内 容 摘 要
信息技术革命与商务全球化浪潮推动了知识经济的产生与发展，并将在一定范围内形成经济增长的主要动力，众所周知，经济环境对会计体系的影响是巨大的，知识经济是建立在知识创新基础上的一种新的经济形态。知识经济时代的来临必然导致对传统会计的冲击，并有可能激发一场新的会计革命。会计学正面临一场从物本主义转向人本主义的革命，它以快速的技术变革、不断增长的不确定性、无形资产取代有形资产成为企业价值创造的驱动因素为特征。本文将介绍知识经济对传统会计模式的挑战，并对相应的会计创新提出一些看法。
关键词：知识经济 会计学革命 会计理论创新
目录
知识经济对传统会计的冲击与会计创新研究2
一、 知识经济发展的主要特点2
二、 知识经济对传统会计的冲击2
三、传统会计在知识经济冲击下的变革3
知识经济对传统会计的冲击与会计创新研究
信息技术革命与商务全球化浪潮推动了知识经济的产生与发展,并将在一定范围内形成经济增长的主要动力。所谓知识经济,简言之,就是以知识为基础的经济。经济的信息化、全球化与创新优先是知识经济的重要特征。众所周知,经济环境对会计体系的影响是巨大的。知识经济是建立在知识和信息、生产、分配和使用上的经济,知识经济时代的来临,必然导致对现代会计的冲击,并有可能激发一场新的会计革命。
一、 知识经济发展的主要特点
1、 知识经济的形成是一个过程,必须以高度发达的农业经济和工业经济作为基础。
2、 高新科学技术及其信息处理技术是知识经济运行的必然条件。
3、 人的潜能的发掘和合理地使用是知识经济发展的决策性因素之一。
4、 人们观念的更新是知识经济发展的前提。
5、 教育投入加大,为知识经济的发展奠定了好的基础。
6、 科研开发经费占了国内生产总值相当高的比重。
7、 信息产业列为国民经济发展的主导产业,且对其投资的比重不断加大。
8、 以知识经济为基础所形成的社会产出率的比重日益增大。
二、 知识经济对传统会计的冲击
传统的会计计量模式以公认会计准则（GAAP）为指导，采用了历史成本的计量原则。这种会计模式正面临着知识经济的严峻考验。
1、无形资产成为会计核算的核心内容。在知识经济时代，无形资产在企业资产总额中所占的比重越来越大，尤其在高新技术领域，衡量企业价值的主要标志不以物质资源为主，而是以无形资产为主。在这种情况下，企业拥有的无形资产如专利权、版权、商标权、专营权、土地使用权、商誉等都将正式纳入会计系统进行管理和核算。传统会计系统中确认的无形资产大部分是外购无形资产，自创无形资产不作为资产在账面上反映。这样，一方面使企业的无形资产不能得到全面的体现；另一方面，财务报表中没有无形资产的详细项目，既不利于全面衡量企业的真正价值，又不利于投资人了解无形资产的构成以及科研投入和技术含量。随着知识经济时代的全面来临，无形资产在企业资产总值中的比重越来越大，企业自创的无形资产将会正式纳入财务报表。特别是为盘活存量资源，企业间将会产生重组、购并，如何科学地、客观地评价企业的全部资产，编制出合理的财务报表，对传统会计是一个挑战。
2、投资者的决策依赖于企业的未来现金流量。在知识经济时代，知识创新对于企业的生存和成功发展起着至关重要的作用，它是企业持续竞争优势的基础，同时也是企业盈利能力的基础。这一特性也就决定了在知识经济条件下，企业的盈利能力具有较大的不确定性。对于投资者决策的成败起决定作用的是企业未来的盈利能力和盈利水平，而这恰恰是历史成本会计所难以解决的问题。根据GAAP，可以在企业财务报表上进行反映的收益应当是企业已经依据权责发生制原则确认的已实现收益，是建立在收入/费用（配比）概念基础上的“收益”。这种建立在收入/费用（配比）概念基础上的“收益”不仅容易被企业管理当局所操纵，更为重要的是它不能提供有关企业未来盈利能力的信息，以使投资者对企业的发展前途和投资价值做出判断。因此，如何科学地反映企业未来的盈利能力，向投资者提供相关信息，对传统会计也是一个挑战。
三、传统会计在知识经济冲击下的变革
会计的发展是与经济环境相适应的。进入知识经济时代后，人们接受的挑战已不仅仅是知识经济、网络技术，更有“以人为本”的现代管理方式，“人”在生产力各要素中的地位日益突出。会计在提供相关与可靠的财务信息方面存在着某些弊端，需要进行较大的创新。
1、会计理论的变革。
传统会计侧重于反映物质资产,在知识经济时代是不适应的。知识经济中知识和信息成为经济发展的首位资源,若按历史成本计量,许多知识资源的真实价值就不能充分表现,甚至根本就得不到确认。对知识型企业来说,现代会计计量、资产负债和资产负债表已难以反映实际情况,企业的真正价值恰恰是隐藏在现代资产负债表背后的知识资源。资本雇佣劳动,企业归业主(或股东)所有,这个理论正日益受知识经济的冲击。资本雇佣劳动是现代企业的产权特征,是“一个人力资本与非人力资本的特别合约”,其产权应由人力资本所有者与财务资本所有者共同拥有。在知识经济时代的知识型企业中,最重要的不是财务资本而是知识、信息与创新能力,因此,知识拥有者便成为企业最重要的人,劳动(主要是脑力劳动)占有资本体制比资本雇佣劳动体制更具有生命力。人力资本所有者在企业中的产权主体地位,现代产权观念已不适应。
传统的会计学只确认计量货币资本和实物资本，却把最重要的人力资本放在视野之外，是一种典型的“见物不见人”的物本主义。一般只计算实际发生的成本，而不计算机会成本，更不计算沉没成本。即使计算成本，也没有把重点放在人力资源成本上。对作为企业管理中心地位的会计工作来说，在知识经济下，其服务对象和处理对象都发生了巨大变化：会计对人力资源、信息、知识产权等无形资产的处理，在会计系统中所占的比重越来越大；知识经济不仅要求会计越来越多地处理与物质资源有关的业务，也要处理与非物质资源有关的业务；以服务为主导的第三产业、以信息为主导的第四产业的会计问题也成为会计的新领域。从而，传统的工业经济下的会计理念与技能已远远不能满足知识经济下以“人”为本的管理方式的需要。因此，探索知识经济下的会计理念，对于拓展会计工作的内涵和外延，满足现代企业管理战略的发展需要，具有重要的现实意义。
2、会计计量模式的变革。
随着社会经济和资本市场的高度发展，现金流信息越来越受到投资者的重视。对于会计信息的需求者来说，基于估计的未来现金流的现值计量比那些现金流的未折现金额的计量更能提供相关的信息。考虑未来现金流及货币时间价值的现值概念是现代财务学的基础之一，现在被创新性地结合到会计计量中来。会计中对资产特性之一的阐述为“能给企业带来未来的经济利益”，因而在概念上“未来现金流量的现值”是对资产价值的最精确计量；而财务报表的其他要素相应的可用资产来定义。所以，现值的会计计量从理论上讲是可行的。正是现值计量体现的这种优越性和会计计量属性对会计信息质量的重要性使得各国及国际会计准则委员会积极进行相关研究。目前的研究结果并没有解决现值计量的所有问题，相反，还有很多棘手的难题还无法解决。可以毫不夸张的说，会计计量中的现值是一个重大的会计基本理论和实务难题。
80年代后期存款储蓄行业的金融危机使得FASB颁布了一系列旨在推动公允价值会计向前发展的财务会计准则。从这一趋势来看，公允价值会计极可能取代沿用了几百年的历史成本会计模式，成为21世纪的最主要计量模式。然而至今公允价值计量属性还是一个未解决的难题。FASB承认，公允价值会计付诸实施之前，还有一系列重大问题亟待研究和解决。譬如，公允价值是否只适用于投资资产（证券投资）的计量，而不适用于相关负债的计量？采用公允价值会计而引起的价值波动是通过损益表反映，还是反映在资产负债表的所有者权益里？如何解决公允价值会计信息的可靠性？公允价值会计方法的可操作性如何？上述问题的关键在于如何解决公允价值会计信息的可靠性和公允价值会计方法的可操作性。而作为公允价值计量的形式之一的现值计量是其中的一大棘手难题。要解决公允价值的计量问题就必须对现值计量问题做充分的研究。
3、会计的基本假设,将由原有会计恒等式改为“资产＝产权+剩余” 。
以知识为基础的信息革命不仅突破了地域空间对经济交往的限制,更重要的是导致企业组织之间的界限不再像工业经济时代那样清晰。企业能够轻易实现内部某些要素与外部相关要素的重新组合,从而实现新的生产能力。这种“新组合”的实质是一种动态的合作关系,其表现形式有“战略联盟”和“虚拟公司”。虚拟公司最重要的资产是人力资源和知识产权。其主要特点是根据业务需要,把数以百计的个体通过网络联结起来,一旦业务完成即告解散。这种公司的外延每天都在变化,而且它的负债和现金流量将被分割成条块。对于这种虚拟公司来说,建立持续经营假设基础之上的许多会计处理方法显然不再适合。因此,根据虚拟公司的经营特点,应确立破产清算及破产清算期间假设。
根据利益相关者合作产权论的观点,企业本质上是利益相关者缔约的一组合约,其中每个利益相关者（包括股东、债权人、雇员等）都向企业投入了专用性资本,都对企业剩余作出了贡献,也都有权参与剩余分配。这种新的产权归属理论,把人力资本所有者提到了产权所有者的高度,并将债权人与股东同等地作为产权主体看待。这是对传统的资本雇佣劳动与业主产权论的否定,自然会冲击体现传统产权理论的会计恒等式,于是在知识经济时代会计恒等式应改为“资产＝产权+剩余”。等式中,左边“资产”反映企业所拥有或控制的各种经济资源,包括财务资产、人力资产和知识资产；右边“产权”代表利益相关者的合作产权或共同的所有权,包括股东产权、债权人产权和人力资本所有者产权；“剩余”代表尚未明确主体的产权,包括资本剩余和盈利剩余。
4、会计报告的变革。
知识经济不同于传统的工业经济。工业经济时代企业发展的核心要素是土地、资本、固定资产等,人力资源只是实现由原料到产成品的踏板。知识经济的时代特点决定了人力资源在知识经济发展中的首要地位,因此,如果不对人力资源进行确认、计量和报告,势必会影响会计信息的公允性、适当性和充分性。
在知识经济时代,由于人力资源在生产中地位的提高,应对这个时代的会计报表作适当调整:①调整报表内容。单独编制“人力资源信息表”或是在“资产负债表”中反映人力资产的信息,在“损益表”中设人力资源收益、成本及费用项目,在“现金流量表”中反映对人力资源的投资支出等信息。②在表外披露相关信息。如:人力资源的结构、年龄层次、文化程度、技术创新能力等。通过对这些信息的披露,不仅反映出企业对人力资源的投资,还能反映出人力资源的利用程度以及企业未来的发展前景。合理可行的决策必须以真实、充分、及时的会计信息为基础。企业报告是以《企业会计准则》（以下简称“准则”）为指导的,而我国的“准则”还不很完善,且滞后于经济的发展,总的来说,它是与工业经济相适应的,在其指导下形成了我国以“历史成本”为基础、定期报告为内容的会计报告模式。这便与知识经济时代信息使用者需要灵活、及时的信息相矛盾。这也要求会计报告模式进行相应的变化:①根据企业及行业的特点采用新的报告周期。在原会计年报、月报的基础上,增加“周报”甚至“日报”,也可根据自身特点采用灵活的“不等距”报告。②从充分性的角度来说,企业应提供各种形式的信息,如:原始信息、加工后的信息、数字信息、文字信息、表格信息、图形信息等,以满足不同信息使用者的要求。③从时间跨度来说,企业还应提供几年或一定期间的会计报告。这有利于信息使用者从宏观上对企业的发展趋势有一个清楚的认识。④报告“价格变动”信息。传统的会计报告以“货币计量”为前提,且不考虑价格变动问题,这样,在物价变动时,会使会计信息失去“客观性”和“可比性”。因此,物价变动时应提供相应的“物价变动财务报告”。 传统会计报告采用“手工、笔录”的手段、“书面”报告的形式,严重限制了信息报送的及时性,这些问题的解决,必须依赖于知识经济时代高度发达的信息处理与传送系统。 在知识经济时代,除了采用传统的书面报告形式外,还应采用计算机实时处理系统。随着会计软件的发展,会计电算化的日益盛行,企业在记账的同时,也完成了会计信息报告的大部分工作,会计信息可以及时、准确地送到信息使用者的手中。
会计学的难题就是会计研究领域的制高点，就是我们要攀登的高峰，就是尖端性的课题。因此，这样的难题可以通过其基本特征来加以界定。我认为会计学的难题应具有下列基本特征：（1）基础性，其作用在于填补某一领域的空白；（2）关键性，其作用在于对某些问题取得重大的突破；（3）深刻性，其作用在于能产生重大的历史影响，或者说是具有里程碑价值；（4）复杂性，其作用在于能从纷繁复杂的会计实务中理清思路，理出头绪；（5）前瞻性，其作用在于高瞻远瞩，预测未来，对一些未知的或不确定的因素作出恰当的估量。由于上述基本特征，我们可以说，攻克会计学难题就意味着会计学的革命，意味着创新，意味着对人类的贡献。
会计理论所面临的需要研究的问题很多，需要创新的内容也很多，而会计研究的创新，关键在于选题。选题是否有创意，关键在于研究者是否能够抓住难题，瞄准高峰。会计研究的方法当然很重要，但大可不必在规范研究和实证研究之间争论不休，或者厚此薄彼，徒耗精力。不能只顾“牛肉的吃法”而忘了挑选最优良的“牛肉”。其实，研究的方法各有优劣，完全可以互补。
知识经济已经渗透到社会和经济的各个领域，同样也给会计领域带来了巨大的冲击，会计创新研究已经成为一个崭新的课题。在知识经济条件下，只有进行会计创新，变革传统财务会计体系，才能更好地为投资者和债权人服务。
资 料 来 源
一、宋献中。《会计学术思想领域的一场革命》。1988年中南财经大学研究生学报，第1期。
二、李心合。《现代会计理论》，1996年。
三、阎达五主编《会计准则全书》，1993年。
四、常勋。《财务会计三大难题》，1999年。
五、葛家澍、刘峰编《会计理论》，1998年。
六、张文贤编《会计理论创新》，2002。
