开设银行帐户的初步情况……………………（3）
当前乱开设银行帐户的危害性及其原因分析……………………（3—8）
3加强审计监督，治理乱开设银行帐户的对策…………….（8—14）
内 容 摘 要
国家为建立良好的金融和市场经济秩序，加强宏观经济控制，严防违纪违法和腐败之风，对银行帐户的开设和使用颁发了严明的纪律制度及相关法规。但乱开和使用银行帐户的状况似有愈演愈烈之势，给金融和市场经济秩序及腐败建设造成了巨大的危害。通过考察和实践，提出明确存在的问题。原因以及解决的对策，以实现银行帐户管理科学化、制度化，建立良好的金融秩序，确保国民经济健康正常地运行。
（一）当前乱开设银行帐户的危害性及其原因分析
（二）加强审计监督，治理乱开设银行帐户的对策
关于讨论银行帐户审计的讨论
近年来各级审计机关在对财政和其他预算单位审计中，发现有的部门、地区和单位，甚至有的财政部门也知纪违纪，违反开设银行帐户的法规，少则十多个，几十个，多则100多个 ，个别避开银行帐户达到200个之多，根据‘银行法’和中国人民银行忌行关于银行帐户管理办法的规定，一个独立核算单位，一般只能就近在银行开设‘基本存款’‘一般存款’‘临时存款’和‘专用存款’四个帐户所属非独立核算单位不在同一地点，需单位开设一般帐户者除外。开设银行帐户之滥已达到十分严重的程度。
当前乱开设银行帐户的危害性及其原因分析
（一）乱开设和使用银行帐户的危害性
首先在政治上，严重危害廉政建设，腐蚀人的灵魂。因为腐败的基本特征就是滥用职权，大搞权钱交易。当前导致人的思想混乱之根源之一就是金钱主义的驱使。乱开设和使用银行帐户，为贪污盗窃，行贿，受贿和索贿大开了方便之门，助长了拜金主义的滋生和蔓延。一是乱开设和使用银行帐户中的权钱交易及其行贿、索贿和受贿。这是腐败现象之一；二是乱开设和使用银行帐户中不正当的关系学，这种不讲原则，不顾大局，目无法纪，靠关系乱开设和使用帐户的不正之风是腐败现象之二；三是乱开设和使用银行帐户，给少数人搞帐外帐进行贪污大开了方便之门，这是导致腐败现象滋生之三；四是乱开设和使用银行帐户，也为有的单位和掌权者乱取钱，任意挥霍，铺张浪费，滥花人民的血汗钱，尤如将公款视为己有，这是腐败现象之四；五是乱开设和使用银行帐户，导致乱取钱，乱花钱。似乎只有搞权钱交易才能办事，所谓‘有钱能使鬼推磨’，这种思想意识上的腐败更是万恶之源。当前广大人民群众意见最大，最不满的问题之一，就是腐败现象似乎大有愈演愈烈之势。腐败如不严厉整治，就会危及政权的生存。中国和世界各过历朝历代的覆灭真不如在此。由此可见，乱开设和使用银行帐户，这不仅只是一个经济问题，更重要的是它危害廉政的建设，助长腐败之分的蔓延。在政治上和思想意识上导致极其严重的后果。
其次，严重损害国家为加强宏观经济控制而颁发的财经法规的贯彻执行，干扰宏观经济的正常运行。国家统一颁布一些必要的经济法律和法规制度，其目的就是要规范人们的经济行为，确保宏观经济的正常运行和稳定，持续地健康发展。
第三、为收入大开了方便之门，严重影响国家财政收支计划的实现，削弱了国家进行宏观经济掌控的财力，妨碍国民经济的正常健康发展。
第四、乱开设和使用银行帐户，为搞帐外帐建立小金库，乱取钱，乱花钱，乱发钱物和乱搞基本建设大开方便之门也同样会导致严重损害国民经济的正常运行和健康发展。忌之，当前乱开设和使用银行帐户滥成实之状况，助长释金主义之恶果，虽不能说是万恶之源，但确实已危害不成，已达到准予以严厉整治不可的地步了。审计部门除严格履行经济监督职责外，还应为提请金融部门和相关主管部门的高度重视，为建立良好的金融秩序确保社会主义市场经济正常健康运行和国民经济稳定，持续地健康发展作出应有的贡献。
(二)导致事前开设银行帐户的原因
第一、部分公仆和工作人员政治意识脱变，利已主义，本位主义和小团体主义随着改革开放的不断深入和发展，部分公仆和工作人员经不起资产阶级腐朽的侵略，在意识上，从信仰马列主义，毛泽东集体主义和社会主义，逐渐脱变为之人民币和小团体服务。由于政治上的脱变，这就是导致某些公仆和工作人员有全不行，有禁下止，目无法纪的根源。少数公仆和工作人员已脱变到不择手段地滥用权力，大搞权钱交易，脱变为行贿、受贿、贪脏枉法的腐败分子。支配行动，这主是导致前多头开设银行帐户成实的根本原因之一。
第二、小团体物质利益的驱使。一方某些企业、事业、机关和地方财政部门为了隐瞒收入和方便自已乱花钱，逃避银行监督固而多头开户，或者哪家银行不履行监督职责，给予乱取钱花钱之方便就在哪家银行开设很多银行帐户。另一方面，随着金融管理体制的变革，从过去人民银行一统天下，变为若干商业银行并存的局面，导引入了市场竞争机制和物质利益的激励措施。银行是从事货币经营的，其基本收入主要是发放贷款收取利息。但银行的本金是有限的，为了多发放贷款而多赚取收入，就必须多吸入存款，使其具有多发入贷款的资金来源。在小团体主义的驱使下，银行的分支机构逐渐从经济监督者，脱变为拉客户存款，为本银行或本单位谋利益。于是一个为图隐瞒收入和方便乱取款花钱逃避银行监督，一个为了本银行利益，以放弃金融监督为诱铒来争取客户存款。这样两个小团体主义者，两个利已主义者的臭味相投，于是目无法纪乱开设银行帐户的肮脏交易也就“皆大欢喜”地成交了。这就是导致当前多头乱开设银行帐户泛滥成实的第二个根本原因。
第三、银行对帐户开设管理松驰，内部控制失控，前述言及两个小团体主义者臭味相投导致私开设银行帐户。但是银行是管理开设银行帐户的，帐户开设在银行，因此，我认为导致当前私开户的状况，其主要责任在银行，次要责任在客户。其原因之一就是对开设银行帐户管理松驰，内部控制力度失控。一是银行对开设银行帐户缺乏严密的内部控制力度,或虽有内控制度而不执行。国家关于开设银行帐户及其用途有严格的规定，基本存款帐户一个单位只能就近在银行开设一个，并应由当地人民银行批准；其他三种帐户的开设也应在开户行履行审计批予手续。那以违纪乱开设银行帐户的不轨行为，为什么能顺畅得逞呢？未必所有银行工作者都是目无法纪的。二是有的财政部门企业等单位为什么能违规重复开户呢？未必这些财政、企业等单位的领导者和财会人员都是目无法纪的。当前大多公仆和工作人员还是好的。据考察，当前一些大案，要案及违法事件，有多数是内部控制失控所致。所以，银行及客户对开设银行帐户管理松驰，对开设银行帐户均缺乏纵横检控，给少数目无法纪者大开了方便之门，这是导致乱开设银行帐户能以得逞的第三个原因。
第四、监督不力。一是中国人民银行的内部稽核或内部审计对自身违纪对开设基本帐户审批的监督，以及对各专业银行私开设银行帐户检查监督不力；二是各专业银行的内部稽核或内部审计对自身违纪乱批准开户检查监督不力；三是各企业，事业和机关包括财政部门等单位的内部审计对自身开设银行帐户检查监督不力，上级主管部门对下级单位违纪乱开设银行帐户检查监督不力；四是上级银行对下分支机构违纪乱开设银行帐户检查监督不力；五是有的国家审计机关过去对乱开设银行帐户这种违纪行为审计所乎视，未列入重点予以查处；六是各社会审计组织在实施财务审计时很少核查证实开设银行帐户是否合规的问题。此外，审计者在帮助被审计者完善开设和用银行帐户的管理及内控制方面尚存在一定的差距。总之，内部和外部经济监督不力，也是导致当前乱开设和使用银行帐户愈演愈烈的重要原因之一。
二、加强审计监督，治理乱开设银行帐户的对策
当前乱开设和使用帐户的违纪行为，已经达到了下狠心治理整顿不可的地步了。作为国家经济监察体系最高层的审计部门， 在这方面应当充分运用其职能和客观独立的优越地位，发挥其应有的积极作用。我认为，乱开设和使用银行帐户的问题已十分清楚。其原因也已基本明确。审计部门在治理整顿乱开设和使用银行帐户中，主要应从既治其本，又治其标，在这两个方面发挥其应有的职能作用。
（一）树立正确的审计观念，充分运用审计的检验，咨询职能，在帮助治本方面发挥应有的建设性作用。
所谓树立正确的审计观念就是在正确认识审计职级的基础上，一方面要确保国发经济正常运行和稳定、持续、健康发展为总目标。充分运用审计检验，咨询功能，帮助金融等部门完善银行帐户的管理和控制力度，发挥建设性作用以治基本；另一方面，充分运用审计检验，监督功能，以治其标。仅仅加强审计监督，这只能治其标。不可能从根本上解决问题。再加上目前国家审计部门人力有限，力不从心；不少内部审计步履艰难；社会民间审计质量欠佳的情况下，更难以从根本上解决问题。所以，审计部门治理乱开设银行帐户中，应当树立治本，治标一齐抓的正确观念。在帮助治本方面的对策如下：
第一、建设企业、事业和机关单位，特别是金融部门加强政治思想工作，提高人明公仆及工作人员的政治思想觉悟，树立以自私自利小团体主义，本位主义和一切向钱的腐朽思想意识为耻，以全心全意为人民服务，模范遵纪守法和集体主义的全局观念为荣的健康思想意识。从而使人们从思想上充分意识到乱开设银行帐户不应该。有了正确的指导思想，治理乱开设银行帐户的问题，也就在治本方面具备了良好的前提。
第二，建设金融部和企业、事业及机关等单位建立健全开设银行帐户的内部控制力度。从当前的情况剖析，凡重大违纪行为，或重大违法等件，几乎十之八九均是内部控制力度不健全，或有内控而不执行所致。按照纵横检控，相互制约的内控原则，关于银行帐户开设的行为“不易为”。在严格的内控制约下，如果有人企图违纪乱开户，就必须上下左右串通一气方能得逞。在健全的内部控制下，使违纪的行为具有极大的暴露风险，可使违纪乱开户者望而却步，至于以乱开设银行帐户行贿、索贿、受贿的违法者巨大的暴露风险，会使那些贪赃枉法者望而生畏，使之不敢轻易妄为。所以，建设企业、事业和机关单位，特别是银行部门建立健全开设银行帐户的内控制度是根治乱开设银行帐户的重要良策。
以上二策，归纳起来，就是要使乱开设银行帐户“不应为”“不易为”和“不敢轻易为”。所以，它们是治本的根本良策。
第三、建设银行等部门健全对开设银行帐户的检查制度。因为有了完善的内控制度，必须在执行中得到严格执行，才能发挥出应有的控制作用，有制度而不执行，使严肃的法规制度成为儿戏，其危害比没有制度更大。所以，建立严格的检查，考核和奖惩制度是根治乱开设银行帐户，实现银行帐户管理科学化的重要组成部分。这也是治理乱开设和使用银行帐户的良策之一。
第四、建设中国人民银行制定对乱开设银行帐户惩处的实施细则。《银行法》和《商业银行法》和中国人民银行总行关于“银行帐户管理办法”中，对开设银行帐户的责任虽有规定，但不具体。执行惩处时可轻可重。显得软弱无力，使执行惩处容易走样。当前乱开设和使用银行帐户，已乱到泛滥成实的严重地步，如不用严惩重罚的措施，让那些乱开设银行帐户的银行和乱开户的客户无利可图，使之偷鸡不着反损米，恐怕就得考虑其而注意收敛这种违法行为了。
第五、建设中国人民银行总行根椐市场经济的要求修订有关银行监督客户取款的办法。做到监督客户取款宽严适度。因为导致客户乱开户的原因之一是由于银行对客户取款限制过严或故意刁难，所以发生哪家银行取款给予方便，便支哪家银行开户。如果根据市场经济主权的要求，涉及客观经济大局者，允许取款自便，至少可便函客户取款难的心理而乱开户的行为有所制。
第六、建设中国人民银行总行制定须发开设银行帐户的专项报告制度。为便于检查，考核和审计工作的顺利进行，推各银行开设帐户的信息十分必要。其报告制度要求各级商业银行所开设的帐户每月必须向上级银行列表报告，规定对隐瞒不报，弄虚作假的惩处事项。这样各银行主管部门可掌握下级银行开户的信息，各级人民银行就全方掌握了该地区银行开户的信息，如有重复乱开户的情况也就一目了然了。一方面便于银行自行核查纠正，另一方面审计机关组织对单位审计时，可要求当地人民银行提供该单位在银行开户的资料，审计核查问题也就省事了。否则，目前各单位在银行开户满天飞，审计时要真正查实一个单位究意在各个银行开设了多少帐户尤如大海捞针。由此可见， 帮助治本也就为省时省事的开展银行帐户审计制造了良好的条件。
（二）加强审计监督，严厉查处乱开设银行帐户的违纪违法行为。
积极开展审计咨询，帮助银行及企业、事业和机关等单位健全开设银行帐户的管理及内部控制力度，以制其本；加强审计监督，严厉查处乱开设和使用银行帐户的违法违纪行为，以治其标。治本故然重要，但治标并不可忽视。当前乱开设和使用银行帐户，检查监督不力也是其原因之一。因此，在狠抓治本的同时，强化审计监督，严厉查处乱开设和使用银行帐户的违纪违法行为，实行治本治标一齐抓是十分必要的。在执行审计业务的过程中，将审查开设和使用银行帐户，列为例行必查的重点以严格审查，并予以严惩重罚，从而使乱开和使用银行帐户的违纪违法者“不敢为”。
国家审计机关在履行财政、财务审计职责中，凡发现乱设和使用银行的违纪违法行为，应按照有关法规对开户银行和开户单位实行严厉惩处。凡涉及利用开设银行帐户，搞权钱交易，进行贪污盗窃、行贿、索贿和受贿者，应转送行政司法机关予以依法严惩。
内部审计机构在协助管理部门建立健全开设银行帐户内部控制力度的同时，应当把开设银行帐户的检查与监督列入经常性审计业务的范围，或按月建立定期审计的制度。一是防止本单位违纪乱开设银行帐户行为的发生；二是通过内部审计便各单位自觉纠正乱开设银行帐户的违纪行为；三是凡发现乱开设银行帐户中有行贿、受贿等违法行为，应向本单位领导、上级主管部门或国家审计机关报告，立案予以查处。
社会（民间）审计组织在履行财务公正或咨询业务时，也应当将开设银行帐户事项列为重点进行查证。凡发现社会审计组织在执行财务公正审计业务时，不审查而使存在乱开设银行帐户的违纪行为，而为拉客户帮其隐瞒不报者，应对其事务所及执业的注册会计师给予严历的行政和经济处罚。在国有企业中将大部分由国家审计范围转为由社会审计公正的情况下，加强对社会审计的管理，指导和监督，促进其遵守职业道德，实事求是，客观公正执业，纠正为拉客户后无原则的迁就客户，降低审计质量的错误倾向，在目前尤有重大的现实意义。
总之，在治理乱开设和使用银行帐户的过程中，作为社会主义审计组织体系中的三大组成部分，应当一齐动作，相互配合，并做到治本治标一齐抓，使乱开设和使用银行帐户这种违纪及其违法行为不应为“不易为”，“不敢轻意妄为和不敢为”，审计部门在治理和整顿乱开设和使用银行帐户中，必将开出璨澜之花，结出丰硕之果。
参 考 文 献
提示：《中华人民共和国会计法》
《金融企业会计制度》《帐户管理规定》《银行会计责任制度》
《财务会计管理制度》《商业企业会计制度》《实用银行会计》
《防范与抵御银行风险的会计对策研究》
