企业应收账款管理中存在的问题
针对上述问题，要加强应收账款的管理与控制
财务部门应加强应收账款周转情况的分析
内 容 摘 要
资金是企业的血液，争取资金尽快回笼，加快资金周转，是企业增加效益、提高效益的重要手段，加强应收账款的监督与管理是事先上述目标措施之一。企业在应收账款管理中还应实行目标、责任等项的管理。以及企业在未来的生产和销售中，以销售确定产量做到以产定销，减少赊销，尽量减少应收账款的发生。加强财务部门的监督职能，加强财务部门对应收账款周转情况的分析，减少坏帐损失的发生。
试谈国营企业应收账款现状及控制对策
应收账款的管理对于一个国营企业来说是至关重要的，它关系到企业的资金是不是能顺畅流通。资金是一个企业的血液，如果企业缺少血液，轻则“营养不良”，重则“奄奄一息”,随时都有死亡的可能.所以如何加强国营企业应收账款的管理就成了企业生存和发展的关键.
一．企业应收账款管理中存在的问题:
1.企业没有树立正确的应收账款管理目标,片面追求利润最大化而忽视了企业的现金流量，这其中一个很重要的原因就是企业领导人的考核过于强调利润指标，而并没有考虑“应收账款回收率”指标。
2.没有专门管理应收账款的责任部门。大量的应收账款对不上，收不回，其主要原因是没有明确由哪个部门来管理应收账款，没有建立起相应的管理办法，缺少必要的内部控制，导致对损失的应收账款无法追究责任。
3.对应收账款的会计监督相当薄弱。没有建立应收账款台帐管理制度进行应收账款辅助管理或按帐龄进行辅助管理。现在国营企业仅仅是在年终根据应收帐款数额和帐龄进行简单的分类，平时则没有对应收账款进行辅助管理。在企业回款好的情况下，基本能满足需要，但在企业回款不畅的情况下，就不能满足管理的需要。没有建立应收账款定期清查制度，长期不对帐。由于交易过程中货物与资金流动在时间与空间上的差异以及票据传递、记录等都有发生误差的可能，所以债权债务的双方就经济往来中的未了事项进行定期对帐，可以明晰双方的权利和义务。而现实中的企业长期不对帐，有的即使对了帐，也没有形成合法有效的对账依据，只是口头上承诺，起不到应有的作用。应建立坏账核销管理制度。
4.企业未对应收账款按风险程度进行信用管理。未对应收账款进行风险评价。
二．针对以上存在的几种问题，加强和改善应收账款管理与控制，首先要解决目标问题。利润最大化不是应收账款管理的目标，如果以利润最大化作为目标，可能会导致对风险的忽视和企业长远利益的牺牲。应收账款管理的目标应该是树立企业价值最大化的理念，不应忽视资金的良好周转。
1.要事先制定合理的应收账款余额，实行应收账款计划管理。在每一年的年度计划中应该明确应收账款年末余额，并设定一个相对积极的平均收款期，允许每年的平均收账期在该指标上下浮动，作为考核业绩的依据，设定应收账款占流动资产总额的比例，实行弹性控制，产品走俏时，赊销规模从紧；产品疲软时从宽；产品紧张时，从严。当赊销规模接近警戒线时，应断然采取措施，暂停赊销业务。
2.实行应收账款的责任管理，按金额大小做到每笔应收账款都有人负责。建立赊销审批制度。从源头上采取避免遭受损失的措施，实行“谁审批，谁负责”，对每一笔应收账款业务的发生都有明确的责任人，以便于应收账款的及时回收
和减少坏账损失。企业可根据自身特点和管理方便，赋予不同级别人员不同金额的审批权限，各经办人员只能在规定的权限内办理审批，超过现限额的，必须请示上一级领导同意后方可批准，金额特别巨大的，需报请上一级领导同意后方可批准。同时，责任制必须落到实处，各经办人员经办的业务应自己负责，并与其经济效益挂钩，对每笔业务进行事后监督，直至收回资金位置。建立销售责任制，引入激励机制，实施奖惩措施。企业可以将贷款回笼作为考核销售部门及销售人员业绩的主要依据，建立指标考核体系，包括：销售收入总额，贷款回收率，应收账款周转率等，根据实际情况与清欠人员的工资挂钩。
3.实行科学的合同管理，用法律保护自己的合法权益。
除现金收入以外的供货业务都应该签订合同，主要的供货业务应使用统一的合同文本，合同要素要齐全具体。特别是收款期，延付的具体违约责任应清楚，准确，只有这样才能用法律武器尽可能的保证自己的利益不受侵害。
4.对客户的信用进行评估，确定赊销规模。
对拟赊销的客户的资产状况、财务状况、经营能力、以往业务纪录、企业信誉等进行深入的调查，根据调查的结果来评定信用等级，并建立赊销客户信用等级档案。信用等级优为企业规模大，以往业务往来中心与较好的企业；信用等级合格的为资产状况和财务状况一般，财务制度比较规范，有一定资产作抵押，在以往业务往来中经催缴后能结清账款的客户；信用等级差的为资产状况和财务状况不佳，财务制度混乱，没有资产抵押，以往没有业务往来或有业务往来但信誉不佳的客户。赊销客户的信用等级评定工作应每年一次，特别情况可随时调整。按赊销客户的还款能力和信用等级，确定销售政策。对于资信差的客户采用现款交易，对资信一般或者较好的客户在现款不被接受的情况下采用承兑汇票的方式，对于资信好的客户则采取分期收款方式，但在期限和累计金额上要有明确的规定。
5.发挥会计的监督职能
应按赊销客户区域建立核算应收账款明细账，对赊销业务及时进行会计核算，并定期统计应收账款的金额、帐龄及增减变动情况，即使反馈给主管领导和销售部门，为评估、调整赊销客户的信用等级提供可靠依据，同时也能了解赊销总情况。企业财会部门应定期向赊销客户寄送对账单和催缴欠款通知书。对未超过期限的赊销客户，主要是获得经双方供销、财会经办人确认无误并签章的对账单，作为双方对帐的原始依据；对超过期限的赊销客户，在发出对账单的同时，需分发催缴欠款通知书，及时催缴欠款。企业供销部门及有关经办人员应积极配合财会部门做好此项工作。
6.进行积极的收款政策和风险转移机制。
对逾期未结清欠款的赊销客户，企业应组织力量督促经销人员加紧催收，特别是对一些信誉交叉，欠款时间较长，金额较大的客户，需有专人负责催收，兑现落实经办赊销人员的奖惩条例。企业销售部门应组织人员，积极与对方取得联系，及时收回欠款。对于近期暂不能还款的赊销客户，应要求对方制订还款计划并提供担保，使其能逐步偿还欠款。对那些既不制定还款计划又不提供担保的，或发现缺乏清偿能力的，应及时进行债务重组或通过法律途径给予解决。对部分不能收回的帐款实行风险转移：首先可以采取资产流动性上的转移，即将应收账款转化为流动性强的资产。如应收票据，比应收账款具有更强的索取权，票据可在未到期时向银行贴现，也可以背书转让，流动性更强，在一定程度上防止了坏账损失的发生。再次是对象上的转移，以其应收账款的部分或全部为担保品，在规定期限内向金融机构借款，也可以将应收账款全部出售给金融机构，这样企业就将应收账款回收中存在的风险部分或全部转嫁给了金融机构。最后还可以实行方向上的转移。当发现应收账款很难收回时，企业可以灵活处理，从客户手中购回自己需要的资产，以抵补这部分应收账款，即企业可以将这部分应收账款看作是事先预付给客户购买资产的款项，从而实现了应收账款方向上的转移。
三．财务部门加强对应收账款周转情况的分析
1.可通过计算应收帐款周转率指标来进行
应收帐款周转率是指赊销收入净额与平均应收帐款的比率。它可以测定企业某特定期间收回赊销帐款的能力和速度。
其计算公式如下:应收帐款周转率=赊销收入净额/平均应收帐款
在上式中，分子应是赊销收入净额，即商品销售收入扣除现销收入、销售折让与折扣后的余额。因为应收帐款是由于赊销而引起的，分母中的平均应收帐款是年初应收帐款余额和年末应收帐款余额的平均数。该指标值越高，表明一年内收回的账款次数越多，意味着平均收回帐款的时间越短，应收帐款收回的越快。否则，企业营运资金过多地呆滞在应收帐款上，影响正常的资金周转。由于一般企业对外会计报表中很少将赊销与现销的数字予以分别反映，所以在分析应收帐款时，往往需要进一步去搜集有关的资以计算赊销净额。此外，为了了解某一企业应收帐款周转率的变化趋势，可编制历年度的比较性应收帐款周转率趋势分析表。
2.应收帐款的管理及坏帐准备情况分析
为了加强应收帐款的管理和提高应收帐款的周转速度，企业对应收帐款要及时进行清理和计提坏帐准备。根据国际会计准则，帐龄在2年以上的应收款项，应视同坏帐。而内资企业财务制度规定3年以上未收回的应收帐款才视同坏帐。目前在西方国家人们普遍接受，也是最常用的信息期限是30天，信用期限一旦确定，买卖双方都要严格执行。而在我国企业间，虽然双方约定信用期限，但由于企业间相互拖欠现象严重，企业流动资金不足，实际上能守信用的企业并不多。
(1).可采用帐龄分析法进行分析
帐龄分析法，是依据应收帐款拖欠时间的长短来分段估计坏帐损失的一 种
方法。通过分析应收帐款的帐龄，对不同的拖欠期限分别确定坏帐计提。结合逾期帐龄分析表，将逾期帐款按风险程度进行ABC分类，即对到期未能及时收回的应收帐款，首先判断对方是否为恶意行为。把那些属客户恶意行为欠债不还的应收帐款划分为A类；把那些由于是客户经营不善未达到预期收益，或因为资金被挪作他用（如进行项目投资而挤占流动资金）等临时性经营困难而不能及时偿还的逾期应收帐款划分为B类；对因自然灾害或客观环境发生较大变化（如国家政策做出重大调整）等不可抗因素，引起经营极度困难且扭转无望单位的逾期应收帐款划分为C类。然后分类采取不同的策略进行清欠。对A类债权，应及时采取措施包括法律手段进行清欠；对B类债权，可以要求客户采取一些补救措施，如适当延长付款时间但加收一定的逾期补偿等；对C类债权，是做延缓信用期，还是让利益部分给对方而少收一点了给该笔债权，要加以权衡，此时一定要算大帐，尽可能地降低损失，绝不能斤斤计较，坐失良机。拖欠时间短则计提比例可以低些，拖欠时间长则计提比例相对高些，三年以上的可全部计提。另外，在清理应收帐款时，对于应收帐款余额较大的，可采用老帐优于新帐的原则确定还款对象，即先发生，先偿还。通过以上方法可促使企业采取有效的措施。
(2).采用应收帐款余额百分比发计提坏帐准备
我国现行分行业财务会计制度规定，可以按应收帐款年末余额的3‰——5‰计提坏帐准备。在此方法下各年度末的坏帐准备余额和应收帐款余额相配比，保持一定的计提比率，并在资产负债表中以其净额计入资产总额，避免了资产虚增，但也存在一些不足：首先，各年的坏帐损失费用既不与企业实际发生的坏帐相对应，也不与当年发生的赊销收入相对应，其数额难以理解。其次，不能避免因坏帐发生的偶然性而导致各年坏帐损失的波动性，直接影响了各年经营成果的稳定。
（3）.赊销百分比法着眼于损益表的正确，其各年的坏帐损失费用于当期的收入相配比。
其出发点是：坏帐损失的产生于赊销业务直接相关，坏帐损失估计数应在赊销净值的基础上乘以一定的比率来计算。因此，赊销百分比法的基础是赊销净额，它反映的是一个时期的数字，以其为基础计算出的坏帐损失估计数也是时期数，即当期应计提的坏帐准备金额。其优点是，不论各年实际发生的坏帐如何，只要赊销业务收入波动不大，坏帐损失费用就将保持平稳。此法计算简便，容易理解，但也存在一定的缺点：首先，在“坏帐准备”帐户中一并核算各期的坏帐准备金额，实际发生的坏帐损失以及前已确认的坏帐收回，而在期末时，又不作调整，不能分别反映各个时期的坏帐准备金额，从而使得该账户的余额难以理解，甚至会使资产负债表的使用者误解。其次，赊销百分比法的出发点是本期发生的赊销业务量，而不问赊销业务的后续情况。如本期发生得一笔赊销业务款项在本期已经收回，则此业务就不存在风险，但赊销百分比法没有考虑这些情况，仍在期末就其发生额计提一定的坏帐准备金。
四.如何减少应收帐款损失
在市场经济条件下，各企业业务往来中，有商品赊销就存在坏帐风险。为将坏帐风险降到最低且坏帐发生时不至于引起企业生产经营和财务收支的困难，就要预先按规定比例提取坏帐准备金，在坏帐实际发生时，再冲销已提的坏帐准备。坏帐准备分析主要是了解坏帐准备是否按规定的提取比例提取，年内“坏帐准备”帐户注销的坏帐额有多少属于应注销的坏帐。因此，应收帐款是流动资产中的一个重要项目，它的数额大小直接影响企业资金周转。财会部门的重要职责就是通过对应收帐款的分析，尽早收回应收帐款，减少坏帐发生，将应收帐款损失降到最低。一是根据市场行情，竞争者的能力和企业产品质量制定合理的信用条件；二是对应收帐款严格管理，采取较好的收帐政策。最理想的收帐策略是既要顺利收回货款，又要维持良好的企业与客户的关系，降低收帐费用。这在实际工作中较难做到，但企业管理者可以通过正确，科学地进行应收帐款分析，逐步向这一目标迈进，以期加速应收帐款周转率，减少坏帐损失，为企业创造更好的经济效益。
参考文献
陈蔚，<<成功企业如何做好财务管理>> 企业管理出版社 2002年
李永贵,<<国营企业的应收帐款及存货管理〉〉 中国时代经济出版社 2001年
余彩，<<强化应收帐款的日常管理>> <<学理论>>杂志 2004年
