预算执行审计是指审计机关依据相关法律法规对本级和下级政府预算执行的真实性、合法性、效益性进行的审计监督，审计内容包括组织预算收入、调整预算批复、资金拨付及各预算执行主体的执行状况等等。随着我国财政体制改革的不断深入和国库集中支付、部门预算、收支两条线等制度的逐步规范与完善，如何进一步加强马龙县预算执行审计工作，发挥预算执行审计的作用，现就我县近几年预算执行审计情况作浅析。
一、马龙县财政预算执行审计现状。
二、预算执行审计的意义。
（一）是财政审计在落实国家宏观政策，服务地方经济建设中的需要；
（二）是确保国家财政活动的真实性、合法性，维护国家财政收入，严肃财经纪律的需要；
（三）是改善财政管理，提高财政资金使用效率需要。
三、马龙县预算执行审计工作中存在的不足。
（一）预算编制不够细，审计标准难把握；
（二）中央新政策不断出台，预算执行稳定性差；
（三）应纳入预算管理的资金有些还未纳入，超预算、无预算项目还不同程度的存在；
（四）审计手段有限，审计风险难防范。
四、加强马龙县预算执行审计工作的思考。
（一）加强全程监督，进一步规范预算编制的科学性、合理性；
（二）向政策执行延伸，加大对执行政策的严肃性和有效性的审计；
（三）加强上下级审计机关间的信息互递和合作，加大对上下级转移支付、年终结算补助的审计；
（四）要加强对财政性资金投入的基础设施建设项目的追踪监督，全面推进项目法规人责任制、项目建设招标投标制、项目监理制和项目资本金制度；
（五）精心组织审核机关协同作战，确保预算执行审计有效运行；
（六）加强“人、法、技”建设，提高审计执法水平
对马龙县预算执行审计工作的几点思考
预算执行审计是指审计机关依据相关法律法规对本级和下级政府预算执行的真实性、合法性、效益性进行的审计监督，审计内容包括预算收入、调整预算批复、资金拨付及各项预算执行主体的执行状况等等。随着我国财政体制改革的不断深入和国库集中支付、部门预算、收支两条线等制度的逐步规范与完善，如何进一步加强马龙县预算执行审计工作，发挥预算执行审计的作用，现就我县近几年预算执行审计情况作浅析。
一、马龙县财政预算执行审计现状
马龙县2005年财政预算执行及其他财政资金收支工作，以保工资发放、专款拨付、机构职能正常运转和重点支出为首要任务，完成了县人大批准的县级财政预算收支任务，实现了财政预算收支平衡，促进了全县经济社会持续、协调、健康发展。财政预算执行情况表明：一是地方财政一般预算收入和上划“两税”超额完成年初预算。县级地方一般预算收入完成8315万元，比上年收入5022万元增收3293万元，比历史最高年1997年增收539万元；地方预算上解支出1188万元，比上年723万元增465万元。二是财政支出按照公共财政体制的要求，形成财政资源合理配置、公共服务能力均衡发展。在以优先保人员工资发放、专款拨付、职能正常运转和重点项目支出的同时，确保教育、医疗、卫生、文化事业发展及社会保障资金的支出。三是财政收支矛盾依然突出。县级地方财政收入增长的绝对额仍不能确保社会发展所需的职能支出，人员工资发放难，专款兑付难，机构运转难，投入发展难一时还难以缓解。以上情况造成审计工作中的许多困难。
二、预算执行审计的意义
（一）是财政审计在落实国家宏观政策、服务地方经济建设中的需要
随着社会主义市场经济体制的建立，政府进行宏观调控，主要是运用财政政策和货币政策来影响社会资源的配置。财政作为政府宏观调控的重要手段，对国民经济的运行起着举足轻重的作用。强化对国家财政预算执行的审计监督，对于健全国家预算监督管理制度，增强政府的宏观调控能力意义重大。由于财政具有分配、调节、监督职能，可以通过其生财、聚财、用财活动，在国民经济宏观调控中起积极作用。
（二）是确保国家财政活动的真实性、合法性，维护国家财政收入，严肃财经纪律的需要
在社会主义市场经济体制下，我们审计工作的落脚下，主要在于规范经济行为和经济秩序，促进经济健康发展。通过运用审计手段检查财政预算执行的真实性、合法性、效益性，可以有效地监督经济管理部门、下级政府和企事业单位遵守国家法律制度、执行国家宏观政策情况，可以反映执行中可能被掩盖、被修饰、被忽视的问题，保障政府各项政策措施在执行中不走形、不变样，保障国家法令、政令的畅通。
（三）是改善财政管理，提高财政资金使用效益需要
当前，在经济和社会发展中存在的一个突出问题就是财力不足。资金短缺已成为经济发展的制约因素。资金紧张的原因是多方面的，其中一个重要原因是对资金管理的力度不够，资金的效益比较差。一此部门、单位和企业违反财经法纪，截留、转移、挪用专项资金和损失浪费等现象比较普遍。这些问题的存在，使本来有限的资金显得更为紧张。一方面要拓宽筹资渠道，另一方面要加强资金管理。开展同级财政预算执行审计，既有利于各级政府全面了解和掌握财政经济运行中的情况和问题，及时采取改进措施，加以解决，又有利于依法查出一些违纪违规问题，促进加强财税管理，规范分配行为，提高资金使用效益。
三、马龙县预算执行审计工作中存在的不足
（一）预算编制不够细，审计标准难把握
现行的财政预算大多是按部门、按条条编制的，较为笼统，不利于人大和有关部门了解预算及其执行情况。而预算执行审计又主要是以人大批准的预算为依据来进行的，除审查政策的执行情况和违纪违规问题外，更重要的是检查所批准的预算是否得到严格和完整地执行，调整预算是否履行了批准手续等等。由于预算不够详细，往往使审计人员对预算执行的科学性、完整性及合理程度难以判断。
（二）中央新政策不断出台，预算执行稳定性差
预算法第二条规定，国家实行一级政府一级预算，从中央到地方，设立五级预算。但由于分税制和财政分灶吃饭后，各级政府的事权划分不明确，以致造成人大对预算执行的监督困难。从地方预算执行来捍，中央政策变化较大，影响地方财政的收支安排。经常出现的情况是，地方预算刚刚编制好，国家部委又出台了新的政策措施，各种增支政策都要求地方落实配套资金，而不考虑地方预算已经确定，再没有资金来源的问题。为了落实中央政策，地方财政不得经常性的追加预算支出，追加支出以后，为了保持收支平衡，又不得不追加收入任务，从而带来预算执行的频繁变动。
（三）应纳入预算管理的资金有些还未纳入，超预算、无预算项目还不同程度的存在
部分预算外资金存在，体外循环现象存在，弱化了财政预算的作用。由于部分预算外资金的存在，这些资金成为预算内不准搞的项目的资金来源，使各级权力机关难以对一些重大建设项目实施有效地监督。虽然1996年国务院下发了《关于加强预算外资金管理的决定》，将83项行政事业性收费和B项政府基金纳入了预算管理，这几年对行政事业性收费进行了清理，该纳入预算的要求纳入预算，但目前仍然有预算外资金未纳入预算，不受权力机关的监督。
（四）审计手段有限，审计风险难防范
目前，社会各界对审计的期望值及审计结论的依赖程度越来越高，审计结论的服务对象也日趋广泛。特别是随着审计环境的变化，市场经济的深化，科学技术日新月异的发展，这无疑加大了审计风险。从审计情况来看，审计机关和审计人员对财政预算执行审计风险防范的重要人员对财政预算执行审计风险防范的重要性认识不足，采取的措施也没有到位。一是对被审计单位所提供资料的真实性、完整性基本上没有保障措施，即便推行审计承诺制度，对被审计单位不愿鉴定的行为，无法制裁。二是审计的深度、广度不够。由于受审计时间、力量、权限及管辖范围的制约，审计往往只重视财政资金的静态审计，忽略动态审计，没有把财政资金的配置使用状况与相关事业的发展联系起来，做到审计监督“横向到边，纵向到底”。三是审计机关只有审计权、调查权和处理处罚权，但很多问题由于受审计手段的限制，无强硬的措施和手段来遏制被审计单位，被审计单位往往不积极配合，审计人员也只能讲政策、法规来做其思想工作争取被审计单位的配合，而无其他办法。在被审计单位不配合的情况下，显得束手无策。这些都使审计工作存在较大的风险。
四、加强马龙县预算执行审计工作的思考
（一）加强全程监督，进一步规范预算编制的科学性、合理性
针对现行的财政预算较为笼统，不利于人大、政府和有关部门了解监督的情况，审计机关应提前介入，在预算编制完成报请地方人大审议批准之前，先对其进行审计，核查预算编制是否符合相关法律法规重大项目支出是否经过科学性可行性论证，使用专项拨款是否符合规定等，并出具意见，提交给人大作为审议依据；当人大批准后，还要进行跟踪审计，审查相关单位是否严格规范的执行了人大批准的预算编制，并及时处理预算执行中产生的新问题，待年终预算执行结束后，再深入对全年预算执行情况进行审计，梳理遗漏问题。从而真正做到全程监督，有效约束预算执行，规范预算编制的科学性、合理性。向预算编制延伸，探索对预算编制的科学性、合理性进行审计或审签的有效办法和措施。一是审计应提前介入，在财政预算编制完成后向人大报请批准之前，对报批的预算从科学性、合理性和细化的程度等方面预先进行审查并出具意见。人大批准执行后再正式审计，从而使预算执行真正做到事前、事中、事后全过程监督，以有效约束预算过粗、待分解预算数过多，以及未预算到具体单位和项目的行为。二是审查预算单位编制部门预算的定员定额标准是否科学、合理和符合实际，所有预算支出是否严格按规定标准和列入相应科目预算，部门预算收入支出是否真实，并对资金跟踪问效，促进部门编制科学合理的预算，严格执行预算，加强管理，努力降低行政成本，提高工资效率。
（二）向政策执行延伸，加大对执行政策的严肃性和有效性的审计
一是注重对部门和单位“收支两条线”政策执行审计，重点审查部门、单位的行政事业性收费、政府基金收入及其他非税收入是否严格按国家规定缴入财政专户，支出是否按计划统筹使用；二是注重“税收优惠”政策执行情况的审计，对税收返还中用于生产型与非生产型企业的比重进行分析，看是否真正有利于培植长远税源，有利于区域经济发展；三是注重对各项税收政策执行的审计，特别是对新出台的税收政府予以关注，重点审查有无随意减免税收，以欠代减问题，法定减免税手续是否齐全，是否符合国家规定。
（三）加强上下级审计机关间的信息互递和合作，加大对上下级转移支付、年终结算补助的审计
通过信息互递和合作，核实上下级转移支付资金及年终结算补助的科学性和合理性，审查上级财政部门安排转移支付资金及年终结算补助依据是否充分，分配是否透明，有无进行隐形分配，向地方财政部门倾斜问题；下级财政是否完整编报预算和决算，有无将追加的补助资金置换年初预算安排的资金，挤占挪用；有无利用预算管理的漏洞，多跑多要，将要回的钱作为部门的机动财力的问题。
（四）要加强对财政性资金投入的基础设施建设项目的追踪监督，全面推进项目法规人责任制、项目建设招标投标制、项目监理制和项目资本金制度
要监督财政部门切实加强对基本建设预算支出的管理工作，把好投资审查关，对于概算不足和高估冒算多列概算的项目，通过审查提出修政意见，保证国家投资合理节约使用；保证建设资金专款专用，防止挪用借支、乱支乱补情况。人大可就预算、决算中的有关问题提出询问或者质询，可就预算、决算中的重大事项或者特定问题组织调查，变程序审查为实质性审查。加强对专项资金、基金管理的监督力度，特别是对住房公积金、社会保障基金等预算外资金管理的监督，保证基金的安全。要促进财政部门强化内部监督机制，实行依法理财，民主理财。
（五）精心组织审核机关协同作战，确保预算执行审计有效运行
预算执行审计是一项全局性工作，需要各专业审计科室齐心协力来完成，才能进一步提高审计质量。因此在审计项目实施上，实行计划项目跨年度滚动安排，做到统一组织实施、统一定性处理，最大限度地发挥预算执行审计的整体效应。坚持将其他专业审计，特别是上级审计部门统一组织实施的项目与预算执行审计相结合，并注意内容安排、时间要求的协调统一。坚持按照“全面审计、突出重点”的要求，扩大预算执行部门的审计覆盖面，并对一定数量的二、三级预算单位以及财政资金直达单位和项目进行延伸审计和审计调查。运用各种科学的审计方法是指导审计实践，促进审计制度规范化及提高审计效益的客观需要。预算执行审计的方法主要为：第一，坚持账户入手，下审一级的方法。作为财政审计的基础方法，主要是搞清财税部门和预算单位在各银行开户的基本情况。通过审查账户之间的资金运动的联系和帐户与现金流动的内在联系，把握资金运动的全貌和整体状况，弥补审查账簿凭证的缺陷，而且可以顺藤摸瓜追踪资金运动轨迹，有利于控制和降低审计风险；第二，完善财政预算执行审计与专业审计相结合的方法。审计实践证明：只有真正将各专业审计与预算执行审计的内容和目标相衔接，才能充分调动各专业的内容和目标相衔接，才能充分调动各专业审计部门工作主动性和积极性，拓宽预算执行审计的领域和范围，完整审计的内容，进一步丰富预算执行审计的成果；第三，灵活运用专题审计调查、延伸审计的方法。开展专题审计调查或延伸审计是深化审计内容，拓展和丰富审计成果，提高审计效率的有效手段。审计机关应根据地方经济发展变化情况以及人大、政府和社会关注的热点，结合影响预算执行较大的重点资金、重点部门进行专题审计调查或延伸审计，加大对专项资金审计调查及延伸审计的覆盖面，有针对性地揭露存在的问题，找出问题的症结及隐患，从体制上、制度上、机制上提出改进的建议，为政府的宏观管理决策提供可靠的依据。
（六）加强“人、法、技”建设，提高审计执法水平
“人、法、技”建设是审计事业生存、发展的决定性因素，是审计机关不断开拓创新的引擎，是不断提高审计质量，防范审计风险的根本保障。首先，要不断加强审计队伍建设，提高审计人员素质，尽快建立起一支掌握现代经济理论、审计方法和审计技术的高素质审计队伍。其次，要严格依法审计。依法审计，严肃执法，做到有法必依，执法必严，违法必究。审计机关要注意发现大案要案线索，加大审计执法和对违法违纪问题的处罚力度，通过法律、行政及社会舆论监督等手段，切实保证审计执法的全面到位。第三，要采取现代技术改进审计方法，提高审计效率。现在，科技进步日新月异，尤其是先进计算机技术的快速发展和普遍运用，使会计信息、业务停息的记录、处理、传递和储存等发生了根本性的变化，审计部门必须适应这种趋势变化，引进、培养一批熟练掌握计算机技术的专业审计人员，尽快开发、利用计算机审计软件技术，提高审计工作效率，推动预算执行审计工作上一个新的台阶。
参 考 文 献
1、《审计法修订释义读本》，中国时代经济版社2006年3月第一版，主编：董大胜；
2、《中国审计》2006年第10期；
3、《中国审计》2005年第18期；
4、《中国财经审计法规选篇》2006年第17册，中国时代经济出版社2006年9月第一版。
