一．应收账款的根本原因。
二．应收账款对企业的影响。
三．加强应收账款的管理对策。
内 容 摘 要
在激烈的市场竞争中，企业通过提供商业信用，采取赊销、分期付款等方式可以扩大销售，增强竞争力获得利润。应收账款作为企业为扩大销售和盈利的一项投资，也会产生一定的成本。通过提供赊销可有效地促进销售。因为企业提供赊销不仅向顾客提供了商品，也在一定时间内向顾客提供了该商品的资金，顾客将从赊销中得到好处。相应地，也将企业的存货转化为应收账款，所以赊销会带来企业销售收入和利润的增加。应收账款的形成增加了企业经营的风险，影响到企业营运资金的周转和经济效益。因此如何监控应收账款的产生以及如何处理应收账款，已经成为我们企业管理中不容回避的一个重大课题。
浅谈应收账款管理
一、应收账款的根本原因
、激烈的市场竞争造成应收账款居高不下及它的发展现状
随着我国市场经济的快速发展，买方市场逐渐形成，企业为了扩大销售，占领市场，增加其竞争力，往往采用赊销的形式，由此产生了大量的应收账款。应收账款是企业竞争的产物，是企业拥有的、经过一定期间才能兑现的债权，随着国家市场经济的逐步建立和完善，企业间的竞争也就是抢夺市场的竞争，应收账款作为企业的一种商业信用和促销手段，被企业广泛使用，有一种居高不下的趋势。在市场竞争的条件下，竞争机制作用迫使企业以各种手段来扩大销售。在产品价格、质量水平、售后服务等大致相同的情况下，要吸引顾客，允许顾客推迟付款是一个不错的方式。由于顾客可以从赊销中得到好处，因此更愿意购买企业的产品。由于扩大销售的竞争需要，企业不得不以赊销或其他优惠方式招揽顾客。于是就产生了应收账款。
（二）、企业自身的问题
1．内控制度不健全，管理职责不清
企业对债权资产的风险认识不够，认为企业只要从财务的角度实现了收入，即大功告成，故往往以完成产值收入的多少论英雄。货币资金的回收工作与任何部门和个人均无直接利害关系。由于职责不清，奖罚力度不够，造成各部门对“清欠”工作抱有“事不关已，高高挂起”的态度。
企业在设置考核指标时，往往过分强调产值、收入和利润指标，没有对应收账款的回笼和存货占用资金的情况进行考核，导致经营者盲目地追求产值，追求收入、追求利润，而对应收账款却无人问津。
基础工作不健全，合同之所以成为控制经营风险的手段之一，就在于它依照合同法以文字的形式明确规定买卖双方的权利义务关系，并受到法律的保护。正因为如此，对合同的管理就应该更加慎重、更加完善，但往往在每笔逾期应收账款的后面就缺少了完善有效的合同协议，更有甚者，竟信奉口头上所谓的“君子协定”、“一诺千金”，一旦因账款收不回而对溥公堂的时候，又拿不出确凿的证据，“哑巴吃黄连”。
2．企业风险意识低，缺乏足够的风险防范思想
企业进入市场之初，为了尽快打开营销局面，在事先未对资信作深入调查，对应收账款风险进行正确评估的情况下，，采取和客户签订短期的、一定赊销额度的销售合同来吸引客户，争夺市场，只重视账面的高额利润，而忽视了被客户拖欠所占用的大量流动资金难以收回会给企业带来风险等一系列的问题。
3．应收账款日常管理工作不规范
应收账款的日常管理工作包括建立客户档案、制定信用标准、进行账龄分析、定期核对账目、定期评价客户的信用状况、落实追讨欠款责任人、及时追讨欠款等。但很多企业在这些方面工作不规范，没有建立客户档案，工作无标准，不做客户分析，任用销售人员随意，追款责任不明确，销售人员调离或转岗时不追究其应负的追款责任。这也使得一些销售人员有机会利用工作上的漏洞侵害企业利益、侵占销售回款。
4．财务部门难以控制信用销售和收账
由财务部门负责虽然加强了应收账款的专门管理，但往往与实际相差太远。因为财务部门实际上不了解客户情况和交易背景，无法形成科学有效的管理。对于应收账款要么控制过严，企业销售额下降；要么失去控制，拖欠仍会大量发生。
5.销售部门考核扫偏
由销售部门承担收账职责虽然改变了应收账款无人管理的状况，但实际上给企业带来更大的拖欠，因为销售业务人员的目标和能力在于销售而不在于收款。实际情况是：许多业务人员在销售激励机制下，盲目放账，而事后收款力度又不够，虽然销售额上去了，却往往给公司带来严重的呆账，坏账损失。
6．应收账款管理责任没有落实
在许多企业中，销售部门和财政部门各司其职，没有人对应收账款的管理真正负责，因此也没有人对收款问题承担责任。在外部信用风险增大时，便产生大量拖欠账款，而且是在被拖欠了相当长的时间后才开始催收。其结果是前清后欠，屡禁不绝，包袱越背越重。
二、应收账款对企业的影响
1．企业流转税的支出和所得税的支出
应收账款带来的销售收入，并未实际收到现金，流转税是以销售为计算依据的企业必须按时以现金交纳。企业交纳的流转税，如增值税、营业税、消费税、资源税以及城市建设税等，必然会随着销售收入的增加而增加。
应收账款产生了利润，但并未以现金实现，而交纳所得税必须按时以现金支付。一旦应收账款无法及时收回时，企业的资金就可能周转不灵而不得不向银行借款，借债就要承担利息费用。如果企业搞“三角债”，拖欠供应商货款的话，就无法取得购货的现金折扣，或因为资信的降低而无法获得较优的购货优惠，这样就会增加产品的成本，在价格竞争时处于劣势。如果同一时间发生多起损失，超出了企业对应收账款损失最大的承受力，企业就可能陷入严重的财务危机。
2．高额的应收账款直接影响企业的现金流量，进而引发财务危机
企业通过赊销不断扩大销售，随着销售的增加，应收账款不断膨胀。应收账款的增加直接影响到企业短期偿债能力和现金流。大量的应收账款不仅削弱了企业短期偿债能力，而且随着现金流量的减少，又直接影响到企业的支付能力、偿债能力和周转能力，使得一些单位虽然有良好的盈利状况，但却有利润、无资金，账面状况不错而资金匮乏，进而引发财务危机。
3．应收账款的坏账风险对企业盈利状况的影响
如果企业应收账款数额过大，其实现的利润就会包括大量的应收账款，尤其是逾期应收账款对企业的危害直接体现在坏账风险上，致使企业存在利润风险。
4．增加企业额外费用
应收账款的大量存在，使得企业在应收账款的日常管理和催收工作中要花费相当一部分费用。企业对应收账款进行管理的费用开支包括客户信用的调查费用、核算费用、收账费用等。企业在催收超过信用期限的应收账款时花费的收账费用、派专人收款的差旅费和不得已时的法律诉讼费等。同时应收账款的大量存在，如果导致企业资金周转不灵，大量资金沉淀，则就会延长企业自身的借款时间，利息费用就相应增大。这些都会增加企业了企业的额外费用负担。
5．应收账款风险对企业的深层次的影响
（1）、破坏企业资金循环周转
企业生产经营过程从价值形态来看表现为资金运动。资金运动的一般过程是：从货币资金到生产资金，再到结算资金，最后回到货币资金，进而又开始新一轮的循环。如果应收账款所占用的大量资金不能如期收回，企业的结算资金就不能及时转换为回到货币资金在生产经营过程中的价值损耗就不能得到及时补充，就会破坏资金循环的连续性和并存性。企业的资金循环被破坏，将造成企业再生产资金相对不足，影响企业正常的生产经营活动，更用说扩大再生产了。
（2）、丧失新的投资机会
有资金在手，企业就可以投入产生更多的利润。如果应收账款不能如期限收回，其损失不仅仅是应收账款的账面价值和相伴应收账款而生的各种管理费用，其更大的损失在于投资机会的损失，这种损失决不亚于银行存款利率的水平。而且，在很多时候，投资机会的损失是无法用资金额度来衡量的。
（3）造成企业资产负债率过高
企业应收账款余额不断增加，一方面使流动资金出现短缺，另一方面又迫使企业不得不举债经营。为了维持经营，企业在高负债率的经营情况下，以大量举债为生。此举不仅增加了企业的财务费用，致使经济效益下降，而且也使企业迈向了资不抵债的边缘。
（4）、企业利润慢性磨损
如果大量的应收账款长期被拖欠，则会破坏企业的正常资金循环：如果企业的资金被大量的应收账款占用，将导致企业流动资金严重不足，以至于丧失良好的投资机会。长此以往，企业由于赊销带来的大量利润将被应收账款风险慢慢吞噬掉，严重者将致使企业破产倒闭。
三、加强应收账款的管理对策
1．完善企业内部控制，加强监督
减少企业坏账的发生额或者客户拖延付款的情况，企业就要严格控制应收账款，加强企业内部控制，财务部门和信用部门要加强对应收账款的管理，并不仅仅局限于销售部门销售的情况，这样才能严格控制应收账款的发生。其次，企业要加强销售部门的管理，销售部门同在同客户签订合同时，要保持严谨的态度，尽可能在合同中设置保护性条例，这样企业可以根据合同的规定享有自身的权利，以防信用欺诈的发生。第三，财务部门应该派专人对于应收账款项目进行管理，定时分析应收账款的结构、账龄等情况，及时同往来单位进行应收账款的对账，以方便及时了解应收账款发生的情况。第四，要加强对应收账款的管理的监督，要发挥内部审计监督的作用，当然首先要完善应收账款管理的有效对策。另外，也要发挥注册会计师审计的作用，通过他们的监督以及审计中发现的问题，及时给予企业积极的对策，保证企业经济利益。
2．对逾期应收账款应该加大追款力度或者债务重组
对于逾期应收账款，企业可以派专门管理应收账款的人员加大追款力度，或者同客户进行沟通，在成本效益原则的基础上催收应收账款，如不能加大催收力度，当然也不能不积极对账款进行催收，保证企业损失降到最低。另外，企业可以将逾期的应收账款转让售给金融机构，当然是逾期限不长的情况下，因为逾期过长，金融机构不会收购应收账款。第三，在客户无力归还货款时，可以采取债务转股权的方式，采取债务重组的方式对客户进行入股，这样可以降低企业的损失，保证企业稳定发展。
3．建立客户管理档案对客户进行资信评价
客户是企业最大的财富来源，也是最在的风险来源，做好客户的资信调查是加强应收账管理的基本工作。现代企业必须建立客户档案，通过收集其信息，对客户的资产状况、财务状况、经营能力、偿债能力、以往记录、企业信誉等进行客观、深入地调查分析。同时根据不同客户的信誉等级差别，结合产品市场占有率、市场需求状况及趋势变化等，合理确定每一个客户的销售政策。对于资信差的客户采用现款交易，对资信一般或者较好的客户在现款不被接受的情况下采取承兑汇票的方式，对于资信好的客户则采取分期收款的方式，但在期限和累计金额上要有明确的规定。
4．按规定比例提取坏账准备
在市场经济条件下，各企业业务往来中，有商品赊销就存在坏账风险。为了将坏账风险降到最低且坏账发生时不至于引起企业生产经营和财务收支的困难，就要预先按规定比例提取坏账准备金，在坏账实际发生时，再冲销已提的坏账准备。提取坏账准备金的方法一般有以下三种：
（1）、。账龄分析法。账龄分析法是依据应收账款拖欠的时间长短来分段估计坏账损失的一种方法。通过这种方法可促进企业采取有效的积极措施。
（2）、余额百分比法，我国现行财务会计制度规定，可以按应收账款年末余额的
3‰--5‰计提坏账准备。
在此方法下各年度末的坏账准备金余额和应收账款余额相配比，保持一定的计提比率，并在资产负债表中以其净额计入资产总额，避免了资产虚增，符合谨慎性原则。
（3）赊销百分比法。赊销百分比法是指坏账损失的产生与赊销业务直接相关，坏账损失的估计数应在赊销净值的基础上乘以一定比率来计算。赊销百分比法的基础是赊销净额，它反映的是一个时期的数字，以其为基础计算出的坏账损失估计数也是时期数，即当期应计提的坏账准备金额。
企业应根据自己的实际情况，选择适合自己的计提坏账准备金的方法，为企业今后的顺利发展奠定经济基础。
5．实行应收账款的责任管理，发挥会计的监督职能
在应收账款管理上，将“应收账款回收率”直接 与单位职工工资收入和单位的经营承包考核挂钩，实行责任管理，树立高度的重视意识，将应收账款的管理由财务部门、营销部门共同完成，充分发挥企业会计的监督职能，辅助应收账款的回收，从而形成一种清晰的权利、责任关系。尤其是对有疑问的账款必须及时核对，请对方在账单上签字，并加盖公章予以确认，以防止“清欠”人员与债务有关人员恶意串通，故意拖欠款项的支付与收取，定期让债务方确认“应收账款”金额，也是最终通过法律手段寻求债权保护的起码要求。
一般来说，应收账款被拖欠的时间越长，催欠的难度越大，成为坏账的可能性也就越高。所以应定期进行账龄分析，并密切关注应收账款的回收情况，根据时间的长短、金额大小排队，逐笔分析欠款原因，估计潜在的风险损失，正确计量应收账款价值，还应制定“应收账款”占全部流动资金情况表等。分析应收账款周转率和平均收账期，看流动资金是否处于正常水平，企业可通过该项指标，与以前实际、现在计划及同行相比，借以评价应收账款管理中的成绩与不足，并修正信用条件，提升企业资金循环周转。同时，对尚未过期的应收账款也不应放松管理、账龄分析，防止新的逾期拖欠，通过进行账龄分析还可为评估、调整赊销客户的信用等级提供可靠依据。
建立应收账款挂账的审批制度，实行“谁审批谁负责”的办法，对每一笔应收账款业务的发生都有明确责任人。各单位可根据自身特点和管理情况，赋予不同级别的人员不同金额的审批权限，超过审批权限的，必须请示上一级领导同意后方可批准，金额特别巨大的，需请企业最高领导批准。
建立营销责任制，引入激励机制，实行奖惩措施。企业可以将欠款回笼作为考核营销部门及营销人员业绩的主要依据，并建立指标考核体系，根据指标完成情况与营销人员的经济效益挂钩，以充分调动其积极性，从而加速应收账款的回收。
综上所述，应收账款是企业资产的重要组成部分，它的管理是否完善直接影响着企业的发展。因此，企业经营者对应收账款通过正确、科学地分析，采取一切积极可行的策略，加强应收账款的管理，逐步减少企业的应收账款，以期加速应收账款周转率，增加现金流量，减少坏账损失，为企业今后的发展奠定良好的经济基础。
参 考 文 献
1．2010年中级会计资格财务管理
2．财政部企业会计制度 北京 经济科学出版社 2001
3．李玉敏 中级财务管理 北京 中国物价出版社 2002
