一、审计质量和内部审计质量控制的涵义及其特征
二、铁路企业内部审计的定义与特征
三、铁路企业内部审计质量控制的现状及存在的问题
四、提高铁路企业内审质量的对策
内 容 摘 要
内部审计质量控制是指内部审计机构为确保其审计质量符合审计准则的要求而制定和执行的政策和程序。铁路内部审计质量控制存在独立性欠缺、审计信息化未形成体系、审计人员胜任能力不足等问题，应采取推行内部审计业绩外部评价制度、建立完善铁路审计信息化体系、加强铁路审计队伍建设工作、建立和完善激励机制等措施来进一步强化铁路审计质量控制。
浅议铁路内部审计质量控制
审计质量是审计工作的生命，只有提高审计工作质量，才能充分发挥审计在组织、部门经济活动中的监督、评价、鉴证、指导作用，才能更好地提高审计的职业地位和声誉，使审计职业自身能不断完善发展。笔者就内部审计质量着重是铁路系统的内部审计质量控制问题结合实际工作作一探讨。
一、审计质量和内部审计质量控制的涵义及其特征
审计质量就是指审计工作效果的优劣程度，即涵盖审计工作质量、审计项目质量或审计报告质量。审计工作质量是指广义的审计质量，是所有审计工作的总体质量，也就是审计管理和实施机构工作的有效程度 ，全面包括了审计法规制度和审计标准的制定，审计计划的实施，审计人员的选聘、培训、分工 ,审计档案管理等工作的合理性、有效性等。审计项目质量是指狭义的内部审计质量 , 是具体审计项目的选项、立项、准备、实施、报告、决定、建议等一系列环节的工作效率以及达到审计目的的程度 , 它包括审计项目的可行性、审计证据的证明力、审计意见的公正性、准确性等。把审计报告或审计结论的质量当作审计质量，这是更为狭义的审计质量。
由于审计质量有广义与狭义之分 , 所以审计质量控制也有广义与狭义之别。广义的审计质量控制是指审计管理或实施机构和人员根据审计质量标准 , 对各项审计工作,包括管理工作和具体的内部审计项目进行控制,以达到审计目标，提高审计的效益和效率。狭义的审计质量控制是指审计机构和人员对审计项目质量进行控制。国家内部审计协会颁布的《内部审计具体准则第19号—内部审计质量控制》中所称“内部审计质量控制的定义，是指内部审计机构为确保其审计质量符合内部审计准则的要求而制定和执行的政策和程序”。可以这样理解，由于内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，审计的目的在于增加价值和改善组织的运营，使用的方法和手段是通过应用系统的、规范的方法，评价及改善风险管理、控制和治理的效果，帮助组织实现其经营管理目标。所以内部审计质量控制就是审计机构和人员根据审计质量标准，使各项管理工作和业务工作按预定目标和规定程序运作，以便达到规定的质量要求，提高审计工作效率，对各项审计工作，或具体审计项目的全过程的质量进行自我约束的一项活动。内部审计质量控制包括内部审计督导、自我质量控制和外部评价三个方面。内部审计督导是审计机构负责人和审计项目负责人对实施审计工作的人员进行监督和指导，自我质量控制是审计机构负责人和审计项目负责人通过适当的手段对审计质量实施控制; 外部评价是由审计机构确定的审计机构以外的其他机构和人员对审计质量进行考核与评价。铁路内部审计作为内部审计的分支系统，也遵照内部审计和质量控制要求。
二、铁路企业内部审计的定义与特征
铁路内部审计是独立监督和评价铁路企事业单位及其所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法性和效益状况的行为，以促进加强经济管理和实现经济目标。铁道部设立审计机构，在铁道部领导下开展铁路内部审计工作，对部领导负责并报告工作。铁道部审计机构负责管理和指导全路的内部审计工作。铁路内部审计机构和铁路内部审计人员依法行使职权，发挥内部审计在加强经济管理、提高经济效益中的作用，维护铁路企事业单位的合法经济权益，促进其依法经营和改善内部经营管理。
三、铁路企业内部审计质量控制的现状及存在的问题
审计质量控制是一个体系，该体系由控制主体、控制内容、控制目标、控制制度和控制方法等组成。控制主体包括审计机构 (负责人 )、审计项目负责人和审计人员。控制内容包括: 职业道德规范的遵守、审计人员的专业胜任能力的保持和提升、审计业务的分派、操作规程的制定、咨询手段的运用、审计业务的内部考核与评价、审计报告使用效果评估、审计机构质量控制政策与程序的执行监控等。控制目标包括: 审计活动遵循审计准则和本机构审计工作手册的要求、审计活动的效率及效果达到既定要求。审计活动能够促进组织目标的实现，增加组织的价值。控制制度包括审计质量控制相关的法律法规和组织、审计机构的规章制度等。控制具体方法包括审计计划阶段控制方法、审计实施阶段控制方法、报告阶段控制方法和整个审计项目全过程中的档案整理保管控制方法。实施审计质量控制，遵循全面控制原则、全过程控制原则、多层次控制原则以及内部控制和外部评价相结合原则。
（一）铁路企业内部审计质量控制的现状
铁路内部审计正经历着一场重大变革，其集中表现是传统的被动式及反应式的控制导向审计逐渐被主动式、预期式的参与审计所代替。在这一过程中，铁路内部审计机构的角色也从事后评估和确认延伸到即时的咨询和建议。铁路内部审计从单一的财务收支审计扩展到如今的资金安全审计、运输站段经营业绩审计、建设资金审计、铁路领导人员任期经济责任审计、铁路多元系统经营审计以及各项专项资金审计，通过铁路内部审计机构制度化、规范化的审计监督，确保铁路企业实现年度经营目标，促进企业规范经营管理，加大违反财经法规法纪行为的审计和监督力度，加大惩治和预防腐败工作力度，保障铁路国有资产安全完整和保值增值。
1、控制主体方面：全面实行项目审计质量组长负责制，即项目组长负责整个项目的审计过程和审计质量监督,主审协助组长确保审计项目完成,各审计人员按照审计方案各司其责。对审计项目实行责任追究，即发现未查到的重大问题将分别追究组长、主审和审计人员责任，将质量控制层层落实、分解，明确审计责任。
2、控制内容方面：全面实行审计工作全过程规范化管理。分系统制定铁路内部审计指导方案，针对各类审计项目的基本要求和要点，分别规范审计的内容、范围，指导部、局两级审计机构。具体审计项目从制定审计方案、下发审计通知书、审计取证、编制工作记录、工作底稿、编写审计报告，直到下达审计决定，都要按照总体要求和标准实施。
3、控制目标方面：实行量化审计工作目标和成效。由原来着重抽查重点单位财务收支情况，主要是对被审计单位财务情况的纠错查弊为主，转变为刚性下达审计目标计划数量指标和增加被审计单位经济效益金额指标。
4、控制制度方面：构建直管站段模式下的审计监督体系，完善审计机构的规章制度。制定铁路审计工作规定，明确铁路内部审计机构职责、权限，审计工作程序以及责任追究。部属各内部审计机构根据铁路审计工作规定，制定相应的实施办法。
5、控制方法方面：全面实行跟踪审计和整改情况的落实审计工作。铁路部门由于行业的特殊性，基本建设项目数量繁多、资金量巨大且建设周期长，鉴于此，内部审计机构对建设资金审计实行全覆盖，无遗漏的全面审计，针对具体建设项目，分为开工项目前期审计、建设中项目审计以及完工销号项目审计，在项目建设期不留审计空白点。对被审计单位审计结论和决定的执行情况的清查工作也是近几年来铁路内部审计机构重点关注的。
（二）铁路内部审计质量控制还存在的一些主要问题
目前，从整体来说，铁路内部审计的质量还有待提高。主要原因是铁路内部审计的独立性较差，审计信息化建设尚未形成体系，以及审计队伍建设不适应要求等。
1、独立性欠缺：独立性是审计工作的灵魂。内部审计的最终目的在于帮助组织成员有效地履行其受托责任，其服务的对象和重点是董事会和管理当局。由于内部审计委托主体的需求不同，他们对内部审计价值的业绩评价基础和评价方式也有所不同。在这种情况下，来源于系统内部的审计机构所进行的监督和评价工作在所难免地存在独立性欠缺。
2、审计信息化未形成体系：铁路内部审计电算化未形成一个统一的水平标准和服务系统。随着铁路会计信息化的日益普及和成熟，一套完整的、系统的会计信息处理和采集体系逐步形成，铁路审计工作的环境、对象、范围以及审计线索等审计要素也随之发生变化，传统的审计工作方法面对这样的深刻变化，掣肘不便日益凸显。
3、审计人员胜任能力有待加强：在当今知识经济时代，经济活动中的新业务、新技术层出不穷， 会计、审计法规不断更新，审计新技术与新方法也不断出现，对审计人员从审计理念到技术方法都提出了新的要求。特别是从2006年国家审计署对铁路系统开展全面审计到2008年持续到现在的抗震救灾以及灾害复旧、重建专项资金审计，包括2008年国家新增财政资金审计，铁路内部审计肩负的责任和压力空前，在这种情况下，铁路内部审计人员涉及一些跨行业、跨学科的知识掌握不足的缺陷造成了审计工作效率不高，项目审计质量得不到充分保证。
四、提高铁路企业内审质量的对策
随着国民经济的快速发展和铁路建设经营规模的不断扩大，铁路内部审计应运有着强劲的发展要求和广阔的发展空间。重视和提高审计质量是提高内部审计的作用和地位、树立审计权威、增加组织价值的必然选择。笔者认为,根据目前铁路内部审计质量控制中存在的问题,应通过推行内部审计业绩外部评价制度、建立完善铁路审计信息化体系、加强铁路审计队伍建设工作、建立和完善铁路审计工作的激励机制来进一步加强审计质量控制。
1、推行内部审计业绩外部评价制度。审计的独立性体现在审计机构和审计人员能够根据有关法律法规和经济业务事实，不受他人主观意志影响，客观公正地进行审计监督评价，为提高铁路审计工作的独立性，笔者认为应当适时推行审计业绩外部评价制度，外部评价应由铁路系统外部的专家级人士评价内部审计的业绩，可以确保评价工作独立、避免实质或明显的利害冲突。对内部审计作业进行细化，再针对具体的内部审计作业进行综合评价：防卫性作业着重考核内部审计部门完成任务的效率和程度，如揭发舞弊和防止资产浪费和盗窃；建设性作业着重考核获取效益的评估、增进利益或成本降低；一般性作业着重考核审计报告的质量、被审计单位对审计报告的反应和接受程度、审计报告及后续行动的及时性和准时性等；与外部审计师的协调着重考核能否节省外部审计师的审计费用和审计时间、外部审计师对内部审计资料的反映等等。
2、整合审计资源，建立完善铁路审计信息化体系。首先是借助铁路财务系统强大完善的信息平台，建立功能强大的适应审计查证要求的数据库。其次在日常工作中收集和掌握大量的基础信息，包括经济单位内部的决策、管理、业务、财务等方面信息，采取“走势分析十抽样调查”相结合的方法对经营活动进行信息动态监控，以财务报表为依据，将各大财务指标进行纵向的走势比较分析，根据走势的合理与否做出基本情况判断，以及对决策的基本评估。针对走势异常处寻找不合理的原因，分析管理中的问题，并根据走势异常确定抽样审计的范围和内容，有针对性地解剖问题，寻找改进工作的建议和方法，为决策管理服务。突出信息系统的报表数据与业务的逻辑关系的数理分析功能，审计人员可从全面且耗时的地毯式审计转向以走势分析基础导向下的重点问题的抽样审计，目标准确，大大降低劳动强度，可以有更多的时间研究分析审计对象的风险问题，提高工作效率。
3、加强铁路审计队伍建设。审计人员是审计行为的主体，是审计质量控制的内在因素。因此，要改善审计质量控制，必须坚持以人为本，充分重视和发挥审计人员的主观能动性。审计人员必须具备良好的职业道德修养和综合业务知识，具备履行其职责所需的技术水平和专业胜任能力。首先，把铁路审计人员的继续教育做好做实，通过请进来走出去的方式，有针对性和目的性地邀请专家级的业内人士讲授课，着重解决和讲授审计实践工作中的业务难点和关键知识点。组织本系统人员积极参加系统外的审计工作交流，集他山之石攻己山之玉。其次，注重复合型和专业性人才的侧重培养，铁路审计工作是一项综合性的经济监督工作，不但要有懂审计、会计、经济法规等知识的控制型人才，也要有懂工程技术、信息技术等技术型人才，全力建设能胜任铁路审计工作的合格队伍。
4、建立和完善铁路审计工作的激励机制。首先，建立健全考核评价制度。探索审计考核评价方式方法，建立、使用科学的评价指标体系，对审计机构和审计人员定期进行考核。其次，建立健全奖优罚劣机制，充分调动审计人员的工作积极性。要建立奖优罚劣机制， 鼓励审计人员参加上级组织或审计师协会组织的优秀审计项目评比活动， 鼓励审计人员多出精品。对评上各级优秀项目的，分别给予有关人员以奖励。同时,建立严格的审计质量责任追究制度，对不按审计准则实施审计程序，没有控制好审计质量，造成严重后果的，追究有关人员的责任，并根据责任大小给予相应的处罚。再次，建立健全铁路审计督导与复核机制,防止审计错弊。强化审计机构对审计人员的督导,组织负责人对审计小组和审计人员的督导。通过上级主管部门对审计项目的抽查, 促进各级机构的审计人员严格按照内部审计准则实施审计业务, 规范审计行为，提高审计质量。项目审计中实行审计工作底稿复核制度，使复核工作起到防范审计风险，保障审计质量的强大作用。
参 考 文 献
1、审计署、人事部 1审计专业技术资格考试办公室 1审计理论与实务 [M ] 1北京: 中国时代经济出版社 , 2000
