[摘要]以法治国与以德治国相结合，是我们党领导全国各族人民进行改革开放和现代化建成设的基本经验之一，是开创建成设有中国特色的社会主义新局面的重要思想。要建立与社会主义市场经济相适应、与社会主义法律规范相协调、与中华民族传统美相承接的社会主义思想道德体系。在迈入二十一世纪的今天，职业道德建设应当成为我国社会主义道德建设的重中之重。会计工作是社会主义市场经济大厦的一块重要基石，会计工作者在提供信息或鉴证服务的过程中，必须具备与其职能相适应的职业道德水准。在党和政府的关心、重视下，我国会计职业道德建设取得了一定进展，但也面临不少新问题、新情况。一些原有的道德规范已不能完全适应新形势的需要，而新的道德规范尚未全面形成，以会计信息失真为突出现象的会计职业道德的严重失范，吞噬着会计人员规范的职业行为。少数会计人员职业道德的失范，致使会计信息的失真，造成此种局面既有历史的因素，也有现实经济环境的影响，既有外界的因素，也的会计人员自身的主观愿望。面对我国目前会计职业道德严重滑坡的现状，就如何重塑会计职业道德，提出切实的策略。特别是在以美国“安然事件”为代表的会计失信危机出现以后，如何正确认识和分析现阶段我国会计职业道德的状况，按照职业道德建设总体要求和会计工作发展需要，建立健全会计职业道德规范体系，全面提高会计职业素养和执业质量，以适应社会主义市场经济的需要，维护国家、集团、个人利益。
[关键词]会计职业道德 现状与成因 重塑
目录
我国会计职业道德存在的问题与对策探讨1
[关键词]会计职业道德 现状与成因 重塑1
一、 计职业道德的特征和作用2
(一)会计职业道德的特征2
1、具有一定的强制性2
2、较多关注公众利益3
（二）会计职业道德的作用3
二、 会计职业道德失范的现状4
（一）少数会计人员会计职业道德败坏、沦丧，主动违法犯罪4
（二）相当一部分会计人员会计职业道德严重缺欠4
1、违反实事求是、客观公正的道德规范4
3、缺乏钻研业务，精益求精的精神6
三、会计职业道德严重滑坡的原因6
(一) 社会风气对会计人员的职业道德的影响6
(二)单位负责人的不良道德影响7
(三) 会计人员的道德素质偏低7
三、走出黑洞，重塑会计职业道德8
（一）确立会计职业道德重塑的指导思想8
1、会计职业道德重塑要与社会主义市场经济相适应8
2、会计职业道德重塑要与会计目标相适应8
3、会计职业道德重塑要与会计管理体制相适应8
4、会计职业道德重塑要与会计人员的素质相适应8
5、会计职业道德重塑要与国际惯例接轨8
(二)建立会计职业道德规范体系9
1、社会利益原则9
2、会计信息质量原则10
3、职业谨慎原则10
(三)完善会计职业道德的奖惩机制10
1、建立会计职业道德监管组织10
2、建立会计职业道德行为的追踪记录制度10
会计职业道德是指会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特性的、调整会计职业关系的职业行准则和规范。它是调整会计职业活动利益关系的手段；具有相对稳定性；具有广泛的社会性。
我国经济体制由计划经济向市场经济的转变实质上是一场全面的、深刻的社会转型，社会转型既为社会的发展提供了契机，又为社会道德失范的产生提供了养分。会计是经济管理的重要组成部分，在加强经济管理和财务管理，维护社会主义市场经济秩序中发挥着重要作用，伴随着经济体制改革的不断深入，会计改革充满了生机和活力，取得了前所未有的丰硕成果。与此同时，由于种种原因，旧的会计行为规范模式在一定程度上被否定或遇到严重破坏，逐渐失去对会计人员的约束力，形成会计职业道德规范权威失落。近年来，会计界议论较多的会计信息体制失真问题，会计职业道德失范是最重要原因之一。
计职业道德的特征和作用
(一)会计职业道德的特征
会计职业作为社会活动中的一种特殊职业，其职业道德与其他职业道德相比具有自身的特征：
1、具有一定的强制性
一般的职业道德侧重于人们的行为动机和内心信念的调整，通常只对那些最低限度的要求赋予强制性。会计职业道德具有广泛的社会性，是旨在维护社会经济秩序的职业规范，而不是仅仅去追求内在精神世界的高尚和完善。为了强化会计职业道德的调整职能，我国会计职业道德中的许多内容都直接纳入了会计法律制度。我国的《会计法》、《会计基础工作规范》等都规定了会计职业道德的内容和要求。当然，会计职业道德的许多非强制性内容仍然存在，而且也在发挥作用，其直接影响到专业胜任能力、会计信息质量和会计职业的声誉，也要求会计人员遵守。
2、较多关注公众利益
会计的一个显著特征是会计活动与社会公众利益密切联系。会计人员在遵循会计职业道德的过程中，往往会受到利益的驱动。由于会计人员的利益取决于经济主体的利益，当个人利益、经济主体利益和社会公众利益出现矛盾时，如果会计人员与经济主体利益协调一致，忽视国家利益和社会公众利益时，便产生会计职业道德危机。在会计确认、计量、记录和报告的程序和方法的选择和运用等职业行为上的任何变化，都会导致会计职业关系中的各方利益受到直接的影剧。因此，会计职业的社会公众利益性，要求会计人员客观公正，在会计职业活动中，发生道德冲突时要坚持准则，把社会公众利益放在第一位。
（二）会计职业道德的作用
会计职业道德的作用，主要体现在以下几个方面：
1、会计职业道德是对会计法律制度的重要补充。会计法律制度是会计职业道德的最低要求，会计职业道德是对会计法律规范的重要补充，其作用是其他会计法律制度所不能替代的。如会计法律只能对会计人员不得违法的行为作出规定，不宜对他们如何爱出岗敬业、提高技能、强化服务等提出具体要求，但是，如果会计人员缺乏爱岗敬业的热情和态度，没有必要的职业技能和服务意识，则很难保证会计信息达到真实、完整的法定要求，因而，会计职业道德可以对此起到很重要的辅助和补充作用。
2、会计职业道德是规范会计行为的基础。动机是行为的先导，有会么样的动机就有会么样的行为。会计行为是由内心信念来支配的，信念的善与恶将导致行为的是与非。会计职业道德对会计的行为动机提出了相应的要求，如诚实守信、客观公正等，引导、规劝、约束会计人员树立正确的职业观念，遵循职业道德要求，从而达到规范会计行为的目的。
3、会计职业道德是实现会计目标的重要保证。从会计职业关系角度讲，会计目标就是为会计职业关系中的各个服务对象及时提供相关的、可靠的会计信息，取决于会计职业者能否严格履行职业行为准则。如果会计职业者故意或非故意地提供了不充分、不可靠的会计信息，会严重背离会计目标，造成会计信息失真。
4、会计职业道德是会计人员提高素质的内在要求。社会的进步和发展，对会计职业者的素质要求越来越高，会计职业道德是会计人员素质的重要体现。一个高素质的会计人员应当做到爱岗敬业、提高专业胜任能力，这不仅是会计职业道德的主要内容，也是会计职业者遵循会计职业道德教育，并结合会计职业活动，引导会计职业道德者进一步加强自我修养，提高专业胜任能力，有利于促进会计职业者整体素质的不断提高。
会计职业道德失范的现状
近几年来，我国经济生活中出现了大面积、持续的会计失真现象，是会计工作是存在的突出问题，引起会计界、经济界以至党和国家领导人的高度关注，近几年来各种新闻媒体对此也屡有披露。事实表明，以会计信息失真现象为突出表现的会计工作存在的问题，确实折射出会计人员职业道德存在严重滑坡，其具体表现如下：
（一）少数会计人员会计职业道德败坏、沦丧，主动违法犯罪
有的会计人员个人利益膨胀，故意伪造、变造、隐匿、毁损会计资料，监守自盗，利用职务之便，挪用公款、以身试法。某事业单位女会计许某，在其担任会计兼出纳的10年中，利用各种各样的手段贪污公款7272万元，是建国以来某省最大的一宗经济案件，媒体冠以“惊天大案”，这种严重的违法犯罪行为虽然是少数会计人员所为，但也的确反映出在改革开放后的市场经济条件下，在会计队伍中确有一些人职业道德沦丧，走上犯罪的道路。
（二）相当一部分会计人员会计职业道德严重缺欠
1、违反实事求是、客观公正的道德规范
实事求是、客观公正是会计职业道德规范中最重要的道德规范，而恰恰在这一规范上存在的问题具有普遍性，造成大面积的会计信息失真。围绕这一问题的焦点集中在，当单位负责人授意会计人员提供虚假会计信息时，会计人员是否坚持实事求是、客观公正的道德规范。会计人员在工作中的一贯作法表明：
第一、当会计人员在工作中，本着实事求事、客观公正精神，坚持原则处理会计事务，当同单位负责人的意见产生分歧时，绝大多数的会计人员认为应按单位负责人的意见，掩盖问题，应付社会和国家有关部门的监督检查。会计人员面对这种情况，是要在坚持原则和个人利益、单位利益之间矛盾的任何一方，作出取舍两难的选择。有在这两难的选择中舍弃了职业道德原则。
第二、所谓“技术处理”不外乎在会计原则、会计处理方法、会计科使用、会计科目处理、以及会计要素确认、计量、记录上弄虚作假、掩盖问题，欺骗单位外部会计信息使用者。相当部分中、老年会计人员，在不得不帮助单位弄虚作假时，表现出了高超的技术处理能力，操作极具隐蔽性，一般较难能发现，易于逃避外部监督，如；国家规定注册会计师对上市公司的监督时，这些会计人员则能作好与之“协调”、“配合”，使监督弱化以致流于形式，他们在单位上因此常被视为技术高、会“公关”的、有本事的会计人员。1998年的成都红光实业股份有限公司编造虚假利润，骗取上市资格一案，就是在公司领导的授意后，由财务部副部长陈哨兵的具体组织实施，虚开增值税专用发票虚报利润10805万元，使得红光公司股票得以上市。
第三，对当前发生的会计失真现象，会计人员所起的作用、责任方面，多少都有一种故意作假行为，而其中主动出谋划策的更是一种通用作蔽的行为了。这不同程度地反映了会计人员在客观公正、依法办事方面不能坚持原则，是会计职业道德的严重缺欠。有的会计人员，自己一向敬业爱岗，也能作到客观公正，依法办事，但是在面临授意、指使、强令其伪造、变更会计资料的情况下，也出于无奈，放弃原则违心操作。在“回天无力”时，他们自嘲自讽自己不是会计而是“编计”。表现了对会计工作由热爱转变为厌恶的心情。他们不少人表示自己如能保证生活需要，就不再从事会计工作，有的人不赞成并阻止其子女从事会计工作。
2、不熟悉法、遵纪守法的意识日益淡薄。他们缺乏职业理想和敬业精神，不关注、不学习法规，就更谈不上遵纪守法，依法办事了。有的会计人员思想上竟然没有会计职业道德的概念，这是现实中会计职业道德思想基础严重扭曲。
3、缺乏钻研业务，精益求精的精神
现实中不少会计人员缺乏基本的业务素质，会计工作拖拖拉拉、频繁应付差事。他们业务知识贫乏或积识老化，对会计准则、会计制度知之甚少，专业技术能力明显不够。业务素质的低下，还表现在工作缺乏精益求精的精神，记帐不符合规范，帐簿混乱，账账不符，报表挤数的现象，在不少单位是司空见惯的。实践中由于会计人员业务不熟，而出现会计信息失真的情况也并不少见。这些都大大降低了会计工作效率和会计工作质量，违背了职业道德的要求。
三、会计职业道德严重滑坡的原因
(一) 社会风气对会计人员的职业道德的影响
1、历史造成的问题未得到根本解决。我国建国以后的十多年中虽然在经济工作中也出现过高指标、瞎指挥的浮夸风，但在总体上社会风气是健康的。五十年代浮夸风和“文化大革命”中实用主义、颠倒黑白、弄虚作假的影响在延续，遇到市场经济环境，又迅速膨胀，使会计信息服从所谓的“政治”需要，会计人员无力阻挡，随波逐流，表现出职业道德的滑坡。
2、利益驱动的负面影响。随着经济体制的转变，社会上人们的思想意识，价值观念，都在发生变化。在会计领域也同样遇到了经济发展与道德进步“二律悖反”的困惑。如物质利益原则就恢复了其应有的地位和作用。物质利益原则在国家法律允许的范围内，已经成为经济发展的动力。但是物质利益原则也表现出其本身所固有的两重性。在建立市场经济体体制的过程中，人们在追求物质利益时，个人主义、利已主义、享乐主义等剥削阶级意识抬头，爱国主义、集体主义、全心全意为人民服务的思想削弱，致使社会上一些丑恶现象频现，生活在其中的人们包括会计人员的价值观念，价值取向，也会发生变化。所以人们在分析信息失真原因时所讲的“利益驱动”就是这种价值观念变化的一种负面效益。例如，在下岗和违反原则作假的两难选择中，多数会计人员选择了按单位负责人意见作假，表现了追求最基本的自身经济利益。反映出会计人员的职业道德的失范。
3、会计职业道德规范体系不完善，违反会计职业道德的处罚苍白无力。新中国成立以后到《中华人民共和国会计法》颁布这一时期，对会计人员职业行为的要求，散见于各种财务会计行政规章制度中，上述这些规定中明显地体现了国家对会计职业道德的要求以及会计职业道德的基本内容，但是都还没有将这些内容明确为职业道德，也没有明确提出会计职业道德的具体条款和遵守会计职业道德的要求。这些都表明我国会计职业道德的的逐步发展进程，但缺乏系统性、完整性。
(二)单位负责人的不良道德影响
会计人员在单位对单位在位上的从属性，也就带来其职业道德作用上的从属性。会计人员职业道德发挥作用的程度具有从属性的特点，较缺乏独立性品格。在建立社会主义市场经济体制的过程中，在人事制度、劳动工资制度的改革中，他们同独立、公正执行的注册会计师不同，没有在单位之外、之上的独立执业地位，他们的工作完全在单位负责人的领导、管理之下，单位负责任人拥有充分的用人权。会计人员在单位的地位具有天然的从属性，使得其职业道德在单位会计工作中，能否发挥作用，作用大小，也就不可避免地具有了从属性，从属于所在单位的文化层次、及其单位负责人的道德水准。这种从属性往往不以会计人员的主观愿望为转移，而且这种从属性对会计人员自我职业道德修养提出更高要求，也就是要求会计人员要具有比以往更高的职业道德境界，才能使职业道德充分发挥作用，而不少会计人员却很难做到这种程度。因此新《会计法》特别强调对违法行为要追究单位负责人的责任是非常正确的。
(三) 会计人员的道德素质偏低
会计人员在做出违法违纪会计行为时，一般都在职权范围内，又出于主观故意，主动而为，反映出会计人员自身道德素质偏低。其形成的原因，固然也有社会风气和单位负责人道德水平的影响，但与教育不够极有关系。在会计大中专学历教育中，系统的职业道德课程几乎没有开设。而参加工作后，会计人员后续教育规定中有职业道德内容，但实际从未见过职业道德培训。
三、走出黑洞，重塑会计职业道德
（一）确立会计职业道德重塑的指导思想
1、会计职业道德重塑要与社会主义市场经济相适应
会计职业道德产生于一定的经济基础之上，必须适应社会主义市场经济的需要。一方面，它针对市场经济体制建设过程中出现的消极思想和行为，提出一些道德准则来矫正和规范，以维护社会主义市场经济秩序。
2、会计职业道德重塑要与会计目标相适应
传统的企业会计主要是为国家宏观经济管理提供经济数据，由此出现了会计机构，会计人员受国家之托，对本单位实行会计监督。现代企业的会计目标已经有包括国家在内的股东、债权人的需要，会计职业道德建设应考虑兼顾各方面利益的问题，以较好地实现会计目标。
3、会计职业道德重塑要与会计管理体制相适应
传统的会计人员管理体制是单一的模式，从而容易制定与其相适应的会计职业道德规范。经济体制过渡时期，会计人员管理体制呈多元化，如会计人员委派制、会计人员统管统派制、财务总监制和代理记帐制等，会计职业道德建设要能适应多元化会计人员管理体制的需要。在会计制度管理体制方面、由传统体制下管得过多、过细，转变为管住基本的、重要的，给企业更多的会计政策可选择性。
4、会计职业道德重塑要与会计人员的素质相适应
由于我国整体经济水平不高，人们的道德境界参差不齐，会计人员的素质不尽人意。会计职业道德的建设必须从会计素质的实际出发，防止形成脱离实际的高不可攀的道德准则。
5、会计职业道德重塑要与国际惯例接轨
会计职业道德是带有强烈经济色彩的经济道德，会计职业道德不象那些带有强烈阶级色彩的道德规范一样完全依附于阶级的变迁，而主要依附于历史继承性和经济规律，在各阶级不断的变迁中，保持自卫的相对稳定性。国际上那些合理的、有益的会计职业道德规范，应大胆吸收，为我所用。
(二)建立会计职业道德规范体系
会计职业道德规范体系的内容是非常丰富的、具体的该体系中应包括以下三个层次的内容：
会计职业道德基本原则
社会利益原则
会计信息质量原则
职业谨慎原则
会计职业道德基本规范
客观性
公正性
忠诚性
正义感
搞好服务
熟悉法规
保守秘密
开拓创新
会计职业道德行为指南
会计职业道德的基本原则是会计职业道德体系的核心和主导，是规范体系中的最高层次，对规范体系其他层次的内容具有指导作用。会计职业道德行为指南是依据基本规范的要求，针对具体的会计职业行为所提出的具体作法和具体要求，行为指南应具有很强的可操作性。
1、社会利益原则
会计职业道德是调节会计职业活动中各种会计职业关系的手段。在社会经济关系中最敏感、最突出的关系就是利益关系，从会计目标出发，体现社会利益的会计目标是会计活动和会计工作的指引方向，而会计职业道德是维护会计活动正常进行的重要保证，因此，社会利益原则是调节和处理会计职业活动中的职业关系的根本准则。
2、会计信息质量原则
为了实现会计目标，就要保证会计信息符合质量要求是必然性的，因此讲求会计信息质量原则是调节和处理会计职业活动中会计职业关系的根本准则。会计职业道德规范中的客观公正、实事求是、坚持准则都是讲求会计信息质量基本原则的具体体现。
3、职业谨慎原则
职业谨慎原则是指职业会计师在会计活动中应具有严谨的精神和保持慎重的态度。会计职业活动中客观存在着各种各样的职业风险，人们对于会计职业活动中可能和现实的职业风险应给予充分的、合理的关注，要勤勉地发挥自己的技能，要保持细心工作，谨慎小心的精神状态。对自己所做的工作和职业判断进行自我审查，始终保持应有的职业谨慎。会计职业道德规范中的职业胜任能力、精益求精的工作精神、廉洁自律、保守秘密，钻研业务提高技能等，都是职业谨慎原则的具体体现。
(三)完善会计职业道德的奖惩机制
针对以往对违反会计职业道德行为监管不力的隐患，必须建立和完善会计职业道德的考评和奖惩机制。
1、建立会计职业道德监管组织
监管组织的建立根据我国的实际可分两步走，在目前条件尚不具备的条件下，先在中国会计学会下组建职业道德委员会，这一步近期相对容易做到，但权威性稍差。然后待条件成熟时，建议充分发挥市场经济条件下行业协会组织的作用，单独组建中国会计协会，权威性较高，负责全国会计职业道德的监督。
2、建立会计职业道德行为的追踪记录制度
建议结合会计证的年度检查，对全国的持证会计人员进行注册登记，建立道德行为档案。对在各种财政、审计、税务检查中，提供虚假会计信息的会计人员，进行量化记分，在会计证年检时根据档案记录，采取相应的措施。
全面加强会计职业道德建设，提高会计人员道德素质，是一项重大而紧迫的任务。各部门、行业、会计职业组织和社会各界应积极行动起来，共同把会计职业道德建设搞好。在依法治国与以德治国相结合的思想指导下，有政府部门的组织推动、会计职业道德建设一定会开创新的局面，会计职业一定会以崭新的姿态、高尚的精神风貌、优良的社会公信力，为全面建设小康社会，建设中国特色社会主义事业做出新的贡献。
参考文献：
1.项怀诚：《会计职业道德》，人民出版社出版，2003年
2.王开田：《会计行为论》，上海财经大学出版社，1999年
3.编写组：《会计职业道德简明教材》，暨南大学出版社，1999年
4.张 军：《走出黑洞，当代中国失范现象批判》，中国经济出版社，2002年
致谢：本篇文档范文在其形成中，承蒙余老师在白忙之中抽出时间全力指导和修改，在此，我表示最衷心的感谢！
