一、责任会计与财务会计
二、责任会计与财务会计的比较
三、责任会计与财务会计的结合
内 容 摘 要
责任会计是在西方两权分离的基础上产生的，并随着资本市场化程度的不断提高，企业内部责任管理急待加强的现代企业发展中不断丰富和完善，并成为内部企业管理重要工具之一。但传统的财务会计与责任会计有诸多的联系，如何选择和利用好两者的联系，使两者在会计工作中能相互取长补短，做到相互融合，无疑会提高财务会计在企业管理中的作用，同时也能促进责任会计的发展和完善。
责任会计与财务会计的比较分析
一、责任会计与财务会计
（一）责任会计
责任会计是管理会计的一个分支，又称控制业绩会计，就是根据企业主管人应负的责任（责任中心）预测、收集、汇总和报告其会计资料的一种会计制度。企业责任包括企业内部各部门及个人对企业应负责任及企业对社会应负责任两层含义，责任会计又分为企业内部责任会计和社会责任会计，本文主要论及企业内部责任会计。
责任会计，首先是划分责任中心，根据责、权、利的原则，将企业内部各部门、单位乃至个人，按其职责范围，划分成若干个责任中心，规定每个责任中心的控制范围和承担的责任，使各责任中心能分别在成本、收入、利润、投资等方面对其上级单位负责；其次是编制责任预算，根据责任中心与企业整体目标一致性原则，按照企业总预算，编制各责任中心的责任预算，以便对责任中心的经济活动进行事前控制和事后考核；再次是责任分析与控制，责任会计要根据各责任中心的预算资料和责任指标，收集和汇总责任中心经营活动的实际资料进行对比，对各项差异进行认真分析，编制成业绩报告，向上一级管理部门报送，并将信息反馈各责任中心，以便责任中心采取措施、及时整改；最后是责任考核，考核责任中心的业绩，应规定考核的内容和标准。考核的内容包括责任中心的全部经济活动，考核的标准要以责任中心的责权范围来确定。
（二）财会会计
财务会计是现代企业会计的一个分支，它以企业会计准则为依据，运用确认、计量、记录和报告等程序对企业已经发生的交易或事项进行加工与处理，并以财务报表的形式向有关各方提供企业的财务状况、经营成果与现金流量等方面的财务信息。
财务会计只对已经发生或已完成的交易或事项予以确认、计量、记录和报告，所以，财务会计提供的是历史的财务信息；财务信息的使用者主要是投资人、债权人、税务机关等外部单位。数据处理过程和财务报表的编制都要符合会计信息质量要求。它反映的是一个会计主体整体的财务状况、经营成果和现金流量，而时间跨度通常为一个会计年度，其财务信息也不能保证绝对精确。
二、责任会计与财务会计的比较
责任会计与财务会计同属会计范畴，是现代会计的重要组成部份，两者既具有共性，也具有差异性，主要表现在：
（一）两者的不同点
1、产生与发展的动因不同
责任会计是基于资本主义生产迅速发展，竞争日趋激烈，迫切要求企业加强内部管理的需要而产生，并随着资本主义企业分权管理的需要而发展。上世纪初，随着工业革命及资本主义经济的高速发展，成本会计信息已不能满足经济管理的需要，财务成本管理无法解决企业管理的所有问题。责任会计就是在这种情况下产生的。二战后，资本主义经济高速发展，促使企业内部管理向纵深发展，许多企业实行分权管理，在分权管理体制中，责任会计受到极大重视，并得到迅速发展，逐渐成为企业内部管理不可缺少的组成部分。
会计作为一种管理活动，是在生产的发展和经济管理的需要而产生和发展的。最简单的“结绳”、“刻石”、计量、记录行为标准着会计的萌芽。“会计”一词产生于我国两周时期，它的本来含义是指对财务收支业务的记录、计算和考核。随着技术的进步和科学的发展，会计也得到迅速发展。财务会计是由传统意义的会计发展而来的，并不断地丰富其内容。随着资本的市场化程度的进一步提高，财务会计的目的，根据财务信息使用者的需要，由“受托责任”向“决策有用”转变，所以，财务会计是为财务信息使用者服务的，并根据财务信息使用者的需要不断地丰富和发展。
2、会计主体不同
会计主体是指会计信息所反映的特定单位或者组织，它规范了会计工作的空间范围。
责任会计以企业内部各责任中心为其会计主体。责任会计的关键就是正确划分责任中心，以便建立责任会计制度，从而使整个企业从纵向到横向，从领导到工人，从工种到工序形成一个有机整体，大家有条不紊地履行各自的任务，为实现企业整体目标而努力。
财务会计以单个经济组织为其主体，财务会计主体可以是独立法人，也可以是非法人（如合伙经营活动）；可以是一个企业，也可以是企业内部的某一个单位；可以是单一企业，也可以是由几个企业组成的企业集团。任何单位、企业，无论是独资、合资还是合伙，只要是单个经济组织都是财务会计主体。
3、具体的工作目标不同
责任会计主要是通过一些特定的技术、方法来对企业生产经营活动进行分析和控制。它将财务提供的资料和其他有关资料进行整理、计算，对比和分析，向企业管理者提供各责任中心的经济责任履行情况，并分析差异及产生差异的原因，划清经济责任，使企业的生产经营始终处于最优化状态，以谋求最大的经济效益。由此可见责任会计工作的侧重点主要为企业内部管理服务，因而又叫内部会计或对内报告会计。
财务会计主要是通过对日常经济业务进行记录、整理、汇总和定期编制财务报表，向企业外部利益关系人，提供一定期间内企业的财务状况、经营成果和现金流量的情况，使企业投资者和潜在投资者了解企业财务状况和获利能力，以帮助他们是否投资的决策；同时又为政府各部门对企业实施管理决策提供依据。所以财务会计是为企业外部有关部门、团体和个人服务的。因此，财务会计又称外部会计或对外报告会计。
4、会计核算对象不同
责任会计是以各责任中心对企业应承担的经济责任及履行情况为核算对象，这里的经济责任是指以企业一级过去的资金运动为基础，企业及各责任中心过去、现在和将业的资金总运动。因为，企业内部生产经营活动，无论在责任中心内，还是在各责任中心之间都表现为不同形式的资金增减变化，即资金的循环与周转、耗费与收回、投入与退出。企业内部各责任中心应负的经济责任，实际就是对各自可以控制的资金增减变化进行控制与管理，对其完整性和效益性负责。所以，责任会计的根本任务就是对责任中心各环节可控资金运动的进行预测、核算与监督，使各责任中心的经济活动与企业整体经济活动保持一致。
而财务会计核算的对象也是资金的运动，但它是以企业全部财务收支为核算内容，以过去的资金运动为对象。
5、核算的方法不同
责任会计是为企业内部管理服务的，其核算可以根据企业的具体情况自行设计，会计方法可以自行确定、选择。在责任会计工作中，不仅对不同问题可以选择灵活多样的方法进行分析处理，即使对相同的问题也可根据需要和可能而采用不同的方法进行处理，它既不受统一的会计的制度和其他会计法规的限制，也不受会计程序的制约。在信息处理过程中，责任会计可采用多种计量单位、多种分析方法，且广泛运用现代数学和计算机技术进行处理。
财务会计要反映和监督的通常是整个企业的财务状况，既关心企业自身利益，又涉及到外部关系人的利益。因此，财务会计必须以统一的会计法规为准绳，严格按会计制度规定的程序处理日常经济业务，核算只采用简单的算术方法，但要求数字绝对正确。
财务会计核算必须遵循国家统一的会计制度和方法，企业的选择空间很小。
6、服务对象不同
责任会计主要是向企业管理提供各责任中心的生产经营的信息资料，并反馈给各责任中心，其服务对象是企业内部管理者及责任中心。
而财务会计主要是向与企业有经济利益关系的单位或个人提供信息资料，其服务对象主要是企业外部的单位或个人。
7、理论依据不同
“管理会计假设和原则”，对责任会计并不具有权威性，只有指导作用，责任会计可以不受其约束和限制，还可以采用其他现代科学管理理论作为其指导原则，至于财务会计准则和会计制度，对责任会计几乎不起作用。责任会计不仅看重管理行为的实施结果，而且更关注于管理过程的本身，责任会计运用行为科学管理理论，它们认为企业的每一个人都是财富和效益的创造者，属于等待开发和利用的资源，要懂得关注管理过程及其结果对企业内部各方面人员在心理和行为方面的影响，尽量采取措施，调动广大员工的积极性。
财务会计的准则和制度对财务会计来讲，具有很大的的权威性和严肃性，必须严格遵守，其信息质量必须符合会计准则的要求。所以，财务会计的主要精力一般集中在如何真实准确的反映企业的人、财、物在供、产、销各阶段的分布、使用及耗费，以确保能够定期向企业外部相关利益人提供财务报告，往往不重视管理过程及结果对企业职工心理和行为的影响。
（二）两者的相同点
1、宗旨相同
责任会计和财务会计都旨在提高企业经济效益。责任会计主要通过调动各责任中心的积极性、主动性和创造性，提高企业管理水平，使企业管理活动不断地向纵深化、有效化和科学发展，以提高企业经济效益。并通过业绩报告的形式，向企业管理者服务。
财务会计是通过财务报表的形式，为企业外部的与企业有经济利益关系的单位或个人服务，让他们了解企业财务状况和经营成果后，也可促使企业提高经济效益。同时，为企业内部提供的资料与为企业外部提供的资料还存在一种相互利用、相互勾稽的关系。
2、帐户体系相同
责任会计和财务会计的帐户体系都是反映和监督资金投入、内部周转和资金退出三方面。但责任会计是根据责任中心的资金运动投入责任中心，在责任中心内部周转和退出责任中心这一进程设置的。
而财务会计是根据会计实体的资金运动投放会计实体，在会计实体内周转、退出会计实体这一过程设置的。
三、责任会计与财务会计的结合
责任会计的产生、丰富了会计工作的内容，促进了会计工作的发展。如何建立适应现代企业的责任会计体系，如何处理责任会计与财务会计之间的关系，会计界人士有着不同的观点：一种认为应采用“单轨制”，一种认为应采用“双轨制”。
（一）单轨制
“单轨制”是指责任会计与财务会计相互结合融为一体开展会计工作的一种核算制度。
主张实行“单轨制”者认为，责任会计不宜从财务部门分离出来另起炉灶，两者可以结合。尽管责任会计与财务会计在核算目的、对象、主体、方法等方面有其区别，但两者之间存在着相互渗透的密切联系。它们的原始资料很多是相同的。在一般情况下，责任会计可直接应用财务会计的记帐、算帐、报帐资料进行分析、研究、加工、调整，就可以达到目的。建立和发展责任会计，主要是为了改进企业管理，加强企业内部经营机制，提高企业经济效益，并不需要割断与财务会计的内在联系。凡是财务会计所能提供的资料，责任会计就无需另搞一套，对不能满足责任会计需要的，应采取“结合、增设、调整、划分的办法，相互补充、相互充实，使之完善。
（二）双轨制
“双轨制”是指责任会计与财务会计相互并行、相互独立地开展会计工作的一种会计核算制度。
主张“双轨制”者认为，责任会计应从会计凭证、帐户设置和报表方面，自成体系，以此对各责任单位、责任者并按项目为其所负责的收入、成本、利润、资金等方面的数据进行归集、整理、核算和分析，建立各责任中心的责任报告。
（三）“单轨制”与“双轨制”模式的选择
企业选用何种会计模式来适应企业内部管理的需要，如何更好地发挥责任会计在企业管理中的作用，对模式的选择作如下分析。
1、“单轨制”模式
实行“单轨制”核算，一方面要适应财务会计的核算要求，另一方面要适应责任会计的要求。这种结合核算的技术处理难度较大，对会计人员的业务素质和企业管理水平都有较高的要求。但将财务会计工作与责任会计工作融为一体，既简化了核算工作、减少了核算工作量，又使各种数据直接联系，易于衔接，易于取得，有利于提高会计工作效率。
2、“双轨制”模式
实行“双轨制”核算，各企业在不打乱财务会计核算程序的情况下，根据各自的具体情况，建立责任会计体系和具体的核算程序和方法，有利于责任会计工作的开展。但对信息资料按责任会计和财务会计的不同核算要求进行分类、加工、处理，双重工作量，增大了核算工作量；同时，财务会计数据与责任会计数据缺少直接联系，这会使财务会计的财务状况分析资料不能使责任会计共享，给责任会计的责任控制、业绩评价、责任考核等工作带来诸多不便。
综上所述，“单轨制”会计核算具有更多的优越性，因此，会计人员业务素质和企业管理水平较高的企业，一般以实行“单轨制”的会计核算为好，不具备上述条件的，而先实行“双轨制”会计核算，然后创造条件向“单轨制”会计核算过渡。
