内 容 摘 要
会计信息失真其危害性是非常严重的，它干扰政府对经济情况全面准确地把握和对宏观经济的决策，误导投资者的投资决策，并给投资者带来巨大损失。不制止不防范将造成国家经济秩序的混乱，影响社会的稳定。本文对会计信息的质量特征，会计信息失真的成因作了浅要的分析，指出必须完善以《会计法》为核心的会计法规体系，强化内外部监督，完善注册会计师审计制度、社会舆论监督制度及加强各部门的协调，希望以此为会计信息失真扣宽思路。
目录
会计信息失真成因与对策2
一、会计信息失真主要类型2
(一)会计核算资料失真2
(二)成本费用核算失真2
(三)税金核算失真3
二、会计信息失真的成因分析3
（一）会计制度本身的滞后和不完善3
（二）会计制度落后于经济发展所产生的矛盾被造假者充分利用3
（三）内外监管约束机制不完善和不到位4
（四）处罚力度不够5
（五）利益驱动5
三、防范会计信息失真的措施6
（一）要不断完善以《会计法》为核心的会计法规体系6
（二）强化内外监督体系6
（三）加大处罚力度7
（四）落实现代企业制度7
（五）提高全员素质8
会计信息失真成因与对策
改革开放以来，我国的经济取得了举世瞩目的成就。随着改革开放的深入进行，我国的会计工作取得了很大的发展，已逐步建立起适应社会主义经济发展要求和与国际会计惯例相协调的统一会计制度体系。会计所提供的信息已成为管理者、投资者、债权人以及政府部门改善经营管理、评价财务状况、作出投资决策的重要依据，会计工作在经济管理中的作用日益重要。但是，当前经济生活中存在的违法干预会计工作、编造虚假会计信息、设置帐外帐等突出问题，严重影响了会计职能作用的发挥和会计工作质量的提高，干扰了社会经济秩序，阻碍了我国市场经济稳步、健康、快速发展。甚至助长了各种腐败现象和不正之风，诸如贪污挪用、行贿受贿、腐化堕落、权钱交易等，严重恶化了社会环境，阻碍了我国改革的进程。同时恶化了社会风气，兢兢业业、认认真真做事的人吃亏，投机取巧、搞歪门邪道的人却捞到了好处，给广大人民的心理带来严重的不良影响。
一、会计信息失真主要类型
会计信息失真，主要是指人为地捏造会计事实，篡改会计数据，为私利而编造假帐、假表，或虚盈实亏，或假亏实盈，从而使会计信息失去真实性。目前会计信息失真主要体现在以下几个方面：
(一)会计核算资料失真
会计核算资料失真是指会计凭证、会计帐簿和会计报表失真。一些单位往往采取虚构经济活动，从有关系的单位弄来真实的发票或收据，以少开多，以虚开实，虚报冒领，非法谋利。其取得的原始凭证本身就是假的会计信息，从而使以原始凭证做为依据的会计凭证失去其真实性。而以会计凭证为依据登记的会计帐簿也失去其真实性。会计帐簿的失真当然导致会计报表失真，但一些企业的会计报表还存在任意编制的情况。甚至是编制多套内容不一的报表，如对财政报的是穷帐，对银行报的是富帐，对税务报的是亏帐。
(二)成本费用核算失真
一些企业为了突出其经营效果，把成本费用作为调节利润的主要手段。如有些企业，到了期末，故意隐瞒应当在当期确认的成本和费用，从而减少成本，虚增利润，使经营者达到粉饰经营状况的目的。
(三)税金核算失真
税收是国家财政收入的主要来源，会计报表是国家税收部门征收税金的重要依据。许多单位为了自身的利益，忘记国家利益，采取不正当的手法，虚减利润，偷税漏税，使国家税收蒙受损失。
失真的会计信息是造成当前经济秩序混乱的一个重要原因，造假账等会计违法违规行为和由此带来的会计信息失真，危害是非常严重的，它干扰了政府对经济情况全面准确地把握和对宏观经济进行正确的指导与科学的决策；误导投资者的投资决策，给投资者带来巨大的损失；造成国家证券市场的混乱；影响社会的稳定；使有关部门判断失误，管理和监督难以到位，一定程度上是对国家财经法纪的践踏。
“ 9·11什么都没有改变，而安然改变了一切 "！美国著名经济学家克鲁格曼的言外之意是，安然丑闻及在其中起到推波助澜作用的财务欺诈给全球资本市场带来的冲击甚于9·11带来的直接经济损失，由此可见会计信息失真的危害性。
二、会计信息失真的成因分析
造成会计信息失真的原因是多方面的，有政治原因、经济原因、法律制度原因和会计、审计的原因，还有违背诚信原则和职业道德等深层原因。本文主要从以下几个方面分析：
（一）会计制度本身的滞后和不完善
我国会计制度的制订无论从空间上还是从时间上都缺乏一个充分博弈的过程。随着我国社会经济环境的变化，原有的会计法律、法规等已难适应新经济形势发展的需要，而新的会计法规、规范尚处在建立之中，即使已建立起来的新的会计法规、规范也难免有疏漏之处，再加上作为会计制度，它只能产生于经济活动发生的事后并引导、约束未来的会计工作。
从 1993年会计制度改革至今，我国虽已先后颁布并实施了16项具体会计准则和《企业会计制度》，但尚未能形成一套完整的准则体系，离经济发展对会计准则的要求还有一定的差距，尤其是在财会制度改革的核心问题，即财务管理集权和放权上，还摇摆不定，会计制度的改革滞后于市场经济的发展，客观上也为会计信息的失真“提供”了条件。
（二）会计制度落后于经济发展所产生的矛盾被造假者充分利用
我国现行的会计制度主要用于反映企业财务状况、经营成果和现金流量的情况，而在经济形势不断发展的今天，经济环境、客观情况的改变，会计环境的不稳定，大量的企业重组涉及到的无形资产、融资业务和金融衍生业务，使现行的会计报表很难全面反映企业财务的实质和全貌。这种会计制度落后于经济发展所产生的矛盾，无法反映非货币化或非数量化的信息，无法反映发生的特殊的经济业务，无法揭示分析性和预测性的信息等。于是，有的企业便在不严重抵触现行会计制度的情况下，对外隐瞒一些重大的事项；有的企业则钻制度、准则的空子，制造虚假会计信息。近几年来中国资本市场上陆续出现的一些舞弊事件多是利用关联方交易、非货币性交易以及资产剥离编造虚假会计信息，使会计信息失真。
（三）内外监管约束机制不完善和不到位
1．内部约束机制不完善。从我国目前情况看，股东会是公司最高的权力机构，股东在股东会上行使其相应权利。但从其股权结构看，大多数公司中国有股占绝对控股地位，中小股东的权益很难得到保障。换句话说，在一股独断的公司中，中小股东的权利缺乏法律的保障，董事会基本上由控股公司控制，内部人控制现象十分严重，不能形成有效的制衡机制；公司监事会形同虚设。据深交所一份研究报告显示，我国上市公司52%的监事会没有检查过公司的财务，94%的监事会没有明示过董事会的违规行为②；内审部门缺乏根本的独立性，不少企业还没有设立内审机构；由于企业领导者以及会计人员的原因，出现了会计人员“顶得住的站不住，站得住的顶不住”的现象，会计监督职能未能真正得以很好执行。
2．外部监管缺乏协调。工商、税务、财政、审计、证监会等国家行政机关监管各管各的，如工商部门对企业的监督常常是一年一度的年检；税务部门仅监督企业是否依法纳税；财政部门注重对其主管职能的监督；审计机关重点是对预算内的行政事业单位和国有大中型企业的审计；证监会主要是间接监管，通常只在恶性事件尾声或事态极端严重时才介入。各行政机关未能形成有效的协调，导致其信息未能充分地共享，监管未能到位。
3．社会审计监督职能未能充分发挥。作为社会审计的注册会计师、会计师事务所，由于行业发展历史、体制、机制和执业环境等方面的原因，其行业制度、质量保证体系有待完善，加上小部分注师未能充分理解和掌握独立审计准则，审计证据不恰当、不充分，这些都使得社会审计对企业会计监督的作用未能充分地发挥。
（四）处罚力度不够
当违法违规行为发生后，能否对行为人实施严厉的市场惩罚，让受害者得到足够的赔偿，是衡量资本市场成熟程度的重要标志。从我国目前的情况看，每年虽有各级执法机关及监督部门的检查，但检查的范围和处罚的力度不够。在对信息披露违规案件的查处中，主要以行政处罚为主，在民事责任追究方面，处罚结果往往只是表现为罚没当事人的违法所得，而少有对投资者进行民事赔偿。没有严厉的赔偿机制，投资者的合法权益得不到法律的保护，造假者的收益远远大于受处罚的成本，很大程度上助长了违法违规者的侥幸心里，会计信息失真也就难以避免。
（五）利益驱动
出于种种不当利益的需要，蓄意造假是会计信息失真的主要原因。由于失真的会计信息能给造假者带来额外的利润，因此，会计信息造假者千方百计利用可以利用的制度和监管的缺陷进行造假。其表现主要有：
1．企业所有者和经营者的利益冲突。企业所有者关心的是自己投入的资本能否保值和增值，而经营者关心的是企业业绩的增加能否给自己带来额外的经济利益或荣誉，因而经营者会按其需要披露信息，以满足其自身利益最大化的要求，从而有动机地操纵会计信息生成甚至提供虚假信息，导致会计信息失真。
2．单位负责人指导思想不正。有些单位负责人，为了完成上级主管部门下达的考核指标，为在自己任期内有一个好的经营业绩，借助会计管理体制存在的弊端，利用手中的权力，或安排自己的亲信、心腹当会计，或指使、迫使受其直接领导和制约的会计人员弄虚作假，搞“厂长成本、书记利润”，搞“官出数字，数字出官”。
3．为达到偷税、漏税和骗税的目的。有些企业为达到偷逃税款的目的，采取种种弄虚作假手段，编造虚假会计信息。如为了减少应纳税所得额，或在计税工资人数上做手脚，或多列支出，或不列、少列收入；为了少缴增值税，或以“大头小尾”开票，或以假票、假购进抵扣。凡此种种，不一而足。
4．利润操纵。有些公司受内部利益的驱动，总是想方设法寻找操纵利润的新手段，拓宽操纵利润的“戏路”，以逃避监管部门的监管，达到顺利向投资者圈钱和维护公司形象等目的。为此，造假五花八门，如通过关联方往来销售虚造利润、变更销售收入确认方式、利息费用资本化、调节股权投资比率、折旧和摊销年限自我“调节”等。
5．部分会计师事务所失职。有少部分会计师事务所为了追求自身的利益，不但未能扮演客观稽核者的角色，还协助被审计的公司粉饰会计报表，甚至通同舞弊，其公正性大打折扣，使社会公众对上市公司、资本市场和会计职业界的信心有所丧失。
三、防范会计信息失真的措施
通过对以上会计信息失真的成因分析，笔者认为，应从以下几个方面加强防范和制止。
（一）要不断完善以《会计法》为核心的会计法规体系
会计法规体系是对会计信息提供者的会计行为的规范，目前我国虽基本建立了会计法规体系，但还有许多方面有待完善。
1．《会计法》方面：现行设定的责任人责任只有行政、刑事责任，而完善责任人的民事责任制度则是投资者的迫切需要；关于执法部门的设计在现实中未能取得满意效果，会计领域存在多头管理的现象，会计监管体制有待完善；关于司法会计不仅缺乏完善的理论框架指导，而且缺乏统一的行业领导与制度规范，随着市场经济环境的变化，司法会计制度亟待建立。
2．其他会计法规方面：有关的配套法规需要进一步健全，使其更具可操作性和防范性；有关会计法规与会计准则、会计准则与会计制度以及会计法规与其他经济法规之间要互相衔接和协调；要及时修改和完善已施行的相关法规、准则落后于实务方面的缺陷，使造假者无机可乘。
（二）强化内外监督体系
1．要建立健全各单位的内部监督制度，使其真正发挥基础作用。要“治”好单位领导人，建立、健全严格的内部控制制度；要充分发挥财务监督的作用，如可改变现行会计管理体制，由所有者委派财务总监，领导会计机构和会计人员，财务总监对所有者负责，会计人员对财务总监负责；真正发挥监事会，内部审计的作用。形成分工明确的监事会、审计委员会、内部审计部门和财会部门四个层次的完整体系。同时还要强化企业各部门的自律性，形成内部相互制约的机制，保证会计信息的真实。
2．要注意协调好社会监督与政府监督以及政府各监督部门之间的关系，减少对企业进行重复检查，干扰企业的正常经营活动。企业依法实行年度会计报表由社会审计组织进行年审的制度，有效制约和防范会计报表弄虚作假的行为，提高会计报表的真实性。同时应尽快理顺工商、税务、金融、财政、证券管理机关等部门在会计信息监督中的关系，形成监督合力，打击弄虚作假行为。
3．要完善注册会计师审计制度，充分发挥其作为“经济警察”的作用。要加紧《注册会计师法》的修订工作，进一步完善注册会计师行业的管理制度；积极推进行业协会改革的进程，加紧行业自律化管理水平；完善监管机制，如可改革注册会计师审计聘请制度，也可实行复审和轮换审计制度，限制会计师事务所为同一委托人同时提供审计与非审计业务，还要强化对会计师事务所执业质量的监督等。政府各部门的监督检查应建立在注册会计师审计的基础上，结合各自的特点进行专项监督检查。
4．完善社会舆论监督，建立信息公开披露制度。要充分发挥社会舆论监督的巨大威慑力,可将发现、查处的失真会计信息以最快的速度和最大的信息量在指定的媒体上向社会公布。构建网络会计信息披露规范体系，以适应网络经济环境下的会计信息需求与供给的新要求，让更多的社会舆论参与到监督里来，让造假的单位和个人“名誉受罚”，当造假行为得不偿失时，造假者就不会去冒险，而且会对潜在的造假者起到警示作用，在全社会形成对伪劣会计信息人人喊打的氛围。
（三）加大处罚力度
要加大对企业审计及检查监督的力度，执行过程中要做到违法必究、执法必严，强有力地打击造假违规者。如果发现企业提供虚假会计信息，应根据《会计法》、《企业财务会计报告条例》、《刑法》等有关规定，依情节的轻重，追究有关责任人的相关责任，同时应完善我国证券法中关于违法违规者的民事赔偿制度，通过没收非法所得和提高被追究率来加大会计造假成本，补偿社会经济秩序受破坏所遭受的损失。对有不良记录的财会人员和恶意造假的企业负责人、中介机构等，除依法予以查处外，还应实行严格的职业禁入制度。
（四）落实现代企业制度
公司要真正落实现代企业制度，严格按照《公司法》、《证券法》、《上市公司治理准则》和证监会有关法律法规的要求，不断完善公司法人治理结构，规范公司运作。公司的权力机构、监督机构、决策机构和执行机构之间要相互独立，权责分明。为防止经营者背离所有者的利益目标，所有者可成立一个独立于经营者的监督机构，并由该机构委托独立审计机构对企业进行审计，同时还要强化对企业实行财务报表年审签证制度和经营者定期审计、绩效评价与离任审计制度。针对目前公司治理结构不对称的情况，可更广泛地借鉴西方企业在公司董事会中设外部独立董事的做法，规定外部董事的比例，并在独立董事的聘任、薪酬、赔偿及工作负荷等方面做出严格而科学的界定。
（五）提高全员素质
提高全员素质，寓诚信教育于工作、学习、生活之中，从根本上防范失真会计信息。会计信息的制造者、决策者、监管者和使用者都是以人为具体行为主体的，相关人的职业道德素养、价值取向、知识水平和鉴别能力等从根本上决定失真会计信息是否有市场。会计信息制造者的素质提高了，由于差错造成的会计信息失真概率就大大减少，主观上也不愿造假；会计信息决策者整体素质提高了，就不会为了获取短期的眼前利益而舍弃长远的利益造假；债权人、股东、潜在投资者具备了良好的鉴别能力，就能识破造假伎俩，分清良莠，就不会把自己的钱投到造假者身上；监管者具备了较高的监管技巧，就能更容易、更多地发现虚假信息并予以严惩，这样造假信息将没有存在的市场。
一切造假都是从践踏道德开始的，从造假动机的形成到造假过程的实施都起始于对道德的背离，所以治理失真会计信息还需从诚信入手，正如项俊波副审计长所说：一方面需要强化人们的诚信意识，通过宣传、教育使人们认识到虚假财务报告对社会、企业和个人的危害，从道德层面上确立提供真实的会计信息是社会主义市场经济内在要求的意识规范；另一方面市场经济既是信用经济，也是法制经济，治理失真会计信息不仅仅需要依靠道德的约束，更需要依靠制度的约束，使造假者得到应有的惩罚。
失真会计信息的危害是巨大的，必须引起我们足够的重视。只有完善相应的法律法规，提高职业道德和技术水平，提高行业执业质量，加强内外监管，才能维护会计信息披露的质量，才能使经济市场持续、健康、稳定地发展。
资 料 来 源:
①余先仕 徐益民 邓义道：《上市公司虚假财务报告的成因分析及治理对策》，《中国审计信息与方法》2002．8。
