内 容 摘 要
内部控制是企业为了保证会计信息质量，保证资产资金的安全，促进企业线路目标的实现和确保有无法律、法规的贯彻执行而实施的一系列措施和手段，它不仅是一种简单的财务管理方式，更是一种企业管理机制。随着我国加入WTO后，内部控制对企业而言，变得越来越重要，企业要生存发展，就离不开内部控制管理。内部控制已成为企业很重要的工作，建立完善的内部控制制度，有防错防弊，又有促进经营管理的作用。因此，加强内部会计控制是十分重要的。我主要从以下五个方面对如何加强内部会计控制进行阐述。
一、内部会计控制的内容及特征
二、内部控制结构
三、内部会计控制的目标及协调
四、内部会计控制的手段
五、内控制度设计应顺应企业信息化环境
1、突破旧思维，树立新观念
2、走内控制度建设富于企业信息化系统之路
关键词：会计 控制
内部会计控制浅析
在市场竞争日趋激烈的当今社会，企业要生存、发展已离不开内部控制。目前许多企业对内部控制的认识还只是局限在制订内部控制制度和内部监督上。企业认为内部控制就是内部监督，这个观点是不正确的，这里我们有必要对内部会计控制作进一步的探讨。
一、内部会计控制的内容及特征
所谓内部会计控制就是企业为了保证会计信息的质量，保证资产资金的安全，促进企业线路目标的实现和确保有无法律、法规的贯彻执行而实施的一系列措施和手段，它不仅是一种简单的财务管理方式，更是一种企业管理机制，在企业管理中，会计制度构成了内部控制的关键和核心，会计制度在内部控制发展和完善过程中具有独立的、不可替代的功能。
现代企业可以说是各种生产要素的所有者为了自身利益的最大化而达成的一种契约组合。特别是随着现代企业规模的不断扩大，企业管理者的外延在不断扩大，管理理念和理论在不断丰富，企业内部会计控制也打破传统内部会计控制的手段，拓宽了内部会计控制的内涵，由局部的会计控制、财务控制扩展到对整个企业的资源环境和业务流程的全方位管理控制。
内部会计控制应与企业的管理结构相一致。在计划经济体制下，国家是企业的所有者，一般不直接参与企业的经营管理，厂长经理是财务部门的主要领导者，财务部门也就成了传统意义上内部会计控制的主体，由财务部门制定一系列规章和程序，保障财务违法事件的发生。而现今在市场经济环境下，企业的管理体制和结构发生了重大变化，现代内部会计控制的主体也随之扩展，董事会、监事会和经理之间的权债划分及其管理职能也体现在会计控制中，同时董事会作为企业出资人和法人治理结构的主体，将在内部会计控制中起到越来越重要的作用。随着市场竞争的加剧，超大规模的集团公司也不断地涌现，这要求内部会计控制制度的设计应以产权为基础，在不干预子公司正常财务活动的情况下，使子公司在母公司的总体管理框架内，结合自身实际情况进行各种财务活动，实现集团总体利益最大化。
二、内部控制结构
内部控制目前大家普遍认为包括：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督这五个要素。①控制环境涉及企业纪律、企业文化等方面，影响企业员工的控制意识，是内部控制的建立基础。②风险评估主要是分析和辩论实现既定目标可能发生的风险，包括实现绩效和获利目标、保障资产的安全、保证对外报送真实的财务报告、遵循国家的相关法律法规等方所面临的风险评估。③控制活动主要是确保管理阶层的指令得以执行的政策及程序，如核准、授权、验证、调节、复核营业绩效、保障资产安全及职务分工等。④信息与沟通主要包括所有员工从最高管理阶层完整、准确地获取承担控制责任的信息，向上级部门沟通重要信息，对外界顾客、供应商、政府主管机关和股东等进行有效的沟通等。这里的信息主要包括采购资料、销售交易资料、内部营业活动资料、内部生产过程资料、竞争对手产品开发活动的信息。⑤监督是由适当的人员，在适当及时的基础上，评估控制的设计和运作情况的过程，主要包括持续监督、个别评估两部分。前者包括负责营运的管理阶层在履行其日常的管理活动时取得和评价内部控制系统持续发挥功能的资料，以及外界团体对内部信息正确性的验证，各个相关职务的分离、防止舞弊情况，外部稽核人员强化内部控制系统的建议等；后者是指持续监督程序以外的例外、临时性评估，以直接监视控制系统的有效性，这种做法可评估持续性监督程序。
上述五个要素中，涉及企业经营管理的各个方面，并以会计信息为基础。我国的内部控制也是如此。例如，中国证监会在2001年发布的《证券公司内部控制指引》中，将内部控制的主要内容界定为：环境控制、业务控制、资金管理控制、会计系统控制、电子信息系统控制、内部稽核控制等。财政部2001年6月发布的《内部会计控制规范—基本规范（试行）》中，将内部会计控制的主要内容归纳为：货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本费用、担保等方面。我们不难发现，内部控制制度的中心内容在于对企业经济运行的控制，控制的主线是会计制度，离开会计制度的“粘和”，各项控制制度将成为一盘散沙，这是由会计信息在内部控制制度中的普遍性和基础性所决定的，作为会计信息生成规则的会计制度，在内部控制制度中的纽带功能就不足为怪。
三、内部会计控制的目标及协调
1、计划经济体制下，国有企业的管理者受政府的任命管理企业，直接对国家负责，他们的经营目标是完成政府下达的经济指标，确保国家法令法规的贯彻和国家财产的安全，这就决定了他们进行内部会计控制的目标主要集中在财经法规的贯彻执行和保护国有资产的安全上。但在市场经济体制下，企业作为一个自负盈亏的经济实体要生存就必须不断发展壮大，企业的管理重心也因此转移到企业竞争力的提高和发展战略的实现上。
现代企业管理制度的核心是企业所有权和经营权相分离、经营管理权和监督权相制约。作为企业管理制度的一部分，内部会计控制的目标也可按实施者的不同分为企业所有者内部会计控制的目标和企业经营者内部会计控制的目标：股东及股东大会实施内部会计控制的目标是，要求企业管理当局提供真实完整的会计信息，监督管理当局的经营管理行为，并依据会计信息作出正确的投资、管理决策，实现企业的快速发展；董事及董事会实施内部会计控制的目标是，为企业的投资决策、利润分配方案、利润分配方案、财务预决算方案建立一个真实可靠的基础，合理设置内部管理机构；企业经济实施内部会计控制的目标是，建立和完善符合现代经营管理理念的内部管理组织机构，建立风险控制系统，查堵漏洞、保护企业财产安全完整，确保企业经营管理目标的实现，保证会计信息的真实性、及时性，确保国家法律法规和企业内部各项制度的贯彻；监事会实施内部会计控制的目标是，对企业经营管理决策、日常经营活动和财务工作进行监督，以确保会计信息的真实完整和股东大会目标的实现；企业会计人员及会计机构实施内部会计控制的目标是，规范财务活动，有效地履行会计监督职能，对财务负责人负责。
2、内部控制一般应当实现以下目标：保证业务活动按照适当的授权进行；保证所有交易和事项以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的账户，使会计报表的编制符合会计准则的相关要求；保证对资产和记录的接触、处理均经过适当的授权；保证账面资产与实存资产定期核对相符，概括来说，内部控制的目标包括经营效果目标、经营效率目标、财产安全目标、会计信息质量目标等方面。其中，经营效果主要体现为收入、成本（费用）、利润、资本增长目标，如净资产收益、销售（营业）增长率、销售（营业）利润率等；经营效率主要是资产、负债的运营效率等，如流动资产周围率、不良资产比率、资产损失比率等；财产安全是财产完好状态、账实相符等，如固定资产退废率、固定资产完好率等；会计信息质量主要是通过合法合理的会计确认、计量、记录和报告，保证会计信息的可靠性。
可见，所有这些内部控制目标，无一不涉及会计信息，无一能离开会计制度的约束，除了会计信息质量直接受制于会计制度外，其他目标的确定过程中，都将以会计制度的规则为主线，以会计制度为依据协调采购、生产、销售、筹资、投资等目标，最终落实到经营效果、经营效率和财产安全等目标，这也是由上述会计制度的纽带作用所决定的。
四、内部会计控制的手段
回顾我国内部会计控制发展的历程，内部会计控制的手段主要有：为防止舞弊发生而建立原不相容职务相互健康、相互制衡的控制，依据国家有关法规宗旨在完善本单位会计制度的会计系统控制，通过定期盘点等手段确保各项财产安全完整的财产促使控制和全面反映内部经济活动、及时提供业务活动信息的内部报告控制等。
首先，随着企业产权结构和管理模式的变化，内部会计控制也有了很大变化，它已不再孤立地被理解成一些程序和过程，而是包括企业战略目标、预算管理、业绩评价和激励在内的整套控制制度，如在现代企业内部控制中越来越被重视的预算控制。预算实际可被看作是对企业各部门未来经济活动提出的要求，是企业近期目标的具体化、数字化，它为各部门的经济活动确立了目标，也为考核其他业绩提供了标准。把预算编制、预算差异分析、预算考核与业绩评价、激励与约束机制等手段有机结合，已成为内部会计控制的有效手段。其次，面对日趋激烈的市场竞争和日益完善的经济环境，企业面临更多的筹资、投资和其他发展机遇，同时面临的风险也在不断加大，风险控制应运而生。它通过一整套对风险的预测、评估、分析和报告等手段对可能给企业造成重大损失的潜在风险（如筹资、投资、合同和信用风险等）进行防范。此外，内部会计控制的最终目标是与企业发展战略目标相一致的，而企业发展战备目标的实现需要企业全体员工特别是管理层的共同努力，因为现代企业所有者和经营者相分离的情况下，很容易产生企业管理的委托人与代理人之间目标偏离、代理人逆向选择的问题，这些问题毫无疑问也是内部会计控制需要面对的问题。目前激励机制和约束机制是解决这个问题的有效办法，它把经营者利益与企业所有者利益联系起来，从经营者利益的角度驱使和激励经营者为实现企业总体目标而努力工作，它同其他控制手段相结合来达到内部会计控制的目标。最后，随着电子信息技术广泛运用，电子信息的控制也成为内部会计控制新的内容和手段，它主要包括系统开发和维护、系统设备和网络化和电子商务在企业广泛运用，电子信息的控制也成为内部会计控制新的内容和手段，它主要包括系统开发和维护、系统设备和网络安全等电算化环境控制及输入、处理和输出等电算化处理活动的控制。
五、内控制度设计应顺应企业信息化环境
1、突破旧思维、树立新观念
传统的内部控制理论虽然几经发展，但都是基于以人工生产为主的传统经济模式构建的，关注的是企业的组织机构、岗位和职能。而企业信息化以后，几乎所有的作业都在计算机或网络上完成，传统的内控方法已难以适应新的环境和要求。要想在信息化环境下科学有效地进行内部控制，就必须突破旧思维、树立新理念，重视流程规范和作业重组与管理。所以，我们提出内部控制制度建设要想适应企业信息化环境，设计理念必须由原来的以职能为导向转变到以流程为导向，关注对流程和作业的控制。
2、走内控制度建设寓于企业信息化系统之路。
考察分析已经实施ERP的企业，我们发现一个共性问题：如果这个企业在实施ERP之前或在实施过程中通过内部控制建设，认真细致地重整业务流程，使再造后的流程不但符合经济环境的实际情况，而且使企业的业务流程、管理流程和控制流程三流统一，则不仅会使企业的内部控制制度有效，也使企业ERP系统的良好运行有了保障；否则就容易出现这样或那样的问题。所以，我们在构建企业内控制度过程中注意一方面使我们建设的内部控制制度有效，另一方面为信息化奠定基础，并使企业的内控制度与信息化系统兼容。具体有以下实施步骤：
第一步，规范流程。在内控制度建设过程中，我们首先要花大力气规范企业的三个主要流程，即业务流程、管理流程和控制流程。业务流程是企业经济活动的基本流程，我们把它细分为资金流、实物流和成本费用流，包括预测、决策、分析、评价等一系环节。控制流程是对业务流程进行管理流程中容易出现问题的环节，在信息管理系统中容易出现问题的环节，在信息管理系统中设置相应的关键控制点而组成的流程。在信息化的条件下，内部控制的主要职能大都是在信息系统上完成的，企业内部控制的主要职能大都是在信息系统上完成的，企业内部控制制度的有效实施有赖于流程的规范。
第二步，重组作业。美国管理专家约翰A·米勒指出，流程和作业是以作业为基础的组织中的中枢神经系统，并且是为客户和股东创造价值的核心。竞争以产品和服务的市场表现为基础，并以生产、制造和提供产品及服务的流程和作业的执行情况所驱动。从本质上说，竞争者们是在作业和流程层面进行竞争，产品和服务代表了组织流程和作业的产出。事实上，在与竞争者相比较时，很多组织都可以获得相同的原材料、资本、技术、设备、卖主和供应商、劳动力以及客户，在这种情况下，竞争的主要差别就在于作业绩效和流程两个方面。所以，我们第二步的重点就是对流程中各个关键控制点的现有作业进行分析，去除无效作业。实行作业管理还要求严格解析企业现行作业体系形成的背景及合理性，据以重组作业、流程和经营管理，实现资源重组。
第三步，设计相应的内控制度。在规范流程和重组作业的基础上，我们建立相应的内部控制制度，将落脚点放在作业上，做到作业之间互相制衡，通过规范的流程实现企业的全面内部控制，为我们下一步实施信息化奠定坚实的基础。企业经营管理的信息化要求企业的信息流包含管理流程一致，所以，在设计内控制度时我们力争做到信息流、业务流、管理流和控制流四流合一，保证企业信息化功效的有效发挥。
第四步，实施企业信息化，建设ERP系统。企业实施信息化管理是大势所趋，而信息化的关键是先进理念和价值观指导下的业务流程和作业。对此，我们将通过内控制度的运行和协调加以完善，并在此基础上建设ERP系统及相应的决策分析与决策支持系统等。
只有这样，我们的会计控制才能保证会计信息的质量、保证资产的安全，而会计控制才构成控制的关键和核心，也才能顺应企业信息化的发展。
资 料 来 源
1、中国证监会在2001年发布的《证券公司内部控制指引》；
2、财政部2001年6月发布的《内部会计控制规范—基本规范（试行）》；
3、中国财政杂志社发行的《财务与会计》。
