一、成本控制内容及目的
二、成本构成的特点
三、餐饮住宿业成本控制的几点思考
内 容 摘 要
在进一步深化改革，推进社会市场经济发展的大潮中，以餐饮、住宿、娱乐为主的服务行业等等的第三产业，不停的发展壮大，逐渐成为一股社会经济结构中的不可忽视的经济力量。然而在我们的会计工作领域还没有真正完善的工作细分。同样要运用成本控制的程序和方法来进行计划、控制、核算、分析、和考核等一系列科学管理工作，促进公司提高经营管理水平、降低生产经营过程中的劳动耗费，增加盈利。为公司抵抗内外压力、求得生存发展提供可靠保障。
成本控制内容及目的
成本控制就是应用科学的方法对公司生产经营过程中实际所发生的各种成本费用进行严格的审查和限制，以降低公司成本费用的一项管理工作。公司成本费用控制可按不同标准予以划分，如按成本费用的形成过程划分，营业成本控制包括设计成本控制、采购成本控制、生产成本控制、销售成本控制和售后服务成本控制等；按营业成本的组成要素划分，营业成本控制包括材料成本控制、工资成本控制、制造成本控制以及废品损失控制等。营业费用控制则包括购销费用控制两个方面。开闸门成本与费用控制工作必须具备以下几项前提条件：
（1）、必须要有成本与费用计划资料。成本与费用控制的主要目的是尽可能的降低实际成本费用开支，以实现成本与费用计划，完成各项计划指标。没有成本与费用计划，成本与费用控制就失去了目标。
（2）、必须要在计划执行过程中进行。成本与费用控制的对象是各环节、各部门的实际费用支出。因此必须在计划执行过程开始以后才能开展成本与费用控制工作。
（3）、必须要以成本与费用分析为基础。成本与费用分析就是根据成本费用计划或历史资料与成本费用的实际耗费水平进行比较分析，揭示出计划与实际之间的差异，分析引起差异的原因。通过成本与费用分析，才能为进行成本与费用控制找到工作目标，从而有效的开展控制。
在进一步深化改革，推进社会市场经济发展的大潮中，以餐饮、住宿、娱乐为主的服务行业等等的第三产业，不停的发展壮大，逐渐成为一股社会经济结构中的不可忽视的经济力量。然而在我们的会计工作领域还没有真正完善的工作细分。同样要运用成本控制的程序和方法来进行计划、控制、核算、分析、和考核等一系列科学管理工作，促进公司提高经营管理水平、降低生产经营过程中的劳动耗费，增加盈利。为公司抵抗内外压力、求得生存发展提供可靠保障。
成本构成的特点
成本性态，又称成本习性，是指成本的变动与业务量（产量或销售量）之间的依存关系。成本性态分析就是对成本与业务量之间的依存关系进行分析，从而在数量上具体掌握成本与业务量之间的规律性关系，以便为公司正确地进行最优管理决策和改善经营管理提供有价值的资料。它对于及时采取有效措施，挖掘降低成本的潜力，争取实现最大的经济效果，具有重要意义。按照成本性态，通常可以把成本区分为固定成本、变动成本和混合成本。
服务业的产品构成略不同于工业企业，也略不同于商业。他的产品构成有商品销售，有产品生产，但更多的是对顾客的服务产品。其服务产品的成本费用及固定成本同时也占据了相当大的一个比例，这个特点完全决定了服务行业的成本费用构成的特点。
餐饮住宿业成本控制的几点思考
一）、成本控制的三个结合
就成本控制而言,酒店的成本构成内容可划分为:人工成本、低值易耗品与洗涤成本、餐饮成本、商品成本、能源成本、投资成本、管理中办公经费等其它费用。以上七项费用控制都纳入酒店财务管理的职责范畴内。要达到成本控制的目的,首先是加强财务管理。酒店只有通过财务控制才能进行低成本运作。这就要求酒店财会部门与财会人员认真做到“三个结合”即:事后核算与事前预算相结合、单笔记账与过程控制相结合、固定制度与灵活营销相结合。
二）、与酒店成本升降紧密相关的三大要素。从我国酒店发展过程来分析,与酒店成本升降紧密相关的要素有三个方面,分别是劳动力成本升降、物质消耗成本升降与能源消耗成本升降。
1、人工成本 人工成本是可由酒店经营层自主控制的最大一块成本,国内酒店一直没能解决好人力资源优化配置和有效利用的问题,在管理机制、用人机制和分配机制上滞后于市场发展的要求。具体表现在酒店业中有管理机制方面、用人机制方面、分配机制方面。在以餐饮、住宿、娱乐为主的服务企业中，由于其产品生产、销售、服务的特点，让他同时具有了生产企业的成本核算体系和商品销售企业的成本核算体系的特点，其服务产品的成本组成主要在于劳动力的耗费。而劳动力耗费几乎是成本费用的40%左右的比重，又相对来说比较稳定不宜变化的。这就决定了在以餐饮、住宿、娱乐为主的服务行业中，成本费用的所占比重以营业收入的高低会行成一个反比例的明显关系，也就是收入的水平也高那么成本费用的所占比例会不断的降低，收益率就会不断的增高。就此服务水平的质量高低好坏又直接影响了营业收入的提高，提高服务质量对费用成本的控制也是服务行业的一个关键因素。
2、物质消耗成本 。目前主要存在以下几个方面的问题:(1)缺乏科学的完善的成本控制系统;(2)缺乏标准化的考核指标;(3)缺少分析;(4)缺少先进的设备和技术;(5)规章制度执行不力;(6)采购制度与采购方法不合理;(7)缺乏对节约费用和成本控制的宣传。
3、能源消耗成本 。酒店能源消耗成本升降主要受四方面因素影响:(1)价格因素;(2)设施因素;(3)设备因素;(4)浪费因素。概括起来,国内酒店的能源费用支出升幅较快。内资酒店能源费用一般占总费用的9%左右。而外资酒店能源费用一般占总费用的7%左右。
三）、对低成本策略
酒店成本费用控制是指按照成本管理的有关规定和成本预算要求,对形成整个过程的每项具体活动进行监督,使成本管理由事后算账转为事前预防性管理。
1、成本控制是现代企业制度的必要组成部分 。低成本运作决不仅仅是“节约”的概念。酒店的成本控制说到底是为了实现当期的预算,但这需要在保证服务质量(包括硬件质量与软件质量)的前提下去实现。于是,成本的预算就有了一系列的标准,达到这些标准,就是起到了成本控制的作用。也只有在这个意义上来说,挖潜就是节约。
2、加强员工的危机意识 。酒店的挖潜节支应该对员工起到积极的激励作用,使员工人人都有成本核算的意识,这样才能把成本控制工作持久地开展下去。
3、低成本策略是价格策略的后盾和基础 。酒店竞争的重要手段之一,就是价格竞争,也是与经营者的成本休戚相关的。可以这么说,谁的成本低,谁的竞争资本就大、竞争优势就大;成本越低,价格竞争的弹性余地就越大、竞争持久力也越大。
4、成本与质量不是正相关(正比例)关系。酒店完全可以实现在低成本运作情况下的质量达标。这里要解决两个认识上的问题,一个是营销、服务质量与需求的关系,另一个是怎样更好地满足内需的要求。
5、增收与节支的关系 。酒店就像一户人家,节支很重要,但不是根本。只有家庭收入不断增加,手头的钱多了,过日子才舒坦。当然,也不能大手大脚成为败家子,大多数家庭还是属于工薪阶层,应该量入为出。另外,酒店节支的潜力很大,还有待我们去挖掘,只是以前在这方面的工作做得比较马虎,又没有标准。所以,我们的节支工作应从改革高度,从市场机制的高度去理解和实践。
6、财务部门是实施成本运作的关键 。酒店的财会人员要站在市场竞争的高度来实施低成本运作策略,而不是死抠一项成本。这就要求财会人员在具体工作中遵循“三个有利于”的原则:(1)是否有利于提高市场占有率;(2)是否有利于提高顾客满意度;(3)是否有利于增加营业收入。财务部门不仅仅是一个算账的部门,而是要参与经营管理的全过程,从计划、控制到监督、协调,既要懂财务,又要懂业务,财会人员应该是酒店投资者与经营者的好参谋、好助手。
四）、成本控制的方法
1、预算控制法：预算控制法是以预算指标作为经营支出限额目标;预算控制即以分项目、分阶段的预算数据来实施成本控制。
2、主要消耗指标控制法 ：主要消耗指标是对酒店成本费用有着决定性影响的指标,主要消耗指标控制,也就是对这部分指标实施严格的控制,以保证成本预算的完成。
3、制度控制法 ：这种方法是利用国家及酒店内部各项成本费用管理制度来控制成本费用开支。成本费用控制制度还应包括相应的奖惩办法,对于努力降低成本费用有显著效果的要予以重奖,对成本费用控制不力造成超支的要给予惩罚。
4、标准成本控制法 ：标准成本是指酒店在正常经营条件下以标准消耗量和标准价格计算出的各营业项目的标准成本作为控制实际成本时的参照依据,也就是对标准成本率与实际成本率进行比较分析。实际成本率低于标准成本率称为顺差,表示成本控制较好;实际成本率高于标准成本率称为逆差,表示成本控制欠佳。
5、目标成本控制法 ：目标成本是指在一定时期内产品成本应达到的水平,据以作为成本管理工作的奋斗目标。产品目标成本=产品有竞争力的市场定价-企业目标利润。
6、全部直接成本控制法
五）、劳动力成本的控制
目前,国有酒店劳动力成本(即消化在人头上的开支)一般要占总费用的50%左右,占营收总额的30—35%。一旦市场不景气,经营滑坡,企业就会难以承受,步入恶性循环。降低劳动力成本具体的措施有以下几点:
1、撤并部门 ：比如将采供部归口到财务部。一些没效益的三产,该撤的,限期撤消。
2、职能分解落实 ：酒店内的一个部门,究竟有多少事,需多少岗来承担,通过与部门的共同洽商,把编制与人数确定下来。工作量不足的,可以合并岗位,但要以客人为中心,不能随意并岗。
3、竞聘上岗 ：竞聘上岗使每个人的命运不在领导的脑子里,而确确实实就掌握在员工自己手中。这激发了员工的危机感、紧迫感和竞争感,员工工作积极性提高,形成精简高效的运行机制。4、满负荷工作制 ：满负荷工作制就是改变酒店有些部门分工过细,各个工种分工太刻板。倡导多能工的做法,对一些技术性工种要求一专多能提高业务技术的综合能力,做到既能操作又能维修。
5、人员分流 ：这不是靠酒店自身就能解决的问题,还得与社会变革与体制变革相结合。目前阶段可采用的方法有:(1)派出管理;(2)开发新项目;(3)轮岗;(4)辞退临时劳务工。
六）、能源的成本控制
能源主要指水、电、煤、油(重油、轻油)、气等。需通过五项措施来落实:
1、制定管理制度 ：主要是使用责任制度、维修保养制度、监督制度、奖惩制度。
2、建立科学、细致、严格的能耗标准 :主要以合理使用量为标准。但对特殊情况如用电的峰谷时段要加强调度。
3、宣传、灌输节能观念 :鼓励员工提节能的合理化建议,实行节能节支的双向研究课题责任制。
4、动态管理能源 ：依据客观条件的变化,灵活调整能源使用方法。
5、技术改造：如冷冻机冷却水的回笼、重复循环使用技改;又如客房与餐厅的分开送风的技改。这些技改投资都不大,几万元到十几万元,但日积月累,省下的却是十分可观的很大一笔钱。
七）、物料消耗控制
酒店的物料消耗的控制涵盖面相当广泛,可以说品类一应俱全。酒店对物料成本控制的基本原则:统一采购、统一保管、统一使用、落实到人。
1、采购 :主要通过制定统一的采购制度、货比三家、经常性核价与比价、直接联系厂家、争取价格优惠、保证质量和用途对口等措施进行控制。
2、验收、库存与领料发放:这一程序需要注意:购货前样品由使用者确认,但使用者不允许直接参与谈生意;库房独立验收;降低库存。对食品的收发抓好八个环节:采购、验收、储藏、发料、加工与切配、烹调、装盘、销售。
3、物料用品的有效使用 :这里对有效作一界定:一个是以客人满意为准则,另一个是没有浪费和偷盗(包括顺手牵羊)。要做到这二条,必须制定以下几点规章制度:(1)制定使用标准;(2)制定考核标准;(3)建立检查制度;(4)建立个人责任制。
4、鼓励并落实基层的节约措施 :酒店应制定各项成本费用控制的目标、措施及考核办法。对工作中的好现象和薄弱环节及时进行鼓励或整改,加大成本费用控制工作的广度和深度。
5、加强基层各部门的维修保养技能的培训
八)、酒店整体上的低成本战略措施
1、加强思想教育 :随着时代的变化,如今成本控制的观念已不是仅提出“节约为光荣、浪费为耻辱”道德口号所能奏效的。对酒店而言,这是必须做到的一种责任。加强思想教育与养成节俭风气的区别在于:先有责任、后有道德;先负激励(罚),后正激励(奖);先有制度与标准,后有好人好事好思想。这也是我国企业与外资企业的根本差别。
2、组织建设 :实施低成本战略必须建立完善控制组织网络。要从科学、实用、有效控制出发,形成全方位、层次明、职责清的组织网络。
3、制度建设 ：酒店成本控制过程中的基本制度有:报销制度、采购制度、领料制度、审批制度、安全制度。除此之外,另有两种重要制度:区域责任制和检查责任制。
4、全过程成本控制 ：酒店成本控制的一般运作模式为:预算(决策)→目标(指标)分解→动态中的营运分析、控制与调整(含相关指标、数据及相应跟进的措施)→财务评估与顾客评估→总经理评估→考核及奖惩→制订新的目标,完善规章制度→争取顾客更好的评价和更佳财务效果→年终审讲、评议。
5、尽可能推行全部直接成本法 ：这种办法即把人工、税金、个人用品、工作餐、工作服、餐具等列入成本,把水、电、煤、工程维修、收银及一切后勤二线的内容均计入成本,单独核算。
6、划小核算单位 ：通过实践,摸索出一套科学合理的较完善的考核指标和方法,即以经营利润率(或营业费用)来考核各部门。
7、尊重员工的创造性和积极性 ：鼓励员工参与成本控制,关键还在于有效落实各种奖励办法,使成本控制成为酒店所有员工一致的自觉的行为。
总之,我们可以作一个归纳性结论,即当代的低成本运作策略要与观念进步、制度建设、标准化管理、市场营销、顾客满意、员工激励、企业文化建设结合起来,不仅仅把它看成是财务工作的一个项目,而是一项综合性的系统工程。在进一步深化改革，推进社会市场经济发展的大潮中，以餐饮、住宿、娱乐为主的服务行业等等的第三产业，不停的发展壮大，逐渐成为一股社会经济结构中的不可忽视的经济力量。然而同样我们也要运用成本控制的程序和方法来进行计划、控制、核算、分析、和考核等一系列科学管理工作，促进公司提高经营管理水平、降低生产经营过程中的劳动耗费，增加盈利。为公司抵抗内外压力、求得生存发展提供可靠保障。
参 考 文 献
1、郑亚光、饶翠华编著《公司财务》
2、财政部会计资格评价中心编2010年《财务管理》
