一、责任会计的浅析
二、为什么要积级推行责任会计
三、几点看法
四、几点体会
五、在企业管理中的具体应用
六、责任会计的发展前景
内 容 摘 要
本文对责任会计产生及其发展进行了浅析，以及为什么要推行责任会计，推行责任会计的目标及其看法和体会进了阐述。对市场进行科学的预测、决策控制和分析，这些正是责任会计所能做到的。责任会计怎样在企业经营中建立、巩固和完善，责任会计与财务会计结合的具体要求，通过对企业应用中责任会计核算时遇到的问题的分析，分析我国企业实施责任会计的必要性，并采取相应的对策。责任会计在企业管理中的应用以及尽快推广应用责任会计，以使企业建立比较完善的责任会计制度以增强企业市场竞争力提高经济效益。现代个业制度要求企业增强市场况争能力，成为市场竞争主体，就得引进先进责任会计管理制度，这是本文探讨的主题。
责任会计及其应用
一、责任会计的浅析
责任会计是以往的各种会计管理制度的发展。其共性都是贯穿一个经济责任的基本原则，所不同的是以前的经济责任制没有明确直接与会计的关系，没有和会计相结合，而责任会计则是把企业内经济责任与会计结合起来，从实践和理论上都得出明确的概念，成为会计工作的一个领域———经济责任会计。具体说：就是在企业内部除了要算产品财务账以外，还要按照企业内部经济责任制的原则，按照责任归属，确定责任单位，明确责任指标（包括资金、成本费用、利润），以各责任单位为主体（对象）按责任指标进行核算、控制、监督、实行统一结合、双层核算的会计管理制度。
责任会计体现以下三个基本原则。
责任原则：要确定责任单位，明确责任指标，使企业内部的各个单位都有定量的经济责任指标（资金、成本费用、利润），企业的总指标都能分解到责任单位。
定价结算原则：按一定价格，分各个责任单位进行核算，包括各单位之间往来结算和各责任单位的责任指标完成情况的核算。
（三）利益原则：对各责任单位指标完成情况要进行考核，在考核的基础上进行奖罚。
这三个基本原则也就是实际工作中的事先确定目标、事中核算监督、事后考核奖罚三个环节。
对照一下目前的实际情况，有不少企业已经具备，并且正在这样做，只不过是还没有意识到、还没有把它叫做“责任会计”而已。当然严格说他们的做法可能还不那么系统、全面、完整。笔者认为凡符合上述三个基本原则的企业就可以说已经建立了“责任会计”，建议这类企业加快步伐补齐，使之进一步系统、全面、完整地纳入“责任会计”轨道。
二、为什么要积极推行责任会计
推行责任会计是深化企业改革的需要，也是会计改革的深化。目的是促进生产力的发展，提高企业经济效益。
1、贯彻责任制度使当事人有责、有权、有利。对企业领导来说，有利于落实任务，控制全面，调动积极性；对企业各部门来说，都有一定的工作目标，对各部门、对职工能起到既有压力、以有动力的作用，激发自觉性，发挥领导和群众两个积极性。
2、强化企业管理，向管理要效益，必须推行经济责任制，而推行责任会计就是落实、巩固、规范企业内经济责任制的有效措施。资金管理、成本管理、利润管理都实行目标管理，通过责任会计这个核算形式就可以把这些内容结合起来，建立会计管理体系、经济效益保证体系，加强企业内部管理，所以推行责任会计是一项重要内容。
3、从会计工作本身来说，推行责任会计，它体现了会计工作是一种管理活动，具有管理职能，是从传统的记帐报帐型发展为经营管理的重要标志，是会计工作发挥管理作用、更好地为企业管理服务的重要方法和途径，是企业会计工作的重要标志，是会计工作发挥管理作用、更好地为企业管理服务的重要方法和途径，是企业会计工作的重要组成部分，也是企业会计改革的重要内容。所以说，有基础的企业要尽快地推行责任会计。基础不完善的企业也要创造条件，加快改革步伐，把企业经济核算纳入责任会计轨道。
三、几点看法
1、推行责任会计要从企业实际出发走自己的路，不强求一个模式。在企业现行的核算基础上，在充分体现责任原则、结算原则、利益原则的前提下，决定自己的做法。责任会计的中心目的是为提高经济效益服务，而在不同企业中影响企业效益所碰到的具体情况不同，因此责任会计在不同企业具有不同特色。特别是刚刚起步阶段，必须有一个“百花齐放”的过程。
2、责任会计与经济责任制的关系是相辅相成、相互促进、不断完善的关系。责任会计要为经济责任制提供定量考核指标，促进经济责任制不断完善；反过来，为满足经济责任制的要求、又促进责任会计的完善提高。
3、责任会计核心是“责任”，责任会计算出的数据算数，不能包盈不包亏，奖罚要兑现，盈利企业要兑现，亏损企业也要兑现，减亏要奖，才能巩固持久。
4、“单轨制”还是“双轨制”？可根据自己企业情况确定。（1）能结合就结合，能结合多少就结合多少；（2）不能结合的就搞“双轨制”，办法要简化、容易算、算了有用。
5、责任会计与企业内银行的关系。我认为企业内银行是责任会计在形成和发展过程中的一种过渡形式。所不同的是企业内银行用的是银行往业形式，而责任会计是内部往来形式。目前，没有设置企业内银行的企业，可以直接建立责任会计。已设置企业内银行的企业可以在银行机制继续运行的同时，按责任会计的需要建帐，为责任会计服务，除了资金管理、往来结算处，还要进行成本、利润的核算。可以叫两个名字，也可以统称“责任会计中心”，都是企业财务管理的发展，应该是企业财务管理的组成部分，归属其它部们都不太合适。
6、责任会计与目标管理。成本和利润目标管理的目标就是责任会计的核算内容。目标管理需要通过责任会计的核算，提供经济活动的信息；责任会计需要责任目标，实行目标管理。两者是有机联系、不能分割。凡衽目标管理的企业，实际上都在实行责任会计的一部分或全部，只不过是目标管理还没有叫作责任会计而已。基于这样认识就能自觉地把目标管理与责任会计结合起来，把目标管理置于责任的核算监督之下。
四、几点体会
实践使我们初步体会到：
实行责任会计是改革的必然趋势
责任会计是以提高经济效益为中心，突出责任核算、责任控制、责任考核并与分配制度相结合的新型的会计管理形式。责任会计可以适应社会主义经济关系的发展，可以适应社会化大生产发展，可以适应贯彻按劳分配原则。在全面实行经济体制改革，把竞争机制引入企业经营条件下，实行责任会计进一步分清责任、计算成果、确定奖惩，是改革的必然趋势。
责任会计有利于管理向内、向纵深化、科学化发展
实行责任会计可以改变长其以来企业企业管理上责任不清的状况，使各单位直至个人能对企业负责，充分发挥职工的积极性，为提高企业的总体效益而共同努力。如在企业管理中供应部门的“比价采购”、“ABC管理法”；技术部门的“价值工程”；财务部门的“目标管理”；职工群众的“修旧利废”等，就充分证明了这一点。此外，责任会计的产生与发展，改变了传统会计单纯事后算帐的局面，加强了会计的控制职能，会计工作与生产经营活动结合得更为紧密，会计信息的反馈作用得以充分发挥，使会计管理真正深入到企业内部的经营管理中去。
（三）责任会计有利于建立、巩固和完善企业经济责任制
责任会计是企业经济责任的基础，又是其重要组成部分。企业经济责任制本身所要求的按经济责任核算、控制和考核；明确划分经济责任，做到责权分明；收益分配与所得的经济效益挂钩等，都离不开责任会计，企业唯有做好责任会计管理工作，才能巩固和充实经济责任制。
（四）责任会计应与财务会计有机结合
财务会计是以企业为主体进行管理控制的。责任会计是以企业内部责任单位为主体进行的会计管理，它们都是以提高经济效益为目的对企业进行管理，都具有核算和监督的职能，都是为决策控制服务的，所以两者相互依存、相互补充、共同组成了会计整体。
在实际工作中，应将责任会计与财务会计有机结合，即在运用财务会计核算监督的同时，运用责任会计核算控制，两者核算结果在数额上应取得一致，两者监督控制的目的应一致。责任会计从责任预算制定到责任业绩评价的整个实施过程，要始终围绕责任主体进行，保持其自身的完整体系，并应与财务会计核算相结合，即充分利用其与财务会计核算的某些相同之处，在责任信息的记录反映上尽可能“借道”财务会计，以避免重复劳动，既满足微观经济管理需要，又适应宏观经济管理的要求。
五、在企业管理中的具体应用
1、人本管理。责任会计是在行为科学的理论基础上生产的，本质上是一种“人本管理”。人本管理是现代业管理的核心，基本内容是：首先设置各责任中心，然后制定责任指标和奖惩标准，在生产经营或提供服务的过程中进行严密的记录，最后通过业绩报告，反映实际与责任指标的差异，分析原因，对员工按奖惩标准进行奖惩，这样就能极大地激发起员工的主动性、创造性。如何体现“人本管理”作用，需要通过加强企业内部管理加以促进。责任会计作为企业价值管理的重要组成部分。通过目标利润、目标成本等指标的分解，落实到各个生产车间、职能部门和个人，调动其积极性。这既是企业管理所要求的，也是责任会计的重要体现。
2、以资金管理为中心，以成本管理为基础，设置责任中心与业绩考核。以资金管理为中心就是要合理安排企业资金管理中的责权利，使资金资源在企业中配置最佳、使用效果最好。以成本管理为基础就是要求企业合理组织和管理成本，实全员成本管理、全过程成本管理和全方位成本管理。根据经济责任制的要求，合理划分责任中心，明确其责任和权限。责任中心是由企业内部一个主管人员负责，在其明确的行动范围内承担规定的责任，享有相应的权力，单独进行经济核算并可根据绩效大小受到奖励或惩罚的组织单位。
3、更要结合各企业的特点，进一步阐述责任会计的具体应用。推行责会计，实行责任成本核算不仅有利于控制企业生产经营耗费和贯彻企业内部承包经营责行责任成本核算不仅有利于控制企业生产经营耗费和贯彻企业内部承包经营责任制，而且有利于将企业总体经营目标同各责任层的经营指标有机地结合起来，从而促进企业加强财务管理和提高经营管理水评，达到挖潜降耗，控制耗费，提高经济效益的目的。近年来，很多企业推行责任会计，实行责任成本核算工作进行了一些有益的尝试，收到了明显的效果。
责任会计核算形式，应以现行财务会计核算体系为基础，通过划分责任层次，明确责任目标，采取责任核算和财务会计专业核算相结合的形式，从而达到控制经济活动的目的。
（1）依照职权范围，确定责任范围，建立责任中心。职权范围是指企业内部各职能部门或有关人员所分管的工作范围；责任范围是指企业内部各职能部门或有关人员所承担的责任和行使相应职权的工作职能范围。根据各企事业单位的具体情况，应分别建立安全控制中心，收入中心、成本费用中心、资金管理中心、利润中心、投资中心。
（2）编制责任预算，确定责任目标，开展责任成本核算。责任中心建立以后，就是编制责任预算，确定各责任中心的目标、实行目标成本管理，对责任目标的测定应根据市场的变化，按经营规模分别测定相应的责任目标，使责任目标弹性化，努力增强责任目标的科学性，做到既先进合理，以留有余地，对责任指标的确定应本着简便、具体、实用、量化，多指标考核，工资奖金与责任指标挂钩。
（3）编制业绩报告，责任指标确定后对各责任中心进行业绩考核。结合企业特点，制定责任核算办法，好如：总公司——分公司——各部门——分组等多级制责任单位的核算形式。在企业范围内实行全方位、全员参加的生产经营过程的责任核算工作。层层考核，做到“千斤重担人人挑，人人身上有指标”。在核算过程中，以责任单位为核算对象，对各部门和班组责任配备相应的核算成员，其责任核算主要是由各成本（费用）中心自行记录经济活动的内容，并与责任预算进行比较，及时发现差异，做到事中控制，从而达到实现责任目标的目的，尽可能利用现行会计核算资料，采取设辅助帐，备查簿，增设子、细目，调整、综合、分户等方法来弥补原来核算资料的不足，把责任会计核算与财务会计核算统一起来，合并在一套会计帐簿体系内，同时输出责任会计信息和财务会计信息。
（4）核算经营成果，合理进行工资分配。目标管理是一种以考核最终成果为核心的现代管理方式，实现对基层的绩效评价与控制，是最理想的激励方法，对调动基层单位的经营和管理的积极性来说，是一种强制约束机制。
在工资分配方面，实行工资二次分配制度。第一次分配的是基本工资，也就是已封存的档案工资；第二次分配的是兑现完成责任目标的效益工资，基层单位对部门班组的第二次分配方法是按绩效考核打分制度。即：基本工作考核分占50%，部门领导考核分占30%，上层领导考核分占20%。通过推行责任会计，实行责任成本核算，进行工资二次分配，极大地调动了各层次、各责任中心和各类人员的工作积极性，促进了企业经营管理水平和经济效益的提高。当然在分配方面始终存在差距，好如工作难度、完成标准、出差错率高底、领导的印象等，难兔影响分配的公平。
六、责任会计的发展前景
责任会计是以提高企业经济效益为目的，以企业内部的责任中心为基础，对企业责任中心的经济和经济责任进行核算，并提供及时、准确、有效和责任分明并能影响责任中心行为的责任会计信息，引导和控制责任中心的行为方式以完成企业经营目标的责任信息控制活动或方法。
成本管理民主化和群众化方面，创造了成本指标归口分级管理，将成本目标逐级分解，落实到各部门、班组和个人，作为各责任单位的成本控制标准，以保证成本指标的切实贯彻；建立包括班组经济核算在内的企业内经济核算制，核算和控制各部门，班组和个人的生产消耗，检查分析分管指标的执行情况，及时发现执行过程中的问题，采取有力措施保证成本指标的实现。可以说这是具有中国特色的责任会计的一种表现形式；开展各企业、部门、班组三级成本分析活动，既实现了专业分析和群众分析相结合，又可以集中群众智慧，充分挖掘降低成本的潜力。
1、宏观成本管理深化改革的重点。首先，考虑成本最优化；其次，要按合理补偿的原则，制定成本开支范围；再次，国家应健全相关法律，保障资源的有效配置；最后，国家应从企业利益出发，为企业创造条件，根据成本效益原则，通过市场组建集团公司，使之逐步符合规模经济的要求。总之，只有从客观决策机制导向入手，为企业降低成本，提高经济效益创造有利条件，才能从根本上全面加强成本管理。
2、强化微观成本管理是深化改革的重点。首先，提高全员成本
意识和成本管理素质；其次，成本管理手段要现代化；再后，进一步改革、完善成本分析。成本分析要开展日常分析和预测分析，同时还要开展责任成本分析、产品生产经营全过程分析、技术经济分析和成本效益分析。
企业责任会计的理论结构是以责任会计假设为前提，围绕责任会计对象形成的一系列相互联系的目标、基本概念和方法体系所构成的逻辑一致、首尾一贯的有机整体。
作为一种国际管理与商业活动的语言，会计，哪怕是对内服务的责任会计，在各国之间也有共同的成分与要求。因此，我们在构建责任会计理论结构时，不仅要考虑中国国情，还要放眼全球，充分考虑到全球管理目标一致性与方法的相互渗透和借鉴性。
参 考 文 献
1、刘俊海《公司的社会责任》，法律出版社，1999年4月1日。
2、孟凡生《建立多元化成本计算模式的必要性》，财会通讯，2003年第3期。
