一、问题的提出
二、目前应收账款管理中存在的主要问题
三、应收账款管理问题产生的弊端
四、改进应收账款管理的几点对策
内容摘要
应收账款的管理对于一个企业来说至关重要，它关系到企业的资金是不是能顺畅流通。如果企业的应收账款一旦形成坏账，就会使这部分资金滞死，使企业蒙受严重的财物损失，甚至会危及企业的生存和发展。本文就目前应收账款管理中存在的一些问题进行探讨，并提出自己的建议。
应收账款管理探讨
应收账款的管理对于一个企业来说至关重要，它关系到企业的资金是不是能顺畅流通。如果企业的应收账款一旦形成坏账，就会使这部分资金滞死，使企业蒙受严重的财物损失，甚至会危及企业的生存和发展。本文就目前应收账款管理中存在的一些问题进行探讨，并提出自己的建议。
一、问题的提出
应收账款是企业会计报表中的一项重要的会计科目，它是指企业在生产经营过程中因商品交易、劳务供应及其他往来的形成，尚未收到的各种款项。由于应收账款具有应收而未收的特点，它既能反映企业的经营绩效，也有可能因日后无法收回收造成坏账损失，严重影响企业的经营业绩。作为企业营运资金管理的一项重要内容，应收账款管理也直接影响到企业营运资金的周转与经济效益。从全球平均范围来看，一个生产型企业将近40%的资产其实是落在买家手里，也就是说应收占款占流动资金的40%，如果不及时做好安全防范的话，对企业、对整个经济体系的稳定都会有很大风险。随着我国市场经济的发展，企业为了在激烈的市场竞争中占有一席之地，除了依靠提高产品质量，降低产品价格，提供良好的售后服务等传统的策略外，建立在商业信用基础上的赊销行为不失为一种重要的营销手段。企业利用商业信用实现的销售额越大，其承受坏账损失的风险就越高。如果不对应收账款的增长进行有效控制，就会增加企业的坏账损失，将给企业的正常生产和发展造成严重影响，导致企业财务状况恶化。加强企业应收账款管理，有利于保持合理的资金结构，保证资金的良性循环，有助于摸清企业家底，减少资产流失，有效防止潜盈潜亏，真实反映经营成果；有利于完善企业内部核算制度和真实披露会计。
因此，现阶段研究和探讨如何有效地对应收账款进行风险控制，增加风险意识，制定防范措施，是现代企业经营与财务管理的一项重要内容，具有重要的现实意义。
二、目前应收账款管理中存在的主要问题
1、企业管理者重视程度不够，内部控制制度欠缺。目前，我国企业管理者在追求业绩时采用了赊销手段，这本身并无疑问，但在赊销行为发生前未经审批、审批不严或资料不全，对客户的资信、信用及资金等了解不够，财务部门没有跟踪监控、及时进行应收款账龄分析，造成应收款沉淀积压。另外，某些业务部门没有建立相应的业务台账或台账形同虚设、档案资料不全、未能定期与业务人员或客户对账，也造成账目不清。
2、企业会计核算粗放，造成账实脱节。一是企业对应收账款未按实际项目设置明细核算或配套不健全、企业账簿中应收/预收账款多头长期挂账、客户不明或张冠李戴、随意冲账现象相当普遍；二是企业有些财务人员对某些业务量不大的老客户账目的记载目录不清、又缺乏记忆，当发生新业务时不记得或查询不到该客户已经存在，而添设新的客户名称和明细科目，造成一个客户多个明细科目的现象；三是企业有些财务人员任意简化客户名称，账务处理时不仔细核对客户名称，把名称相似的客户名称作为同一客户处理，又造成不同客户使用同一个会计科目，张冠李戴、造成串户。应收账款核算和管理上的粗放、混乱、错报或漏报回款，造成账目与实际情况脱节。
3、企业会计监督失效。目前，我国企业会计人员对销售业务不够熟悉，仅仅是事后被动地记账，对应收账款的发生、收回、损失等情况缺乏全面、系统、及时、准确的了解，对可能发生的坏账不及时上报有关部门催收，未进行及时信息反馈和风险控制，会计监督成为“纸上谈兵”。
4、企业应收账款管理缺乏明确的目标。目前，我国企业大都没有树立正确的应收账款管理目标，片面追求利润最大化，忽视了企业的现金流量，其中一个很重要的原因就是对企业领导人的考核时过于强调利润指标，而没有设置“应收账款回收率”这样的指标。
5、坏账损失严重。目前，我国企业中由于赊销回款期限延长会不同程度影响奖励政策，不同部门、部门人员之间有互相推脱责任现象较为普遍，造成账款无人催收或收款不力，甚至有时明知客户信用不良或陷入财务危机，仍对其赊销造成潜在危机，这些都会造成坏账损失。
三、应收账款管理问题产生的弊端
1、降低了企业的资金使用率，造成企业效益下降。由于企业的物流与资金流不一致，发出商品，开出销售发票，货款却不能同步回收，而销售已告成立。在这种没有货款回笼的情况下，将销售收入入账，势必会产生没有现金流入的销售业务损益产生、销售税金上缴及年内所得税预缴，如果涉及跨年度的应收账款，则可能产生企业流动资产垫付股东年度分红。企业因上述追求表面效益而产生的垫缴税款及垫付股东分红，占用了大量的流动资金，必将影响企业资金的周转，进而导致企业经营实际状况被掩盖，影响企业生产计划、销售计划等，无法实现既定的效益目标。 2、夸大了企业经营成果，利润有“注水”的可能性。由于我国企业实行的记账基础是权责发生制，发生的当期赊销全部记入当期收入。因此，企业的账上利润的增加实际上并不表示能如期实现现金流入。虽然会计制度要求企业按照应收账款余额的百分比来提取坏账准备，但如果实际发生的坏账损失超过提取的坏账准备，也会给企业带来很大的损失。因此，企业应收款的大量存在，虚增了账面上的销售收入，在一定程度上夸大了企业经营成果，利润也就掺杂了“水份”，增加了企业的风险成本。
3、加速了企业现金流出。赊销虽然能使企业产生较多的利润，但是它并未真正增加企业现金流入，反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速了企业的现金流出，主要表现为： （1）企业流转税的支出。应收账款带来销售收入，并未实际收到现金，流转税是以销售为计算依据的，企业必须按时以现金交纳。企业交纳的流转税如增值税、营业税、消费税、资源税以及城市建设税等，必然会随着销售收入的增加而增加； （2）企业所得税的支出。应收账款产生了利润，但并未以现金实现，而交纳所得税必须按时以现金支付；
（3）应收账款的管理成本、应收账款的回收成本等也会加速企业现金流出。
4、对企业经营周期的影响。企业经营周期是指从取得存货到销售存货，并收回现金为止的这段时间，它的长短取决于存货周转天数和应收账款周转天数。因此，不合理的应收账款的存在，使经营周期延长，影响了企业资金循环，使大量的流动资金沉淀在非生产环节上，致使企业现金短缺，影响工资的发放和原材料的购买，严重影响了企业正常的生产经营。 5、增加了应收账款管理过程中的出错概率，给企业带来额外损失。企业面对庞杂的应收款账户，核算差错难以及时发现，不能及时了解应收款动态情况以及应收款对方企业详情，造成责任不明确。应收账款的合同、合约、承诺、审批手续等资料的散落、遗失则可能使企业已发生的应收账款该按时收的不能按时收回，或者只有部分收回，或者由于资料不全而不能收回，最终形成企业单位资产的损失。
四、改进应收账款管理的几点对策
1、加强应收账款管理的事前审核管理
（1）企业应予以重视，实现企业各有关部门的共同参与，相互配合和牵制。企业应收账款是企业资产的一个组成重要部分，管理不善会直接造成经济损失，从而影响企业经营效益。应收账的管理不仅是业务部门的事情，而且需要计划采购部门、财务部门、审计部门等相关部门的共同参与、相互配合与牵制。只有在思想上统一了认识，相关业务或管理部门各司其职，才能保证应收账款管理中的及时性、有效性和准确性。同时，对个别允许的“承包挂靠”业务部门，只要是以企业名义进行经营，均要纳入管理范围之中。
（2）健全企业应收账款核算办法和管理制度。一是加强管理与监控职能部门，按财务管理内部牵制原则。由财务总监领导配置专职会计人员，负责对营销往来的核算和监控，对每一笔应收账款都进行分析和核算，保证应收账款账账相符，同时规范各经营环节要求和操作程序，使经营活动系统化规范化；二是改进内部核算办法。针对不同的销售业务，分别采用不同的核算方法与程序以示区别，并采取相应的管理对策；三是对应收账款实行终身负责制和第一责任人制。谁经手的业务发生坏账，无论责任人是否调离该公司，都要追究有关责任。同时对相关人员的责任进行了明确界定，并作为业绩总结考评依据；四是定期或不定期的对有关部门进行内部审计，防范因管理不严而出现的挪用、贪污及资金体外循环等问题降低风险；五是建立健全内部监控制度。针对应收账款在赊销业务中的每一环节，健全应收账款的内部控制制度，努力形成一整套规范化的应收账款控制程序。 （3）制定合理的信用政策。制定科学合理的信用政策，是加强应收账款管理，提高应收账款资金效率的重要前提，应收账款赊销效果的好坏，关键依赖于企业的信用政策。因此，企业应在充分进行信用调查和正确进行信用评价后，根据评价结果制定合理的信用政策，主要包括信用总量、信用标准、信用器件、现金折扣等。企业在执行科学的全面预算管理制度的同时，应根据当年的生产状况和产品销售计划、营销策略来确定赊销金额的大小和期限长短。信用标准是企业可接受的顾客最低财务实力，制定信用标准的关键在于评估顾客拖延付款甚至拒付而给企业带来坏账损失的可能性。企业要根据顾客的信用状况，在放松信用标准所增加的利润和相应增加的成本之间进行权衡，从而制定较为合理的信用标准。采用现金折扣和销售折扣可以促使客户提前付款，减少应收账款资金占用，但也会增加企业的财务负担。因此，企业在选择销售策略时，应在扩大销售额能带来的收益和为此付出的代价之间进行权衡，应在折扣政策、信用器件、信用总量三者之间权衡，并结合企业已经建立使用的量、本、利分析管理模型，力争实现最少的折扣、最短的期限、最大的销售额来确保应收账款的风险最小，企业利润最大，对已经采取的赊销策略实行动态管理，出现偏差及时纠正。
2、加强应收账款管理的事中监督管理
应收账款的事中监督管理主要是指应收账款的日常管理工作。具体来讲，包括以下几个方面：
（1）做好基础记录，了解客户付款的及时程度，基础记录工作包括企业对用户提供的信用条件，建立信用关系的日期，客户付款的时间，目前尚欠款数额以及客户信用等级变化等，企业只有掌握这些信息，才能及时采取相应的对策；
（2）检查客户是否突破信用额度。企业对用户提供的每一笔赊销业务，都要检查是否有超过信用期限的记录，并注意检验客户所欠债务总额是否突破了信用额度；
（3）掌握客户已过信用期限的债务，密切监控客户已到期债务的增减动态，以便及时采取措施与客户联系提醒其尽快付款；
（4）分析应收账款周转率和平均收账期，看流动资金是否处于正常水平，企业可通过该项指标，与以前实际、现在计划及同行业相比，借以评价应收账款管理中的成绩与不足，并修正信用条件；
（5）考察拒付状况，考察应收账款被拒付的百分比，即坏帐损失率，以决定企业信用政策是否应改变，如实际坏账损失率大于或低于预计坏帐损失率，企业必须看信用标准是否过于严格或太松，从而修正信用标准；
（6）编制账龄分析表，检查应收账款的实际占用天数，企业对其收回的监督，可通过编制账龄分析表进行，据此了解，有多少欠款尚在信用期内，应及时监督，有多少欠款已超过信用期，计算出超时长短的款项各占多少百分比，估计有多少欠款会造成坏账，如有大部分超期，企业应检查其信用政策。
3、加强应收账款管理的事后收账管理。
（1）确定合理的收账程序。催收账款的程序一般为：信函通知、电报电话传真催收、派人面谈、诉诸法律。在采取法律行动前应考虑成本效益原则，当碰到以下情况可不必起诉：诉讼费用超过债务求偿额；客户抵押品折现可冲销债务；起诉后收回账款的可能性有限；客户债额不大，起诉反而使企业运行受到损害。
（2）确定合理的收账方法。针对讨债，企业可供选择的方法有：讲理法、恻隐术法、疲劳战法、激将法、软硬术法等。
（3）不断完善收账政策。当企业应收账款遭到客户拖欠或拒付时，企业应当首先分析现行的信用标准及信用审批制度是否存在纰漏，然后对违约客户的资信等级重新调查摸底，进行再认识。对于信用记录一向正常甚至良好的客户确实遇到暂时困难，企业可帮助其渡过难关，以便收回账款，一般进行应收账款债权重组：接受欠款户以低于债务额的非货币性资产予以抵偿；改变债务形式为“长期应收款”，同意客户制定分期偿债计划；修改债务务件，延长付款期，甚至减少本金，鼓励还款；还可以将债权转变为对客户的“长期投资”，协助亏损企业，达到收回款项的目的。
对于恶意拖欠、信用品质差的客户应从信用清单中除名，不再对其赊销，并加紧催收所欠，态度要强硬。催收无果，可与其他经常被该客户拖欠或拒付账款的同伴企业联合向法院起诉，以增强其信誉不佳的有力证据。
企业在制定收账政策时，要在增加收账费用与减少坏账损失、减少应收账款机会成本之间进行比较、权衡，以前者小于后者为目标，掌握好宽严界限，拟定可取的收账计划。
（4）建立应收账款坏账准备制度
不管企业采用怎样严格的信用政策，只要存在着商业信用行为，坏账损失的发生总是不可避免的。因此，企业要遵循谨慎性原则，对坏账损失的可能性预先进行估计。根据《企业会计准则》规定：应收账款可以计提坏账准备金。企业可按期末应收账款余额的一定比例提取坏账准备，用于补偿企业应收账款的损失，以促进企业健康发展。
参考文献
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