法律法规体系。其中《会计法》明确要求各单位必须加强内部会计制度监督，建立健全内部控制制度，以保证会计信息的真实性和合法性。这些职责明确、相互分离、相互制约、相互监督等一系列法律要求，充分体现了内部会计监督机制是一个单位为了保护其资产的安全，保证其经营活动符合国家法律法规，提高经营管理效率，控制风险等目的而在单位内部建立的一系列管理方式，包括单位负责人和财务、会计、审计诸方面的分工明确、相互制衡的监督机制。《会计法》的规定还体现了两层含义：一是各单位都必须建立内部会计监督制度，这是各单位的法定义务，必须履行。二是各单位的内部会计监督制度必须健全。仅制定制度是不够的，还必须健全，即所制定的内部会计监督制度切合实际、有效执行。各单位必须通过深入贯彻新《会计法》，制定严格的内部会计控制，强化单位内部会计监督，整顿和规范工作秩序，确保正常的经济运行秩序。
（二）切实加强单位内部管理的需要
近年来税收、财务、物价大检查中查出的违纪金额一直呈上升趋势，违纪单位也逐年增多，经济犯罪方式多种多样：私设“小金库”，侵吞国家资产；携巨额公款外逃，到国外办理“投资移民”：挪用公款赌博，私自将巨额资金调到澳门或国外的赌场进行豪赌；用公款炒股，动用巨额资金在资本市场上买卖股票，谋取个人私利；利用改组、改制、拍卖、租赁等产权变动的机会中饱私囊；还有的办理采购、销售、投资、工程项目等业务中损公肥私，捞取巨额回扣，行贿受贿、偷税漏税等等。剖析这些经济犯罪案件，原因是复杂的，然而，单位内部会计监督不健全，管理和控制弱化，是其中的一个重要因素。内部会计监督制度可以规范会计行为、明确责任、奖罚分明、防止贪污腐败、避免因责任不清相互扯皮、推诿，甚至越权行事，造成管理失控。一套完整地内部控制制度可以保护单位资产安全，保证会计记录的可靠性、及时提供可靠的财务信息而一套薄弱的内部控制制度本身就是会计信息失真和会计犯罪的诱因。因此迫切需要督促建立和健全单位内部会计监督制度，强化单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位的控制，严格约束各单位内部涉及会计的所有人员，保证单位内部涉及会计的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，真正做到不相容职务相互分离、相互制约、相互监督，只有这样，才能有效地堵塞漏洞、消除隐患，保护财产、防止舞弊，遏制和打击经济犯罪行为，促进社会主义市场经济的健康发展。
（三）反腐倡廉的客观要求
反腐倡廉是当今社会的迫切课题。消除腐败、促进廉政建设是一项长期而艰巨的系统工程，这项工程中，内部会计监督不可缺少。腐败现象之所以产生，一个重要的原因是权利失去监督或者说监督乏力。失去监督的权利必然导致腐败，这已为古今中外的历史所证明。所以，对权力实行监督和制约是遏制腐败的重要一环，内部会计监督作为各种经济监督手段中最直接、最主要的手段之一，其监督范围很广，主要包括：对违反国家规定的财政、财务收支的监督；对违法、犯罪行为的监督；对损失、浪费行为的监督。
腐败尤其是经济领域中的腐败现象总是与经济活动的不正常、经济行为的不规范和经济资料的不真实密切相联的，任何经济活动又都要通过资金往来和账目记录反映出来。如贪污贿赂、挪用公款等经济犯罪的对象是一定的款或物，而一个单位任何款项或财务的收付、收支，都应当办理会计手续，进行财务核算。因此，会计人员往往市贪污贿赂犯罪的重要知情者，会计是预防贪污贿赂犯罪发生的重要“卡口”，是及时发现和揭露贿赂犯罪的“窗口”。而内部会计监督作为一种典型的日常性专业经济监督活动，其核心是干预经济活动、规范经济行为、保证财经制度的贯彻执行。通过对经济活动进行确认、计量、记录、披露等，监督其合理性、合法性及真实有效性，从而杜绝假凭证、假账、假报表、虚列收支、截流收支乃至转移国有资产、化公为私等问题，有利于对腐败行为实行有效的预防和制约，从而促进廉政建设。
二、内部会计监督制度的目标及原则
（一）建立健全内部会计监督制度的目标
内部会计监督制度的要义在于：单位内部建立一套有效地相互监督、相互牵制的制度，包括单位各项重大决策和相应的资金运转的有效性，同时，尽最大限度保证公司资料的真实、可靠。单位内部设立会计监督制度，期望能实现两个目标，一是保证单位内部各项物资的完全、完整以及有序、有效流动和使用：二是保证单位会计信息能真实、可靠地反映单位的财务状况和经营成果。也就是说，既要保证单位经营管理目标的实现又要在法定范围内进行。
（二）建立健全内部会计监督制度的原则
一要坚持合规合法性原则，即内部会计监督制度，符合并严格执行法律、法规和国家统一的财务会计制度的规定。二要坚持适应性原则，即根据本单位的生产经营、业务管理的特点和要求制定内部会计监督制度，只有从本单位的实际出发，才能使内部会计监督制度适应内部管理要求并发挥作用。三要坚持全面性与系统性原则，即内部会计监督制度，应当全面规范本单位的各项会计工作，是对单位的整个管理经营管理活动进行监督，保证会计工作有序进行。在制定内部会计监督制度时，必须按照系统论的观点，将各部门和各岗位形成既相互制约又具有纵横交错的统一整体，以保证各部门和各岗位均能按特定的目标相互协调地发挥作用，从而发挥内部会计监督制度的总体功能，实现内部会计监督制度的总体目标。四要坚持科学性原则。内部会计监督制度必须科学合理，便于操作和执行，必须利用控制和检查，并定期进行完善。
三、单位内部会计监督制度存在的问题
（一）法人治理结构不完善 尽管很多单位按照惯例要求建立了股东大会、董事会、监事会及经理层等法人治理结构，但由于单位产权不明晰、缺乏明确有效的议事规则等，在实际工作中仍存在内部权限分配体系模糊不清、一些部门职能弱化、职权执行不到位等问题，降低了内部监督制度执行的有效性。
（二）风险意识不强 由于市场经济环境发生变化，行业竞争越来越激烈，单位的经营风险不断提高，但单位管理层的风险意识并没有提到应有的高度，没有形成一套有效的风险管理机制。
（三）内部监督乏力 单位管理层对内部控制的认识片面，停留在内部监督审计只是针对财务部门的工作，没有放到公司整体管理层面考虑。有些单位虽然设置了单位内部审计部门，但缺乏工作的协同，没有形成有机的整体。另外，由于缺乏对内部审计工作的重视，因此，内部审计人员配置不足，也无法进行真正意义上的审计。同时目前大多数单位尚未设置风险管理部门。
（四）员工对内部监督定位错误 一些建立了内部监督体系的单位虽然经济建立健全了各项规章制度，但由于缺乏对员工的培训，单位员工对内部监督的认识大多不足，认为这仅仅是单位管理层的任务，而且单位内员工素质参差不齐，一些员工不适应岗位要求，职能应付常规事务的处理，对经营活动中出现的新问题缺乏及时的监督，影响了内部监督制度作用的发挥。
（五）缺乏有效的激励与约束机制 一些单位内部监督体系的建设体现在规章、制度的文本发放，没有切实对单位管理层、员工的工作进行考核，缺乏有效的激励和约束机制，使单位内部监督制度形同虚设。
四、完善单位内部监督制度的几点建议
（一）优化单位监督环境 完善单位内部监督，首先应注意优化完善单位内部监督环境的建设。单位内部监督是否有效在于单位员工的监督意识和行为，而管理者对内部监督的认识则是关键。只有在管理者自身重视的情况下，内部监督才能得到有效的执行。管理者应该创新管理理念，变革经营管理的方式方法，制定良好的人力资源制度，任用有知识、有责任心、充满热情的人，培养员工忠实、勤奋的品质和良好的敬业精神，为单位内部监督制度的实施打造良好的基础。此外，还应进一步完善单位的法人治理结构，建立健全股东大会、董事会、监事会及经营者的管理规则，明确各自的权限，杜绝高级管理人员交叉任职的现象。强化董事会的核心监督作用，通过董事会对经营者的重大经营活动决策的约束，有效地防止经营层权利乱用，降低单位的经营风险。
（二）健全全面的风险评估体系 面临日益激烈的竞争，单位内部和外部环境日益发展，单位的经营风险也不断提高。利用各种风险分析技术，找出业务风险点，规范内部监督环节预防风险成为单位内部监督管理工作的重要内容。首先应把单位的各项经济活动纳入内部监督体系制度中，根据单位的实际情况设置科学合理的组织结构，明确各部门的权、责，进行经营管理的各个方面实行全面的有效监督活动。另外要善于转嫁风险，寻找风险转移途径，如收取保证金，购买保险等。
（三）实施有效的监督活动 单位建立内部监督体系要找到涉及业务的关键监督点，通过关键监督点的控制，对不相容职务进行分离等设立良好的监督活动来降低风险，达到内部监督的目的，使单位的管理监督科学、合理、实用。另外单位应建立一整套相应的激励与约束机制、对强化管理者和员工考核的执行力度，从而有效地保障内部监督制度的执行。
（四）建立良好的信息系统 随着单位管理层次和机构的扩张，存在管理流程复杂的弊端，单位内部信息流通不畅、官僚作风滋生，一定程度上使单位难以迅速应对市场变化。单位应建立良好的信息传递和沟通系统，一方面使单位管理层能及时掌握公司营运状况，并根据变化作出分析和判断，及时采取预防性措施，做到事前监督和事中监督，以防止重大损失的发生。另一方面使单位的员工能够清楚地了解单位的内部监督制度，明确自身承担的责任，并及时取得和交换其在执行过程中的信息。管理者还应注重对单位员工的尊重，及时了解员工的心理需求，加强彼此的沟通与交流，减少隔阂，使单位形成强大的凝聚力，使单位员工充分发挥主动性、积极性和创造性，从而达到内部监督的最佳效果，促进单位健康、持续、快速发展。
（五）充分发挥内部监督机构的作用 单位应充分发挥内部监督机构的作用。单位管理层应改变内部审计工作认识上的局限性，明确内部审计的范围不仅包括对单位财务部门工作的审计，还应延伸到单位的各项经营管理活动中。内部审计部门应以单位内部监督体系为核心，将内部监督制度的建立、执行及评价作为工作中心，加强对单位各个岗位授权批准制度的监督，及时发现已存在的或潜在的风险，对单位的管理和内部监督提出改进建议，从而起到预防风险的作用，帮助单位更有效地实现预期监督目标。
参 考 文 献
1、《内部会计控制规范讲解》广西区财政厅会计管理处编，2002年3月。
2、宋常 强化审计监督职能 健全会计监督体系[J].审计研究，2001，（1）。
3、李勇 规范会计行为 改善审计环境[J]，中央财经大学学报，2002，（1）。
4、邵慧萍，王文莉，浅谈加强内部会计监督制度建设，中华财会网。
5、顾建平，试论完善单位内部会计监督机制，财会研究，2001,(10)
6、戴彦：《企业内部控制评价体系的构建》，《会计研究》2006年（1）
