图一-----计价方法在企业中所占的比率
1.从价值角度看
先进先出时，期末存货均按后期进价计算，比较接近编表日重置成本，使资产计价较为合理。结果，财务分析也受到相当大的影响，营运成本、流动比率、投资报酾率偏低。从利润确定角度看。所获得的利润倘以所得税、股利等形式全部分配的话，也不会过多影响企业按原有规模持续经营。若将算得的毛利全额以所得税、股利等形式分尽的话，收回的成本因数额较低，在现时物价水平下，难以重置相同数量的存货，致使企业不能按原有规模持续经营
2．从纳税和现金流量角度看
所得产生的现金流，因此使企业的净现金的流入比采用先进先出法和平均法为多。从长远时期看，企业的全部存货成本，不管何时形成，正常情况下最终将转化为销货成本。若所有存货均已售也，其成本将全部转化为销货成本，则在其他条件相同的情况下，无论采用哪种存货计价方法，几个会计期的销货成本总额税前利润总额、所得税总额、税后利润总额和现金流入总额都是一致的。
3．从管理人员业绩评估角度看
某种存货计价方法的合适与否，还与企业管理人员业绩评价方法与奖励机制有关。不少企业按利润水平的高低来评价企业管理人员的业绩，并根据评价结果来奖励管理人员。此时，管理人员往往乐于采用先进先出法，因为，这样做会高估任职期间的利润水平，从而多得眼前利益。
（五）企业存货计价法的选择
对于企业来说，选择哪种存货计价方法最好，主要看企业所在的角度、考虑的主要因素，另外还要看企业所经营存货的特点和财产物资的盘存制度以及物价变动情况等，适合企业的存货计价方法才是最好的计价方法，企业才会从中受益。所以企业必须全面考虑，扬长避短，选择最适合企业的存货计价方法。
1.计价方法对利润的影响
如果每一次购货的单位成本是保持不变的, 又或者虽然不同批次购进的存货单位成本不同, 但随时都可以很容易地辩认出每件库存商品的进货批次, 那么要准确地确定库存商品的成本和本期销售成本是毫无困难的, 存货的计价也就很简单的一件事。但是, 在实际工作中, 不同批次购进的同一种存货, 其单位成本往往是不一致的, 而且放置在一起的存货也常难以分辩出其中某件存货的批次, 因此想以其原实际进货单价来准确确定销售成本和期末库存商品成本就变得困难了, 而不得不按照一定的方法加以确定。
我们看下面的例子
表1-----某企业库存商品明细帐
日期
摘要
收入
发出
结存
数量
单价
金额
数量
单价
金额
数量
单价
金额
7．1
上月结余
300
4
1200
7．8
购入
700
6
4200
1000
7．10
发出
800
200
7．18
购入
700
7
4900
900
7．20
发出
200
700
7．30
发出
200
500
分别按先进先出法、后进先出法、加权平均法和移动加权平均法进行计算, 得出结果如表
表2-------不同方法的计算结果
先进先出法
加权平均法
移动平均法
销售收入
10000
10000
10000
期初存货
1200
1200
1200
购货总额
9100
9100
9100
可借销售商品总额
10300
10300
10300
减：期末存货
3500
3029
3320
销售成本
6800
7271
6980
销售毛利
3200
2729
3020
减：管理费用
1000
1000
1000
税前利润
2200
1729
2020
从表2可知, 在物价持续上涨时期, 按先进先出法计算的销售成本最低, 利润最高。而按加权平均法和移动加权平均法计算的结果则介于上述二种结果之间。造成这种结果的原因是: 先进先出法是以陈旧的较低价格来计算销售成本, 而期末存货则分摊最后进货单价较高的价值, 这必然导致计算出来的销售成本较低, 从而利润较大。但这样确定的期末存货价值较接近于目前的价格水平, 使资产负债表中的存货项目金额能充分地反映当前价格。但它计算的销售成本接近于重置成本, 有利于企业的价值补偿, 被认为是对利润进行了较好的计算。而在加权平均法和移动加权平均法下, 将价格变动平均化, 平缓了价格变化的影响, 所以所计算得出的数据无论是损益表还是资产负债表的金额都不能充分地反映当前价格。
如果是在物价持续下跌时期, 按先进先出法和后进先出法计算得出的结论将会是正好相反, 而按加权平均法和移动加权平均法计算得出的结论将仍会是介于二者之间, 面, 我们选择按先进先出法和后进先出法、加权平均法和移动加权平均法, 通过一个实例进行对比分析。
表3-----某企业2010年6月份的存货流动情
日期
收入
发出
结存
月
日
1
2
300
20
300
8
100
15
400
10
150
250
12
550
31
200
350
根据上述资料, 分别按两种存货计价方法确定的本期销售成本和期末存货价值:
先进先出法:销售成本= 150 ×20 + 150 ×20 + 50 ×15 = 6750元
期末存货价值= 300 ×20 + 100 ×15 + 300 ×10 - 6750 = 3750元
假设该企业发出的存货全部售出, 单价25元, 同时发生营业费用1000元, 所得税率30% , 则用不同的方法所计算的当期
表4-----净收益
项目
先进先出法
加权平均法
移动平均法
销售收入
8750
8750
8750
销售成本
6750
5250
5608
毛利
2000
3500
3141
营业费用
1000
1000
1000
税前利润
1000
2500
2141
所得税
300
750
642
税后净收益
700
1750
1499
由以上简例可知, 在物价下跌时, 采用不同的存货计价方法对企业将产生多方面的影响。
三、感想和建设
选用不同的存货计价方法对销售成本和利润的计算有不同的影响。为了保证财务报表提供的信息具有可比性, 必须严格遵守会计的一贯性原则, 一经选用某一种计价方法就不应随意改以防止会计主体通过计价方法的变更在会计核算上弄虚作假, 粉饰会计核算报表资料, 以达到其目的。如果确有必要变更, 应当将变更的情况、变动的原因、及其对企业财务状况和经营成果的影响在财务报告中加以说明。在物价持续上涨或物价持续下跌时期, 当企业选用加权平均法、移动加权平均法对发出存货进行计价时, 期末存货的结存量也可以成为影响销售成本和利润计算的一个因素。由于不同的存货计价方法会直接影响会计报表所提供的存货、流动资产、产品销售成本、利润等有关的信息, 所以, 在根据财务报表而进行的财务比率分析时, 应充分考虑由此而产生的影响, 以便正确评价企业的偿债能力、营运能力和获利能力。企业管理者在选择存货计价方法时, 必须审慎。应考虑的方面有: 在企业处于稳定发展或收缩规模的情况下, 先进先出法较为真实地反映企业的经营成果, 确定较低的利润, 少交所得税, 对企业的生存较为有利。综上所述, 在通货紧缩情况下, 存货的计价方法对企业经营成果的影响有其特殊之处, 管理者必须结合企业内、外环境的要求, 作出明智的选择。
参考文献
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