一、乡镇经济责任审计的特殊性
二、乡镇经济责任审计的重要作用
三、乡镇经济责任审计的思考
四、乡镇经济责任审计结果的运用
内 容 摘 要
乡镇领导干部经济责任审计有其特殊性，实践中，由于审计人员职业判断不同，导致评价内容、评价范围差别较大，不同审计人员面对同样的问题或同一审计人员面对不同单位的相近问题，可能会做出不同的审计评价，甚至出现言过其实或不适当的评价，存在较大的经济责任评价风险，影响了审计的客观公正和审计的权威性。
关键词：
浅析乡镇领导干部经济责任审计的方法
乡镇党委、政府作为国家最基层的政权组织，是党中央、国务院在基层的代言人，是党的路线方针在农村的执行者，乡镇领导干部在带领广大群众致富奔小康的进程中发挥着不可估量的作用。乡镇领导干部经济责任审计有其特殊性，实践中，由于审计人员职业判断不同，导致评价内容、评价范围差别较大，不同审计人员面对同样的问题或同一审计人员面对不同单位的相近问题，可能会做出不同的审计评价，甚至出现言过其实或不适当的评价，存在较大的经济责任评价风险，影响了审计的客观公正和审计的权威性。
乡镇党政领导干部经济责任审计的总目标是核实家底，评价业绩，查出问题，明确责任，加强管理，促进发展。围绕这个总目标，采取有效的审计方法是提高乡镇党政领导干部经济责任审计效率的重要环节，也是乡镇党政领导干部经济责任审计工作的重点和难点。如何开展乡镇领导干部经济责任审计，对乡镇领导干部履行经济职责情况作出客观公正的评价，为组织人事部门提拔任免干部提供决策依据是摆在我们审计人员面前亟待解决的问题，本人结合在基层财政工作实际，对开展乡镇领导干部经济责任审计的方法作些粗浅的探讨。
经济责任审计比较长见在公务员身上,每位国家干部在某一职位上任期到了都要进行审计,当然对于一些公司里的业务员,会计和领导者也进行审计关于经济责任审计的概念，既可以从广义上理解，也可以从狭义上界定。审计产生的客观条件之一就是财产所有权与经营管理权的分离，其主要目的就是为了保护财产的安全和完整，保证会计资料的真实和可靠，明确财产经营管理者的经营管理责任。因此，从根本上看，任何一种审计都是经济责任审计，也就是说，广义的经济责任审计包括一切审计。狭义的经济责任审计，则是特指我国在近些年来出现的旨在明确国家机关和国有企业事业单位领导人经营管理责任而进行的一种审计活动，这也就是我们通常所说的任期经济责任审计或者离任审计。下面主要是从狭义的角度对经济责任审计加以介绍。
一、经济责任审计的依据、目的、作用、范围及种类
（一）经济责任审计的依据是《审计法》及其实施条例、《县级以下党政领导干部任期经济责任审计暂行规定》和《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》，以及国家干部管理的有关规定。
（二）经济责任审计的目的不同于常规审计。常规审计的主要目的是维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益，其出发点是被审计单位和国家的经济秩序。而经济责任审计的主要目的则是分清经济责任人任职期间在本部门、本单位经济活动中应当负有的责任，为组织人事部门和纪检监察机关和其他有关部门考核使用干部或者兑现承包合同等提供参考依据。
（三）经济责任审计一经产生就显示了其他审计无法替代的作用，无论是在保护国家财产的安全、完整、保值、增值方面，还是在健全领导干部的监督管理，促进廉政建设方面，都取得了显著的成效，发挥了重要的作用。
1、有利于加强干部监督管理，正确评价和使用干部
社会主义市场经济体制的逐步建立为领导干部施展才干提供了广阔的舞台，但同时也向我们的干部考察工作提出了挑战。实施领导干部经济责任审计，倡导定性与定量相结合，联系领导干部任期目标，通过对相关的经济指标等情况进行分析考核，对其任期工作业绩作出评价，能够达到客观、公正地确认其经济业绩，全面评价考核领导干部任期业绩的目的，为正确评价和使用干部提供了依据，同时有利于干部更好地履行职责，防止短期行为。
2、揭露和惩治腐败分子，规范干部行为，促进廉政建设
经济责任审计立足于财政、财务收支审计，落脚点在于查明个人经济责任，既对事又对人，而且审计涉及领导干部任职期间一般较长，往往能够发现年度财政、财务收支审计不易发现的问题，有利于揭露和惩治腐败分子。另外，经济责任审计着眼于防范，健全了监督制约机制，有利于发现财务管理漏洞，健全财务管理制度，提高财务管理水平，促使领导干部自我约束、自我完善，增强了纪律观念，促进了廉政建设。
3、核实了家底，客观公正地鉴定了前后任的经营业绩和经济责任
经济责任审计立足领导干部所在部门、单位的财政、财务收支的真实、合法、效益情况，一方面能够摸清家底，有利于继任者了解接任单位的真实情况，明确工作思路，缩短适应期，尽快进入角色；另一方面由于明确了离任者的经济责任，事实上也就划清了前后任的责任，改变了"新官不理旧账，旧官一走了之"的不良状况，有利于工作的交接，保持工作的连续性。
（四）、党政领导干部经济责任审计的范围：从目前正式开展党政领导干部经济责任审计的国务院有关部门和一些地方的情况看，接受经济责任审计的党政领导干部主要有：省、地级市、县三级直属的党政机关、审判机关、检察机关、群众团体和事业单位的党政正职领导干部，以及乡、镇党委、政府正职领导干部。开展经济责任审计的国务院部门，接受审计的领导干部一般为部、委直属事业单位的主要负责人。按照《县级以下党政领导干部任期经济责任审计暂行规定》的规定，接受任期经济责任审计的党政领导干部包括：县(旗)、自治县、不设区的市、市辖区直属的党政机关、审判机关、检察机关、群众团体和事业单位的党政正职领导干部，乡、民族乡、镇的党委、人民政府正职领导干部。
（五）、对经济责任审计进行适当的分类，有助于从各种经济责任审计的不同特点出发，加强经济责任审计的针对性，以便突出重点，抓住主要矛盾，客观公正地作出审计评价，分清被审计人的经济责任。 按照审计的内容、审计的时间、被审计单位的性质，可以将经济责任审计分成如下几类：
1、目标经济责任审计和破产经济责任审计
按照审计的内容，可以将经济责任审计分为目标经济责任审计和破产经济责任审计。 目标经济责任审计，就是对经济责任人完成其承担的承包目标、租赁目标、任期目标等目标责任情况进行的审计。这类审计主要是根据经济责任人与上级主管部门、发包(或出租)单位或者本级政府部门所签订的承包、租赁合同或目标责任进行审计。审计内容在合同中有明确规定，审计目标、范围明确，重点突出。 破产经济责任审计是根据《企业破产法(试行)》的规定，主要审查和确认企业破产的原因；确定对企业破产应当承担责任的主要责任人；监督破产企业的财产物资，包括破产清算时资产、负债项目的确认，资产价值的评估，破产资财的变卖和分配等。这种经济责任审计可以全面地对企业整个破产过程进行审计，确认责任人应当承担的经济责任，保证破产清算的顺利进行。
2、事前经济责任审计、事中经济责任审计和事后经济责任审计
按照审计时间的不同，可以将经济责任审计分为事前经济责任审计、事中经济责任审计和事后经济责任审计。 事前经济责任审计，是指在经济责任关系确立之前，对经济责任关系主体的资产、负债、损益的真实、合法、效益情况进行审计，以保证经济责任关系各方合法、合理、正确地确定有关方案和合同，以保证经济责任的合理性、有效性，维护有关经济责任关系各方的合法权益。 事中经济责任审计，一般指在经济责任人任职期间对其进行的审计。在经济责任的履行过程中，审计机构可以根据需要对领导干部或经济责任人经济责任的履行情况进行审查和评价，以检查机关的财务收支、企业的生产经营活动是否存在差错或舞弊行为，督促责任人正确履行经济责任，以便及时发现问题，防患于未然，保障国有资产的安全、完整和保值、增值。事中经济责任审计包括例行的年度审计和不定期的临时性审计。 事后经济责任审计，是指在终止经济责任关系或者领导干部调离所在部门、单位后，对其履行经济责任情况进行的审计。如承包、租赁经营合同期满时，对经济责任关系主体的经济活动和经营成果的合法性、真实性、有效性进行审查和评价，确认经济责任履行情况，以解脱责任人所负的经济责任。
3、党政领导干部任期经济责任审计和国有企业领导人员任期经济责任审计
按照被审计单位性质的不同，可以将经济责任审计分为党政领导干部任期经济责任审计和国有企业领导人员任期经济责任审计。 党政领导干部任期经济责任审计，主要是指对党政机关、审判机关、检察机关、群众团体和事业单位的党政正职领导干部的任期经济责任审计。 国有企业领导人员任期经济责任审计，主要是指对国有独资企业、国有资产占控股地位或者主导地位的股份制企业的法定代表人(董事长或总经理)的任期经济责任审计。 将经济责任审计分为党政领导干部任期经济责任审计和国有企业领导人员任期经济责任审计，主要是从政企分开的改革思路出发，充分考虑到党政机关与国有企业在工作性质、工作内容、管理体制和运行机制等方面的不同特点，以便审计机关能够分层次、有重点地对党政机关和国有企业实施审计。
二、经济责任审计的方法及内容
（一）、注重“一个转变”。就是由真实、合法性审计向效益审计转变。通过审计，科学评价财政资金使用的经济性、效率性和效果性，规范预算执行，提高财政资金的使用效益。也只有这样，才能解决经济责任审计中群众关心、领导关注的大是大非问题，提高经济责任审计的效果。
（二）、做好“二个结合”。一是在审计内容上做到经济责任审计与专业审计相结合。特别是与财政收支审计、重大基建项目审计以及一些专项资金审计相结合，对涉及领导干部廉政建设的有关方面内容进行审计，共用资料、共享结果，提高效率；二是在审计方式上做到账面审计与延伸审计相结合。目前有些违法违纪手段越来越隐蔽，传统的账面审计对此略显不足。而通过延伸审计就可以取得直接证据，真正发现和查出隐匿的违纪违规问题，促进审计质量的提高。
（三）、坚持“三项制度”。一是审前走访制度。通过走访组织、纪检、监察、外经等有关干部监督和综合管理部门，了解被审计对象执行和遵守各项廉洁自律规定情况和各项经济责任目标的完成情况，从而确定审计的重点内容和范围，制定切实可行的审计方案；二是审计公示制度。通过审计公示，提高经济责任审计的透明度，充分发挥出群众监督的作用。把对领导干部的审计监督与社会、群众的舆论监督结合起来，充分发动群众反映和举报问题，扩大线索渠道，提高审计的效率和效果；三是审计座谈会制度。通过分别召开中层领导干部以及基层代表等不同层次人员参加的座谈会，听取他们对责任人有关履行职责的情况和所在单位有关制度建设及管理情况的评议，使审计人员更加全面了解被审计对象的情况，进一步明确审计重点。
（四）、审计把握“八关”
乡镇领导干部经济责任审计应覆盖乡镇领导干部权力运行的主要轨迹。审计机关要在有限的时间、靠有限的人力，对乡镇领导干部进行全面审计是十分困难的。必须既坚持从实际出发，突出重点，又要量力而行，有所为、有所不为，集中力量找准权力运行的主要轨迹。在审计方法上，应切实把乡镇领导干部经济责任审计与乡镇的财政决算审计结合起来，以提高审计效率，降低审计成本。在确定审计范围时，要沿着财政性资金的走向，把掌握资金额较大的财政、计划生育、土管、教育等部门作为重点。在认定乡镇领导干部经济责任时，要把与乡镇领导干部责任关联度大的问题作为重点，站在全面的高度，历史的角度，辩证地分析、比较，注重从深层次剖析原因，寻找规律。在经济责任的认定上，应注意把握好审计依据不充分的不认定；对一些乡镇部门的违规行为，不归结为乡镇领导干部的责任；对部门乱收费或明显违反国家财经政策的行为，要认定其经济责任。乡镇领导干部经济责任审计只有坚持从实际出发，突出重点，坚持定性分析与定量分析相结合，才能集中力量抓主要矛盾、抓关键环节，确保审计范围与乡镇领导干部权力覆盖的范围大致相对等。笔者认为在审计实施期间要把握好以下“八关”：
一是任期内完成经济指标情况的真实性。即审查任职期内履行职责的效果，完成上级党委、政府下达的经济指标等情况；即经济发展责任方面。具体包括以下6个方面的指标：农民人均纯收入增长率、财政收入增长率、税收收入增长率、人口出生率、公益事业财政投入增长率及社会保障投入增长率，对上述指标的内涵、数据来源作详细具体分析和认真的复核，看有无通过空调资金等手段虚假平衡以及为了达到某一目的虚报、瞒报某些数据的行为。要从各项经济指标入手。审查经济指标是否真实，是否为了政绩而脱离实际，从而检验领导的责任水平。突出经济责任的指标审计；
二是任期内经济活动的合法性、合规性。要从审查任期内财政、财务收支入手。即以财政资金走向为纽带，突出财政收支的真实、合法性审计；主要审查财政财务收支是否符合国家的财经政策，票据使用是否规范，有无违反财政、纪委、人事部门等规定，超范围发放各种津贴、补贴等违规违纪行为，是否存在变相使用招待费、交通费、利用招商引资名目搞不正当竟争导致任期内招待费、交通费、招商引资支出大幅增长，以及报批手续不合规、不完善等问题。
三是任期内重大经济决策投资的效益性。主要审查投资项目决策的科学性和投资收益水平，查有无搞政绩工程导致决策失误而造成损失浪费的问题以及损害农民经济利益的问题。重大经济决策是否有可行性研究，是否经过领导班子集体讨论通过入手。审查有无重大决策失控、失误、失职给国家集体造成严重损失问题，突出任期内经济活动的效益性审查；
四是任期内资产管理情况。主要是审查资产存量的真实性，审查其国有资产保值增值及其安全完整情况，审查有无因管理混乱导致国有资产流失，审查国有资产的各项管理制度是否健全、国有和集体资产在管理过程中是否做到了保值增值，突出国有资产的经营审计。
五是专项资金管理使用情况。主要审查所有专项资金是否做到专款专用，有无虚报冒领、截留、挤占、挪用专项资金的违规行为。专项资金支出的内控制度是否健全，对资金的分配和使用是否进行了有效监督,突出专项资金的专项审计；
六是任期内执行廉政纪律情况必审，主要审查个人的大额支出是否按程序经过审核，有无自签自报现象，审查有无以权谋私、挥霍公款、铺张浪费或中饱私囊问题，突出廉政责任审计；
七是要从审查内部控制制度和财务管理入手。审查内部管理制度是否健全与完善，是否把制度落实到实际工作之中，有无因内部控制制度不全或执行不严，造成损失浪费等问题。突出内控制度的管理审计；
八是要从审查乡镇党委和政府制定的各类文件、会议纪要入手，将其与国家现行财经政策相对照，检查是否存在违规制定财税政策等问题，突出乡镇领导干部行政责任的审计。
总之，在审计过程中，审计人员要扮演好“监督者”的角色，要以科学的发展观指导每一个审计环节，实事求是、客观公正地如实反映情况、揭露问题、分析原因、提出意见和建议，尤其是执行财经纪律方面的情况，检查他们使用财政资金的效果，达到“审计监督”之目的。
三、审计评价应把握“六方面”
对乡镇领导干部经济责任审计评价，以前侧重于所在地区经济总体状况和有关经济指标的完成情况、有关重大经济决策的合法性以及决策程序的科学性和民主性、内部控制制度的建立及管理的状况。随着社会经济、政治、文化各方面的不断发展，乡镇领导干部如何落实科学发展观，转变经济增长方式，提高人民生活水平，增强可持续发展和构建和谐社会逐步纳入了领导干部履行经济责任的范畴，对乡镇领导干部经济责任审计评价也必须做到与时俱进，否则就不能完整的、客观的评价其履行经济责任情况。
总体要求应坚持“三围绕三不评”的原则：即（1）围绕审计确定的内容和范围进行评价，与审计事项不相关的行为和事项不评价；（2）围绕审计对象相关的经济责任进行评价，与其经济责任不相关的行为和事项不评价；（3）围绕审计报告所列的事实进行评价，审计证据不充分的事项不评价，具体把握以下六个方面的内容：
一是任期内完成经济指标的效果。主要包括财政收入增长比率、财政投入增长率、财政债务化解率等。认真分析任期内财政收入增长、债务化解的原因，评价要关注潜在效益，对于加大投入为今后的发展打下基础的潜在效益，应该给予客观的评价。
二是财政财务收支中违规违纪问题应承担的责任。主要评价财政财务收入支出的真实性、合法性，有无虚假财政财务收支等行为；明确应承担的具体违法、违纪行为的责任。
三是重大经济决策及效益情况。主要评价重大经济决策是否符合国家的宏观政策要求，决策程序是否严密，调查研究，可行性论证是否到位，是否符合长远发展的目标等等。
四是国有资产管理、使用及其保值增值情况。主要评价政府及其下属单位资产运营状况，企事业单位改制过程中是否存在贱卖导致国有资产流失等问题。
五是专项资金管理使用和效益情况。主要评价专项资金是否做到专款专用，有无随意调项影响项目建设效益等行为。
六是个人廉洁自律情况。评价其是否严格执行上级关于领导干部廉洁自律的各项规定，有无利用职权为亲朋好友及家属子女谋取不正当利益、利用红白喜事借机敛财等行为。
四、审计结果的应用需要不断深化
一是审计结果应用应该由狭义向广义转变。乡镇领导干部经济责任审计结果的应用有狭义和广义之分，狭义审计结果应用是指组织部门、纪检监察机关按照规定程序，以乡镇领导干部经济责任审计结果报告为依据，将其应用到干部管理中的行为。但随着经济责任审计的广度和深度的变化，审计结果仅作狭义的应用是不够的，或者说是不全面的，应该由狭义的应用转向广义的应用。广义审计结果的应用是指组织部门、纪检监察机关、审计机关按照规定程序，以乡镇领导干部经济责任审计报告为依据，将其应用于当地政府及行业部门，而不仅仅只作为考核干部的依据。特别是要应用到当地政府加强管理，健全内控制度，促进依法行政方面。
二是审计结果的应用要体现针对性。由于乡镇领导干部经济责任审计工作的结果事关审计、组织、纪检监察、被审计单位等诸多部门和单位，审计结果也分别由这些部门和单位在各自的职权范围内应用，这种应用要体现针对性。审计机关对审计中发现的带有普遍性、苗头性的问题和群众反映的突出问题，要及时向县委、县政府提交综合报告，及时向有关部门通报，充分发挥经济责任审计的预防性、警示性作用；组织部门把审计结果应用于干部考核任用工作中去，把好干部选拔任用上的“选贤关”，通过审计，对干部进行全面的评价，并将审计结果报告归入干部实绩档案；纪检、监察机关应用审计结果报告对领导干部违反党纪、政纪的行为予以处理，造成重大损失以及徇私枉法、贪污受贿的，必须追究责任人员的责任。
三是审计成果转化的时效性要增强。目前，乡镇领导干部经济责任审计“先离任，后审计”的居多，这样容易产生组织部门的用人与审计脱节。审计成果应用存在的滞后现象，削弱了审计监督职能，直接影响了经济责任审计的权威和审计成果的应用。今后，审计机关应与纪监、检察和组织部门进一步加大配合力度，各司其职，各负其责，强化审计成果转化的时效性。
参 考 文 献
参考文献格式举例：
1、文硕，《审计发展史》，企业管理出版社，1996年
2、"国有股减持"课题组，《国有股减持与上市公司治理结构改革》。
3、李利明，《当银行成为企业》，《经济观察报》2002年2月25日
4、黄玲仁，《浅谈证券市场投资主体的发展趋势》，《商业研究》2001年第7期
请按照例子调整格式、补充所引文献内容。
1、《中华人民共和国审计法》，1995年
2、《县级以下党政领导干部任期经济责任审计暂行规定》，中办发[1999]20号，1999年
3、《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》，1999年
4、《中华人民共和国企业破产法》，2007年
