一、事业单位的概念及特点
二、事业单位成本核算的必要性
三、事业单位成本核算的特点
四、事业单位成本核算的内容及方法
内 容 摘 要
事业单位是具有中国特色的一种组织和体制现象。本文立足事业单位特点，分析了事业单位成本核算的必要性，并就成本核算过程的注意事项作了说明，提出针对不同情况事业单位实行成本核算的办法，进而达到事业单位降本节支的目的。
浅谈事业单位成本核算
随着新世纪的到来和中国加入WTO，我国的财务会计管理体系改革已经进入了一个新的历史发展阶段，事业单位的会计核算体系已经发生了很大的变化，事业单位企业化管理很普遍，其投资主体会越来越趋向多元化，遵循的现行会计准则和会计制度也必须相应进行改革。作为事业单位，要不要搞成本核算，为什么要搞成本核算，如何开展成本核算？这是事业单位发展的现实问题。
一、事业单位的概念及特点
所谓事业单位，通常是指不具有社会生产能力和国家管理职能，在事业活动中不以盈利为主要目标，根据国家社会发展计划直接或间接地为促进社会进步、丰富人民文化生活、增进社会福利等提供公共服务的单位或组织。事业单位不同于企业，不存在利润分配，它追求的是社会效益。事业单位相对于企业而言有以下主要特点：
（1）非营利性。事业单位一般是以提供精神产品和各种劳动的形式为社会服务，开展活动业务不以盈利为目的。
（2）资金来源多渠道，有财政拨款资金、预算外资金和其他资金。
（3）实行收付实现制核算原则。具体执行财务部颁布的《事业单位财务规则》、《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》。对于新的事业单位制度，虽然引进了经营性的核算内容，确立了“大收入”和“大支出”的概念，但是只能采取“大收大支，略有结余”的粗放核算方法。
二、事业单位成本核算的必要性
1、随着事业单位体制改革的进一步深入，事业单位的理财环境越来越趋向企业化。在体制改革之前，有的科学事业单位实行不完全成本核算并不是为了计算盈亏，而是为了制定收费标准和统计业务成果。事业单位资金来源基本都由上级政府拨款，而资金的提供者对所投入的资金并不要求收益权，所以没有必要反映有关所有者权益及利润所涉及的各项目的内容。因此，往往只重视社会效益而不重视经济效益。体制改革之后，事业单位面临着激烈的市场竞争，要生存下去，必须首先要有物质保证，资金来源渠道多样化。在市场经济下，没有免费使用的资金，债权人和所有人对投入资金要求收益权，事业单位理财活动的重点从反映监督转向资金的筹集决策和投放决策上。这就要求事业单位激活自身财务管理的机制，形成合理投入、功能有效发挥的良性循环机制，从而提高资金使用效益，真正达到促进事业发展的目的。
第一，是加强内部管理的需要。事业单位在其发展过程中，本身存在着改善自身业务条件、开展业务活动、扩大业务范围、提高和加强管理等一系列问题。因此，通过成本核算可以监督各项开支的合理性、合法性和有效性，以达到优化支出结构，努力减少损失和浪费。
第二，是编制部门预算的基础。从成本的意义来说，它是一项综合经济指标，可以直接或间接地反映单位各方面的工作业绩，通过成本核算可以为领导者提供真实的，可以验证的费用开支依据，为单位正确确定目标管理指标和制定部门预算奠定基础。
第三，是提高经济效益的手段。成本核算是控制单位成本和费用的有效措施。通过分析单位上期成本核算的资料，可以预测出下期成本费用的额度，然后进行严格控制和管理，可以有效控制支出，降低成本。
2、在市场经济的条件下，事业单位进行成本核算是很有必要性的。
（1）、事业单位虽然不像企业那样是以生产经营为主的，但是，在现实中，部分事业单位的活动具有生产性质，这其中必然涉及到成本费用的核算，企业中只要涉及到生产就要涉及到成本的核算，对于某些具有生产性质的事业单位来说，虽然不涉及利润的分配等问题，单由于在某些程度上有着生产的性质，所以成本的核算也是必需的，是其活动中不可缺少的一部分。
（2）、尽管是事业单位，但是其本身也存在着不断改善自身业务的条件，更好的开展业务活动，扩大业务范围，这就要求事业单位提高管理水平，强化管理制度。而成本核算和成本管理正是提高和强化管理的有效途径。强化事业单位的成本核算有利于社会资源的有效配置。从人力资源方面来说，事业单位如果讲求成本的最小化，就可以在很大程度上使每个工作人员都最大程度上发挥其作用，从而避免工作人员效率过低或者人员分配不合理的问题，进而提高每个工作人员分配不合理的问题，从而提高每个工作人员的工作效率，优化人力资源的配置；另一方面，从社会资源来看，由于有时存在信息不对称，造成某些社会资源的不合理分配，使有些地方资源滥用，而有些地方资源匮乏，如果加强成本管理，社会资源将会得到更有效的配置，杜绝资源滥用现象，使更多的资源被配置到其他需要的地方去，进而使每一份社会资源都得到有效配置，这样才能真正的提高效率，进而提高效益。
（3）、事业单位的很多项目是有偿服务，虽然事业单位不是以盈利为目的，但是由于有偿服务过程中存在收入和支出，所以从经济活动角度来看，成本核算是非常有必要的。在市场经济条件下，很多事业单位的服务都是有偿的，所以不可避免的要涉及到成本的核算。如果事业单位做工作都不计成本，虽然可能在一定程度上会给社会带来暂时的好处，但我们不可否认，长此下去，就会加重财政的负担，进而加重社会的负担，形成一个恶性循环。
（4）、从事业单位的特点来说：其部分业务活动具有生产性。是以生产无形产品为主的特殊生产部门，其本身有不断改善自身业务条件、提高和加强管理的需要，其许多项目具有有偿服务性质；从基本意义上说它是一项综合性的经济指标，可直接或间接地反映单位各方面的工作业绩出来，通过成本核算，可为单位领导提供真实的、可以验证的费用开支依据。为单位正确确定内部各部门的预算指标奠定基础，并为控制费用开支水平。寻求降低事业经费支出途径。通过成本核算还可监督单位各项开支的合理性、合法性和有效性，以达到优化支出结构、努力减少损失和浪费。
3、财务管理和会计管理的目标不明确。
财务管理追求的不是账面利润的最大化，而是企业价值的最大化。财务管理是从资金角度进行管理，它强调的是在资金良性循环的条件下资金的增值。人们评价企业经营的好坏也越来越多地从企业资金的运转上来考虑。会计管理则不同，它仅仅反映了账面利润，单企业的账面利润可能掩盖了企业资金周转不灵的实情。例如，大量逾期应收账款的存在，一方面导致呆账的风险；另一方面又使企业面临账面利润可观，生产经营者却无实际资金可用，投资者分不到红利，债权人到齐收不回来本息的局面。又如，企业只顾眼前利润则易产生短期行为，使企业战略决策缺乏前瞻性，盲目投资、盲目生产、造成产品积压。虽然账面上表现为可观的流动资产，但投资得不到回报，影响企业的持续经营。所以，企业财务管理目标不是账面利润的最大化，而是企业价值的最大化，是企业能够实现长期稳定的利润，并且能同时带来现金净流量。
三、事业单位成本核算的特点
鉴于事业单位发展形成的多元性格局，以及上述总结的事业单位的特点，是行业单位成本核算不能一律照搬企业成本核算，必须具有事业单位的特点。相比企业成本核算，事业单位成本核算有以下显著特点：
首先，事业单位成本核算具有不完全性。企业生产经营过程中发生的全部耗费都能进行完全核算；事业单位由于经费渠道的多元性，比如存在财政拨款经费来源，固定资产不折旧等情况，无法实现全部或全员成本核算。
其次，事业单位成本核算具有不严格性。企业进行成本核算需要按照权责发生制原则确定成本费用的开支，各成本费用必须经过严格配比计算；而事业单位 按照收付实现制原则记账，不具备真正意义上的成本核算条件，各项成本费用的界限比较模糊，计算分配方法也难以严格。
另外，事业单位成本核算意识不深入。从财政各级部门了解，没有对事业单位有成本核算要求；在财会研究领域，也没有权威的事业单位成本核算理论研究，因此，就事业单位本身来说，大多出现领导不重视、一般群众不理解、会计怕麻烦等情况。
四、事业单位成本核算的内容及方法
1、事业单位成本核算的内容
成本核算的内容是根据事业单位自身的业务忒单来决定的，但总体来说，事业单位成本核算的内容都离不开人、建设及产业。合理的确定事业单位员工的数量及岗位等级机构，将事业单位的人力资源成本管理确定在合理的范围内，是事业单位成本核算的内容之一；事业单位的发展要兼顾事业单位的经济效益和社会效益，同时在事业单位的发展过程中资源涉及到重新配置或优化。事业单位在其日常的产业经营也应讲究成本核算。事业单位的收入来源有国家法律、法规和政府政策赋予事业单位的管理权力而获得的收取规定的有关费用和服务费等。对于这些收入的管理，都是事业单位成本核算管理的内容。
2、事业单位成本核算的现状
最近几年，事业单位在成本核算上取得了些新的发展，但在会计核算制度上仍旧有不符合实际核算需要的现象发生。比如在有些事业单位的成本核算中，对诸如固定资产的计价、增加、转出、报废和毁损以及盈亏等会计业务都做了较详细的规定，但对固定资产在使用过程中的价值损耗却没有明确的规定，这种核算方法存在明显造成了固定资产净值与原值严重背离，虚增净资产，及起到了人为降低了取得相应收入的成本，虚增了盈余的效果。除此之外，有些事业单位的会计核算权责发生制度运用的也不理想，造成了事业单位现行的核算费用负担同收益情况不能很好配合，因而不便于费用同成果进行比较、考核。
在实行成本核算的过程中，应该注意到以下几点：一定要统一思想，真正认识到成本核算的必要性和重要性；合理界定事业单位的收入和支出，调整财政供给的结构和范围；建立科学严格的财务管理制度，形成一套较完整的财务管理体系；加大监督监察力度，财政、审计、监察等部门应给予指导和监督，使事业单位的成本核算步入到一个正确的轨道上来。
3、事业单位成本核算的实施方法
事业单位虽然有共同的成本核算特点，但多元化发展的事业单位具体情况千差万别，应该要区别对待。
第一种情况：独立核算项目可以实现独立成本核算法。比如：科研课题核算，专项项目核算，基建工程核算等；第二种情况：有经营活动可以实行部分企业成本核算。比如：附属的税务登记证机构核算，独立的食堂业务核算等。
除上述外，还有比较复杂的事业单位的核算情况，如既有财政拨款补助，又有自身业务创收。针对这种情况，提出以下几点思考和建议。
（1）合理地确定成本核算对象。成本核算对象是费用归集和分配的目标，它是考核创收成果的前提条件。由于事业单位的业务活动和企业产品的生产活动不同，因此，成本核算对象的确定应从业务性质和管理的要求出发。如某单位主要从事干部教育、学历教育和科研开发工作，成本核算要结合事业单位特点和核算要求，尝试以部门结合业务来确定核算对象。培训部以干部培训业务核算；住宿部以培训住宿业务核算；学历部以函授学历业务核算等，并根据不同的核算对象确定成本支出项目。
（2）科学地划分成本核算周期。明确了核算对象，还必须有期间划分，才能确定成本计算期。比如，干部培训是以每期班培训周期划分还是以会计分期划分，学历教育是以函授学期划分还是以会计分期划分。本人认为，应该本着先易后难的原则科学划分，根据事业单位成本核算的实际条件，先按照会计分期做为成本核算周期，有条件后逐步深化核算制度，最后落实到具体的业务产品周期。
（3）有效地归集分配成本费用。有了核算对象，并确定了核算周期，接着就是如何归集和分配成本费用的问题，这是事业单位成本核算的难点和重点。成本计算结果的正确性取决于成本费用的归集和分配。因此，创收活动的成本计算可以参照企业“制造成本法”，将成本费用尽可能严格地划分为直接费用、间接费用和期间费用。对直接费用按照“谁收益谁承担”的原则，直接计入核算对象成本；对间接费用，要采取科学的方法进行分配，建议按照部门收益比例分摊；对期间费用，要根据原始凭证和成本明细账，按照成本核算对象和成本费用项目，本着客观、合理、易行的原则，确定一定的分配标准计入各成本对象。
（4）分类设置辅助备查账簿。要准确、合理、有效地归集分配成本费用，必须严格按照权责发生制原则记账。如何再事业单位收付实现制原则下，实现收入和支出的有效配比呢？有学者认为：要实行内部成本核算又必须符合事业单位财务管理要求，平时就要按照权责发生制分类核算明细账，期末再根据收付实现制统一调账。本人认为理论上可行，但实际操作有困难，这样操作的结果是账面比较混乱，工作量大，而且不利于及时查询汇总成本核算数据。实际操作中，对记账原则问题，可以通过分类设置辅助备查明细账（又称成本费用台账）有效解决。
（5）健全内部成本转移价格制度。转移价格对于提供产品和劳务的部门来说表示收入，对使用部门来说表示成本，转移价格会影响两个部门的收益水平。所以，需要建立和健全内部成本转移价格制度，这是实行内部成本核算的重要条件。内部转移定价方法有市场价格、市场为基础的协商价格、变动成本加固定费转移价格和全部成本转移价格适中。建议实行市场为基础的协商价格，这样比较直观和容易操作，也更符合事业单位成本核算实际。
（6）设计内部成本核算财务报表。目前事业单位的财务报表均以资产负债表和收入支出总表及其附表为主。根据我们对成本核算信息的处理，可以通过设计并编制内部成本核算财务报表，即可以汇总分期收入和成本情况，还可以定期分析成本核算数据，便于单位领导及时全面掌握经费的使用效益，也方便各部门了解自身业务开展情况，真正发挥财务报表的参考决策作用。
（7）建立目标成本管理分配机制。积累了一定的成本核算数据后，可以在事业单位管理中，把分配同成本考核紧密结合起来，推行工效挂钩、成本分配机制，改变过去单纯以收入指标确定职工分配的做法。分配中在考虑收入的同时，更要注重成本控制等指标，以确定职工奖励，并把成本考核作为分配多少的重要依据，以调动广大职工节能降耗、创最佳效益的积极性，也全面宣传成本核算工作，深化成本核算意识。要把目标成本分解到部门，将目标责任落实到人，引导职工树立强烈的责任感和成本意识，从节约一度电、一张纸做起，把成本核算渗透到事业发展的全过程，让增收节支成为广大职工的自觉行动，真正实现成本核算的降本节支作用。
在实行成本核算的过程中，应该注意到以下几点：一定要统一思想，真正认识到成本核算的必要性和重要性；合理界定事业单位的收入和支出，调整财政供给的结构和范围；建立科学严格的财务管理制度，形成一套较完整的财务管理体系；加大监督监察力度，财政、审计、监察等部门应给予指导和监督。使事业单位的成本核算步入到一个正确的轨道上来。
总之，成本核算在事业单位中扮演着越来越重要的角色，从各方面考虑，成本核算都应引起高度的重视。
参 考 文 献
1、叶剑，《事业单位成本核算的途径研究》，江西农业大学学报（社会科学版），2006年
2、丁德军、黄慧敏，《论事业单位成本核算及创新》，《财会研究》，2007年。
3、何红霞，《浅谈失业单位成本核算》，《财会研究》，2008年
4、李雪寒，《浅谈事业单位成本核算的必要性》
