一、应收账款形成的原因
二、应收账款对企业及其财务状况的影响。
三、如何做好应收账款的管理
内 容 摘 要
目前我国市场经济活跃，商业竞争日趋激烈，企业为抢占市场，除依靠提高产品质量、降低价格、提供良好售后服务等传统策略外，应收账款也是一种主要的营销手段，随之形成的应收账款的管理也成为企业管理的一项重要内容。企业与其他单位的业务往来必然产生款项的结算，销售业务的频繁及各种原因，使应收账款余额增多。对于企业来说，利用应收账款这个信用方式进行竞争是一把双刃剑，如何把握好使用的这个“度”对企业来说至关重要。为了降低风险、减少损失，必须采取相应的对策，建立有效的管理模式，加强对应收账款风险的防范和控制，只有主动出击方可防患于未然...
浅谈应收账款的成因和管理
应收账款，是企业因销售产品、材料、提供劳务等业务而应向购货方、接受劳务的单位或个人收取的款项。形成应收账款的直接原因是赊销，赊销作为企业促销产品的重要手段之一，已越来越被广大企业所采用，但是赊销也使企业的应收账款金额迅速变大，加上企业间相互拖欠货款的现象日益严重，使企业应收账款金额增长加速，坏账损失也日益增多，给企业的正常生产经营活动造成严重影响，严重制约了企业的正常生产和发展。如何加强对应收账款的管理，正确衡量信用成本和信用风险，合理确定信用政策，及时收回应收账款，减少坏账损失，已成为企业经营管理的重要议题。
应收账款的形成原因
企业的应收账款是企业在销售产品时由于延迟收款而形成的，企业应收账款的存在，既有客观因素中，也有主观因素。客观因素是由于销售和收款过程中存在的时间差；主观因素是企业为了促销，将赊销作为一种竞争手段，主观上给客户一段时间的资金使用权，以此来吸引客户购买商品或接受劳务。分析其具体原因主要有以下几个方面：
（一）社会信誉度差，风险意识淡薄
企业在事先未对客户资信度进行深入调查，对应收账款的潜在风险未进行正确评估的情况下，盲目地采取赊销策略去竞争市场，从而被客户拖欠占用了大量的流动资金。
（二）企业制度虚设，监督失控
一些企业没有健全的应收账款管理制度，财务部门和业务部门未能及时核对账目，财务核算与销售相互脱节。
（三）激励机制不合理，加剧了应收账款的形成
有些企业为了鼓励销售人员完成销售任务，往往将销售完成情况和工资报酬挂钩，但又未将应收账款纳入考核体系，导致应收账款大幅度上升。
（四）社会服务保障机制不健全，不利于应收账款的回收
目前，我国企业的应收账款的回收基本上是靠企业自身，缺少应收账款的代理和出售的社会机制，难以保证应收账款安全可靠的回收。
应收账款对企业及其财务状况的影响。
(一) 对一个企业来说，利用好应收账款这个信用方式进行经营是一把双刃剑。运用得好可以扩大销售，提高效益。但是如果用得不好，例如赊销时间过长，数额过大，或者失控，这些情况都会直接影响到企业的正常生产经营，甚至还会带来难以挽回的经济损失。如何把握好这个“度”对企业来说至关重要。
1、从有利的角度来看，应收账款的存在首先是扩大了销售，增加了市场竞争能力；其次企业如果持有产成品及存货，则需要有不低的管理费、仓储费等各种费用中，而应收账款则不需要上述支出，因此利用好应收账款可以减少库存，降低存货风险和节约相应的开支。
2、从不利的角度来看，如果应收账款存在比例过大，则会一定程度上占用到企业的资金，使企业整体效益下降。由于发票的开出则宣告销售成立，但是货款并没有同步到位，这种没有现金净流入的收入同样要支付增值税及所得税，让企业增加了资金流出的可能；其次，应收账款的存在还可能在短期内虚增收入、虚增利润，在一定程度上起了粉饰财务报表的作用。虽然说企业能够通过计提坏账准备来作为预防，但是如果一旦实际发生了损失，刚肯定要大于计提的坏账准备。因此，应收账款的大量存在会较大幅度的虚增利润，增加了财务风险。最后，由于应收账款的存在，则需对客户进行资信调查及以后的收账费用等一系列的支出就是管理成本的增加，以及如果应收账款不能收回或者发生部分损失则会增加坏账成本。
（二） 对企业财务状况而言，应收账款是指企业拥有的，经过一定期间才能兑现的债权，在收回前的持有时间内，它不但不会增值，反而要随时间的推移付出代价，即丧失一部分资金的时间价值。过慢的应收账款周转率会给企业的财务状况带来严重的负面影响。具体来讲：
1、加速了企业的现金流出。赊销虽然能使企业产生较多的利润，但是并未真正使现金流入企业，反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速了企业的现金流出，主要表现为各项税收支出和增加了现金利润的分配。
2、占用企业现金流，降低偿债能力等各项财务指标，严重影响企业效益。由于应收账款表现形式为销售已告成立，而货款却暂时不能到位，企业为追求表面效益而产生的垫缴税款及垫付股东分红，占用了大量的流动资金，长久以往必将会影响企业的资金周转，进而导致企业经营实际状况被掩盖，影响企业生产计划、销售计划等，无法实现既定的效益目标。
3、对企业营业周期有影响。营业周期取决于存货周转天数和应收账款周转天数，营业周期为两者之和。不合理的应收账款，将使得营业周期延长，影响企业资金循环，使大量的流动资金沉淀在非生产环节上，致使企业现金短缺，影响工资的发放和原材料的购买，严重影响了企业正常的生产经营。
三、如何做好应收账款的管理
（一）建立完善的应收账款管理制度
为减少或降低应收账款风险，加速企业资金周转，提高资金使用效率，必须建立起一套完善的政策和制度，从而加强对应收账款风险的防范和控制。
1、制定科学合理的信用政策。企业的信用政策是针对应收账款的政策，根据不同时期、不同市场环境、不同销售对象，具体分析，针对不同情况制定出不同的信用期间和信用标准。
2、制定切实可行的收账政策。针对不同的客户采取不同的收账政策，企业一定要制定一套程序来催收应收账款，以减少风险增加利润。对于赊账长比重大的企业应划定合理的收账政策，尽快催收。但对于时间较短比重不大的的企业也不能放松，尽量缩短应收账款的周转时间，加速资金的周转。要根据应收账款形成时间的长短和金额的大小编制表格，以供催收人在催付时选择不同的方法。
3、建立应收账款的定期对账制度。企业应指定专人或是应收账款的责任人来定期与债务方进行账务核对，让债务人定期确认应收账款的金额，同时必须要求债务方对已核对无误的应收账款进行签字或盖章确认，其作用是能够防止经办人员对已收回的款项进行占用或挪用。
（二）采取强有力的措施来控制应收账款的规模
为了减少损失、降低风险，只有主动出击才能防患于未闻然，所以必须对应收账款采取强而有力的管理措施，进行“事前、事中、事后”的全程控制。
1、源头控制，压缩应收账款发生的规模和频率
当前的市场经济规律和竞争机制，迫使企业不得不采用各种手段扩大销售。而交易对方一旦发生变故，陷入困境或故意拖欠，则应收账款回收的难度将大大增加。因此，从源头上控制是加强应收账款控制的主要环节。
首先，需要提高企业领导者素质，正确决策、管理科学，是降低和杜绝企业资金风险的核心；其次，控制应收账款的发生，降低企业资金风险，企业在经营活动中，要尽可能地减少赊销业务；再次，要建立客户资信调查评估制度，科学评估客户的资信程度，企业应重视交易对手资信程度的评估，通过各种渠道了解和确定对手的信用等级，然后决定是否向客户提供商业信用及赊销限额；最后，要建立内控机制，严格审批手续和及时报账制度，当应收账款发生后，必须及时报送财务部门入账。
2、动态跟踪、分析，强化日常监督和管理
当企业发生应收账款后，要经常对所持有的应收账款进行动态跟踪与分析，加强日常监督，以便随时掌握企业应收账款的情况，作出科学决策。
首先，要加强应收账款日常动态状况的传递和报送，财务部门应定时传递应收账款的动态信息，督促和提醒及时催收，以保证资金的回收；其次，要关注交易对手的经营情况，加强日常询证，防止对方单位因突然变故可能造成的应收账款回收的风险；再次，要建立定期和客户对账制度，动态跟踪，要求客户还清到期欠款后，才允许有新的赊欠，若发现欠款逾期未还或欠款额度加大，应果断采取措施，立即暂停供货；最后，还要建立应收账款坏账准备制度，企业要遵循会计稳健性原则，对坏账损失的可能性预先进行估计及计提，积极建立弥补坏账损失的准备制度。
3、及时清对，严格催收
应收账款发生后，应尽量争取按期回收款项，避免因为拖欠时间过长而发生坏账。为此，企业应制定出合理的清对、催收方法，以保证企业合法权益不受到侵害。
首先，要建立责任中心中，将催收业绩纳入绩效考核，将收回远期陈欠和控制坏账作为考核业绩标准，纳入相关人员的考核之中，增强其对清理催收应收账款的积极性和主动性；其次，针对不同的客户关系，采取灵活的催收方法和政策，对应收账款回收缓慢的客户，可以限制发货或拒绝发货，对有偿还能力却不履行偿债义务的，可以运用法律手段来解决，对确实无力支付的，可以采取以物资抵债的方法，对能在期限内偿还货款的客户，必要时可以给予其一定的折扣优惠，鼓励客户及早偿还货款。
4、健全内控制度，严格监控往来账目
设立账务监察小组，配备专职的会计人员中，负责有关营销往来的核算和监控，对每一笔应收账款都要进行分析和核算，以保证应收账款账账相符。强化财务部门的管理和监控职能中，使企业经营活动系统化、规范化。
（三）树立“现金为王”的经营理念，强化应收账款控制
1、“现金为王”是企业发展的硬道理。现金流是企业得以生存和延续的必须条件。所以，对企业来说，最重要的是充足的现金流。企业现金流分为三个方面：经营活动现金流，筹资活动现金流，投资活动现金流。在现金流量表里，三者各自的增加减少分别代表不同的意义。比如，投资活动现金增加，表明投资有了回报，或者收回原来发出去的投资；该指标若为负，则表明企业正在扩大投资规模，企业处于扩展期。筹资活动现金增加，表明企业负债增加；若为负，则表明偿还了贷款等，或者说筹资能力下降。企业在其不同发展阶段，各个指标所表现出来的正值或者负值有不同的解释和意义。对于企业来讲，如果业绩良好，同时生产经营带来的现金充沛，自然是上上之境地，但如果仅账面业绩喜人，但手头颇为紧张，企业发展必定会受到影响，长期如此，公司发展必定底气不足。所以，企业一定要树立现金为王的思想。
2、 强化应收账款的控制，主要是从技术上对应收账款的两个基本技术指标――应收账款周转率和应收账款周转天数进行分析和控制。
应收账款周转率＝销售收入净额÷应收账款平均余额 应收账款周转天数＝360÷应收账款周转次数
应收账款周转率指标作为企业运营能力财务指标之一，是用来估计应收账款变现的速度和管理的效率。其周转速度越快，就说明应收账款的变现能力就越强，回收迅速既可以节约资金，也说明企业信用状况良好，不易发生坏账损失。一般认为应收账款周转率越高，应收账款天数越少，企业的现金流就越充沛，偿债能力就越强，财务状况就越健康。深入地分析和掌握这两个指标，才可以真正从技术上强化对应收账款的控制。
总之，市场经济孕育了赊销，企业应当有“度”地使用赊销这种营销手段。加强财务监督，确保内部控制制度的有效实施，使企业应收账款的风险降低到最低程度，达到企业收益最大化的目标。
参 考 文 献
1、姚长辉 《商业银行信贷与投资》 北京：经济日报出版社，1997
2、陈贵民 《现代企业管理》 北京：经济日报出版社，1997
3、《资本论》 北京：人民出版社，1975
4、庞丽梅等 《浅谈企业应收账款》，《世纪期刊》2007年24期
5、张先治等 《现代财务分析》 北京：中国财政经济出版社，2003
6、齐寅峰等 《公司财务学》 北京：经济科学出版社，2002
