一、内容摘要……………………………………………………………2
二、正确认识现金流量表……………………………………………… 3
(一)、现金流量表的作用……………………………………………… 3
(二)、现金流量表的局限性…………………………………………… 5
三、现金流量表编制的探讨……………………………………………6
1、关于“现金” ………………………………………………………6
2、编码规则…………………………………………………………… 6
3、科目的核算说明…………………………………………………… 7
4、用电子表格处理………………………………………………………
四、现金流量表的分析与运用…………………………………………8
首先，要明白现金流量表中"现金"的含义以及编制的基础。……… 8
其次，注意现金流量分析的要点………………………………………9
第三，现金流量分析的指标……………………………………………10
第四，对现金流量概况、层次及整体结构进行分析。………………11
五、主要参考文献……………………………………………………15
内 容 摘 要
资产负债表、利润表和现金流量表分别从不同的角度反映企业的财务状况、经营成果和现金流量情况，现金流量表是企业对外报送的三大会计报表之一。随着经济发展，企业间经济业务日益复杂，不确定因素明显增多，无论是企业所有者还是债权人，或其他利害关系人，不能光看资产负债表-一这张逼真的快照，利润表--这段精彩的录像，而要看这张财务管理的王牌--现金流量表，因为只有现金流量表才是企业业绩的真正体现。被财务专家、证券分析师誉为企业的"真金白银"。因此，为了更清晰准确地反映企业的偿债风险和资产的收益质量，现金流量表趋显了它的重要性。本文试图从现金流量表的编制、阅读、运用和分析中应注意的相关事项作一些探讨，借以促进企业的财务管理水平的提高。
试论现金流量表的编制运用与分析
随着经济的发展，企业间经济业务日益复杂，不确定因素明显增多，无论是企业所有者还是债权人，或其他利害关系人，都十分关注企业的经营情况，要了解企业的经营情况一般都是借助企业对外提供的财务报表。资产负债表、利润表和现金流量表分别从不同的角度反映企业的财务状况、经营成果和现金流量情况，现金流量表作为企业对外报送的三大会计报表之一，被财务专家、证券分析师誉为企业的"真金白银"。因此，为了更清晰准确地反映企业的偿债风险和资产的收益质量，现金流量表日趋显了它的重要性。本文试图从现金流量表的阅读、运用、分析和编制中应注意的相关事项作一些探讨，强调从企业概况入手，再对经营活动、投资活动和筹资活动各个层次进行现金流量表分析，最后结合资产负债表和利润表对整个报表体系进行完整分析，借以促进企业的财务管理水平的提高。
一、正确认识现金流量表
现金流量表是以现金为基础编制的财务状况变动表。它以现金的流入和流出反映企业在一定期间的经营活动、投资活动和筹资活动的动态情况，反映企业现金流入和流出的全貌，表明企业获得现金和现金等价物的能力。现金流量表包括两个部份：第一部份是提供企业一定时期内现金收支详细资料的现金流量信息的报表，即直接法下编制的现金流量表；第二部份是“补充资料”部份，主要提供不涉及现金流量的重要经济事项和提示净利润和经营活动现金流量关系的报表，即间接法下编制的现金流量表。
用现金流量表替代财务状况变动表，在提高财务报表信息的相关性、可比性及可解释性上，更能体现财务报告的目的。
(一)、现金流量表的作用
1、现金流量表能够说明企业一定期间内现金流入和流出的原因。如企业当期从银行借入1000万元，偿还银行利息6万元，在现金流量表的筹资活动产生的现金流量中分别反映借款1000万元，支付利息6万元。这些信息是资产负债表和利润表所不能提供的。
2、现金流量表能够说明企业的偿债能力和支付股利的能力。通常情况下，报表阅读者比较关注企业的获利情况，并且往往以获利润的多少作为衡量标准，企业获利多少在一定程度上表明了企业具有一定的现金支付能力。但是，企业一定期间内获得的利润并不代表企业真正具有偿债或支付能力。在某些情况下，虽然企业利润表上反映的经营业绩很可观，但财务困难，不能偿还到期债务；还有些企业虽然利润表上反映的经营成果并不可观，但却有足够的偿付能力。产生这种情况有诸多原因，其中会计核算采用的权责发生制、配比原则等所含的估计因素也是其主要原因之一。现金流量表完全以现金的收支为基础，消除了由于会计核算采用的估计等所产生的获利能力和支付能力。通过现金流量表能够了解企业现金流入的构成，分析企业偿债和支付股利的能力，增强投资者的投资信心和债权人收回债权的信心。
3、现金流量表能够分析企业未来获取现金的能力。现金流量表中的经营活动产生的现金流量，代表企业运用其经济资源创造现金流量的能力，便于分析一定期间内产生的净利润与经营活动产生现金流量的差异；投资活动产生的现金流量，代表企业运用资金产生现金流量的能力；筹资活动产生的现金流量，代表企业筹资获得现金的能力。通过现金流量表及其他财务信息，可以分析企业未来获取或支付现金的能力。如，企业通过银行借款筹得资金，从本期现金流量表中反映为现金流入，但却意味着未来偿还借款时要流出现金。又如，本期应收未收的款项，在本期现金流量表中虽然没有反映为现金的流入，但意味着未来将会有现金流入。
4、现金流量表能够分析企业投资和理财活动对经营成果和财务状况的影响。资产负债表能够提供企业一定日期财务状况的情况，它所提供的是静态的财务信息，并不能反映财务状况变动的原因，也不能表明这些资产、负债给企业带来多少现金，又用去多少现金；利润表虽然反映企业一定期间的经营成果，提供动态的财务信息，但利润表只能反映利润的构成，也不能反映经营活动、投资和筹资活动给企业带来多少现金，又支付多少现金，而且利润表不能反映投资和筹资活动的全部事项。现金流量表提供一定时期现金流入和流出的动态财务信息，表明企业在报告期内由经营活动、投资和筹资活动获得现金，企业获得的这些现金是如何运用的，对能够说明资产、负债、净资产的变动的原因，对资产负债表和利润表起到初充说明的作用，现金流量表是连续资产负债表和利润表的桥梁。
5、现金流量表能够提供不涉及现金的投资和筹资活动的信息。现金流
量表除了反映企业与现金有关的投资和筹资活动外，还通过附注方式提供不涉及现金的投资和筹资活动方面的信息，使会计报表使用者能够全面了解和分析企业的投资和筹资活动。
值得注意的是，虽然通过对现金流量表的分析能够给广大报表使用者提供大量有关企业财务方面尤其是关于企业现金流动方面的信息，但这并不意味着对现金流量表进行分析就能够替代其他会计报表的分析，现金流量表分析只是企业财务分析的一个方面。而且，同任何分析一样，现金流量表分析也有其局限性。
(二)、现金流量表的局限性
1、报表信息的有效性。报表中所反映的数据，是企业过去会计事项影响的结果，根据这些历史数据计算得到的各种分析结果，对于预测企业未来的现金流动，只有参考价值，并非完全有效；
2、报表信息的可比性。可比性一般是指不同企业，尤其是同一行业的不同企业之间，应使用相类似的会计程序和方法，将不同企业的现金流量表编制建立在相同的会计程序和方法上，便于报表使用者比较分析一企业在不同时期，以及企业和企业之间的偿债能力和现金流动状况的强弱和优劣。对于同一个企业来说，虽然一致性会计原则的运用使其有可能进行不同期间的比较，但如果企业的会计环境和基本交易的性质发生变动，则同一个企业不同时期财务信息的可比性便大大减弱。对于不同企业来说，它们之间可比性比单一企业更难达到。由于不同企业使用不同的会计处理方法，例如，存货的计价、折旧的摊提、收入的确认以及支出资本化与费用的处理等，为运用各种分析方法对各个企业的现金状况进行比较带来了一定的困难；
3、报表信息的可靠性。可靠性是指提供的财务信息，应做到不偏不倚，以客观的事实为依据，而不受主观意志的左右，力求财务信息准确可靠。事实上，编制现金流量表所采用的各种资料的可靠性往往受到多方面的影响，使得报表分析同样显得不够可靠。
因此，投资者决不能完全依赖于报表分析的结果，而应和其他有关方面的资料相结合进行综合评价。
二、现金流量表编制的探讨
现金流量表的实施到目前为止已近柒年的时间了，在实际经济生活中起到了财务状况变动表所无法比拟的作用，但是在实际工作中也遇到了不少的问题，有的企业财会人员根本就不会编制现金流量表，完全依赖于中介机构，由事务所人员代为编制，笔者根据工作实践介绍一种适合中小企业的现金流量表编制方法——采用电子表格辅助法，以供大家参考。
1、关于“现金” (这里的现金，是广义的现金，不仅包括库存现金，银行存款，其他货币资金，还包括现金等价物，下同)辅助科目的设置
根据财政部颁发的《企业会计准则——现金流量表》的格式，在“现金”科目下设置若干明细科目，包括：三类
第一类，现金及现金等价物科目之间互相转换的科目，例如，现金、银行存款之间的转化，现金用于短期投资或转化为其他货币资金
第二类，现金流入科目，可分为经营活动流入现金、投资活动流入现金、筹资流入现金
第三类，现金流出科目，可分为经营活动流出现金、投资活动流出现金、筹资流出现金
2、编码规则
用3位数表示，现金辅助科目
第一位数表示现金的流入流出，分别用1表示流入，2表示现金流出；
第二位数表示业务活动的类别代码，用1表示经营活动，2表示投资活动，3表示筹资活动；
第三位数表示在该类业务活动中的顺序代码，具体编码如下：
科目
代码
科目名称
与现金流量表相对应的项目
100
现金间转换
收到现金及现金等到价物之间的转换
200
现金间转换
支付现金及现金等到价物之间的转换
111
售商品劳务
销售商品、提供劳务收到的现金
112
收税费返还
收到的税费返还
113
收其他经营
收到的其他与经营活动有关的现金
211
购商品劳务
购买商品、接受劳务支付的现金
212
付职工有关
支付给职工以及为职工支付的现金
213
付各种税费
支付的各项税费
214
付其他经营
支付的其他与经营活动有关的现金
121
收回诸投资
收回投资所收到的现金
122
收投资收益
分得投资收益所收到的现金
123
处置非存货
处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额
124
收其他投资
收到的其他与投资活动有关的现金
221
购建非存货
购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金
222
付各类投资
投资所支付的现金
223
付其他投资
支付的其他与投资活动有关的现金
131
投资者投入
吸收投资所收到的现金
132
收到各借款
借款所收到的现金
133
收其他筹资
收到的其他与筹资活动有关的现金
231
付债务本金
偿还债务所支付的现金
232
付利润利息
分配股利、利润或偿付利息所支付的现金
233
付其他筹资
支付与筹资活动有关的现金
3、科目的核算说明
科目
代码
科目名称
核算内容说明
100
现金间转换
收到现金及现金等到价物之间的转换，如存款与现金的互相转化
200
现金间转换
支付现金及现金等到价物之间的转换，如存款转化为其他货币资金
111
售商品劳务
销售商品、提供劳务收到的现金，销售退回在数字前加“—”表示
112
收税费返还
实际收到的税费返还，支付各种税费在“213”的借方核算
113
收其他经营
实际收到的其他与经营活动有关的现金，支付数在“214”借方核算
211
购商品劳务
购买商品、接受劳务支付的现金，购货退回在数字前加“—”表示
212
付职工有关
支付给职工以及为职工支付的现金，收回数，在数字前加“—”表示
213
付各种税费
实际上交税务部门的各项税费，返还数在“112”借方核算
214
付其他经营
支付其他与经营活动有关的现金，如罚款、差旅费、业务费、保险费
121
收回诸投资
出售、转让或到期收回除现金等价物以外的投资而实际收到的现金
122
收投资收益
各因种投资而分得的现金股利、利润、利息
123
处置非存货
处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金扣除有关支出
124
收其他投资
收到其他与投资活动有关的现金流入
221
购建非存货
购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金，不含利息
222
付各类投资
进行各种投资所支付的现金，包括本金、佣金、手续费等
223
付其他投资
支付的其他与投资活动有关的现金，如已宣告未领取的利息、股息
131
投资者投入
实际收到投资者投入的现金
132
收到各借款
举借各种长短期债务所收到的现金
133
收其他筹资
收到的其他与筹资活动有关的现金，如接受现金捐赠
231
付债务本金
以现金方式偿还债务的本金，不包括利息部份
232
付利润利息
实际支付股利、利润或利息所支付的现金，未支付部份不得计入
233
付其他筹资
支付与筹资活动有关的现金，如捐赠现金支出、债券股票发行费用
4、企业在编制记帐凭证时，根据每笔现金收付业务所属的类型进行判别，并在明细科目注明代码，编制完所有的收付凭证时，在电子表格里进行现金、银行存款的汇总，汇总完成并经核对无误后，利用电子表格的——“数据”——“排序”“分类汇总功能”即可自动计算出每类明细科目的发生额数据。
三、现金流量表的分析与运用
怎样对现金流量表进行阅读和分析呢？笔者认为可以从以下几个方面进行考虑。
首先，要明白现金流量表中"现金"的含义以及编制的基础。
这里的现金，是广义的现金，不仅包括库存现金，银行存款，其他货币资金，还包括现金等价物。现金等价物是指“期限短、流动性强、易于转化为已知金额的现金，而且价值变动风险较小的投资”，即能立即或短期内转化为支付能力的现金。如企业购买的长期债券投资3个月就快到期了，此时这笔债券投资可视为现金。由此可见，现金流量表中的现金与我们日常生活中所指的现金不同。现金流量表是以收付实现制为基础编制的，虽属于本期的收入或本期发生的费用，如果没有收到款项或没有支付费用，都不列于现金流量表。假设一个企业本期的销售收入为100000万元，无论是否收到款项，都在利润表中反映；但如果这100000万元没有收现，则在现金流量表中没有反映。同理，企业计提的累计折旧记入会计科目"生产成本"，"制造费用或"管理费用"，作为利润的抵减，然而，对于现金流量表来说，这笔费用却没有真正付出现金，所以在现金流量表没有反映出来。(当然，为了更好地反映企业经济活动的来龙去脉，可在附表中通过对利润表进行调整)。
其次，注意现金流量分析的要点
1、应结合企业具体的经营、投资、筹资活动来分析现金流量的数量及其增减变动；不能单纯从现金及现金等价物（以下总称为“现金”）的净增加额是正数还是负数来判断一个企业财务状况的优劣。现金流量主要由经营、投资、筹资三类活动产生。经营活动产生的现金流量净额一般为正数。由于会计核算是以权责发生制为基础的，企业实现的净利润常常与现金流量不一致。对于适销对路、经营状况良好的企业，经营活动可以带来可观的现金增量；而对于销售规模大但经营活动的现金流出超过现金流入的企业，大都是因为巨额的应收帐款。投资活动所产生的现金流量净额一般为负数。比如募股资金投入计划的项目，就要产生大量的现金流出。同时要结合前后各期的现金流量表评价企业的投资收益。过去投资的回报大或进入稳定的投资回报期，投资活动的现金流量净额也可能为正数。对筹资活动来说，如果企业把直接融资和间接融资两种手段结合起来，筹资活动所产生的现金流量净额一般为正数。但企业可能由于偿还贷款等原因，筹资活动所产生的现金流量净额也可能为负数。所以，对上市公司的现金流量净增加额的评价，很难说增加了就一定好，减少了就一定不好，要结合各上市公司的具体情况来分析。
2、应结合资产负债表、损益表来分析企业的现金流量。资产负债表和损益表是静态报表，它只能反映企业在特定时点的财务状况和经营成果，现金流量表是动态报表，它能够反映企业在一定时期的现金流量状况。任何单个报表提供的信息都不完整，所以应把三张报表结合起来分析当期现金收支信息，借此判断公司的资产流动性、财务弹性、获利能力、偿债能力及风险。
第三，现金流量分析的指标
在对现金流量表及上市公司具体业务深入认识的基础上，可以借助一些具体指标来分析企业的现金流量，从多个角度评价上市公司的财务状况，以得到有价值有利于决策的信息。在应用这些指标时，应结合其它各方面的情况，以免得出片面的结论。
1、获利能力品质分析指标：经营活动现金净流量／税后净利。该指标主要反映经营活动现金净流量与当期净利润的差异程度，也即当期实现的净利润中，有多少是有现金保证的。这一指标，对于防止上市公司操纵利润具有重要的作用。企业操纵帐面利润，一般是没有相应的现金流量的。这一指标过低，就有虚盈实亏的可能性，应进一步分析会计政策、会计估计和会计差错变更的影响以及应收款项及存货的变现能力。
2、成长潜力分析指标：现金再投资比率＝（经营活动现金净流量－现金股利）／（固定资产总额＋投资＋其他资产＋营运资金）。该指标可以评估上市公司成长的潜力。该指标越高，表示企业可用于再投资在各项资产的现金越多。一般而言，该指标达到 8％一10％，即被认为比较理想。应该注意的是，要分析上市公司的成长潜力，还要结合其它情况综合考虑，该指标仅仅说明企业成长的现金流量保障程度。
3、流动性分析指标：现金／流动资产。这一指标衡量流动资产的质量。该指标越高，说明上市公司流动资产的变现能力越强。但这一指标并非越高越好，过高可能说明企业的现金未得到充分利用。
4、偿债能力分析指标：现金／流动负债。这一指标反映流动负债所能得到的现金保障程度，这一指标越高，说明企业偿付流动负债的能力越强。但该指标过高，企业就可能没有很好利用现金资源。另一方面，这一指标太低，则又意味着企业可能出现支付危机。
5、支付股利能力分析指标：每股现金流量＝经营活动现金净流量／加权平均流通股股数。这一指标主要反映平均每股所获得的现金流量。该指标隐含了上市公司在维持期初现金流量情况下，有能力发给股东的最高现金股利金额。每股净利润则不能代表公司发放股利的能力。从这一点上来说，每股现金流量显得更实际更直接。但应该注意的是，经营活动现金净流量并不能完全替代净利润来评价企业的盈利能力，每股现金流量也不能替代每股净利润的作用。
第四，对现金流量概况、层次及整体结构进行分析。
1、对现金流量表进行概况分析
现金流量表揭示了企业的现金从哪里来，到哪里去。按照财务专业说法，企业的整个经济活动分为经营活动，投资活动和筹资活动，这三块构成企业的现金循环系统，而企业是这三项活动和功能的有机体。一个财务健全的企业在现金流量上应维持一定的协调和均衡能力。如果不同性质的现金流量出现失衡，或者现金流入与流出不相匹配，则预示企业的血液系统可能出现了障碍，企业正常的生产经营活动将受到影响。 判断一家企业的现金流入是否强劲，不仅要观察其现金流入的金额大小，还要探究其产生现金流入的源泉是否稳定可靠。因而拿到一张现金流量表，应先对其概况进行分析，其中包括绝对数分析和结构分析。以下表为例。
某股份有限公司2004年度现金流量概况分析 单位：万元
分 析
经营(1)
投资(2)
筹资(3)
合计(4)
结构比
(1)/(4)
(2)/(4)
(3)/(4)
流入①
226757
954
152934
380645
59.57%
0.25%
40.18%
流出②
205724
33345
139811
378880
54.30%
8.80%
36.90%
净现金流③
21033
-32391
13123
1765
——
——
——
从上表中，我们可以看出某股份有限公司的净现金流入为1765万元，无论是现金流入还是流出，经营活动产生的现金流都占了主导地位（这可与利润表中的营业利润相比较）。我们还注意到，投资活动产生的现金流为负数。投资活动中，流入和流出比例虽不大，但现金流出约相当于流入的35倍；而在筹资活动中，流入数和流出数相对来说较大，且两者比例基本相当。进行概况分析之后，就要对各层次结构作个别分析。
2、对现金流量表各层次结构进行分析
(1)对经营活动的现金流进行分析
经营活动产生的现金流量是整个现金流量分析的重点，这是因为经营活动发生的现金流量产生于企业正常的生产经营业务。企业经营活动现金流量的增减变动主要源于两条渠道：对外销售活动产生的现金流量和企业经营性债权债务管理产生的现金流量。企业对外销售商品、提供劳务带来的现金流入，收现比例越高，现金流量质量越好(可通过主营业务的现金比率来衡量)。同样，管理当局加快经营性应收帐款的回收，在信用期内采取延期支付费用的方式，加快存货和其它资产的周转。因而，如果企业营业现金流量主要来源于主营业务收入收现能力的提高，说明现金流量质量较好；反之由于存货、经营性应收项目等对现金流量贡献有限，而且容易遭受管理当局的人为操纵，如果营业活动现金流量主要得益于存货、经营性应收项目和经营性应付项目的贡献，企业现金流量应当引起警惕。一般说来，如果企业经营活动产生的现金流量占总的现金流入比重较大，而现金流出占总的现金流出比重相对较小，且净现金流量为正数，表明企业正常的生产经营活动能满足企业的继续发展。依上例，经营活动的现金流都占了绝对大的比例，且为正数，说明企业的产业政策、产品结构、市场行情、以及收帐政策和资产管理是可行的。
(2)对投资活动进行分析
企业为了满足正常的生产经营活动，需要购买机器设备、厂房、进行研究开发，还需要对外进行长短期投资，这些构成了企业投资活动主要的现金流出。当然，花在这些固定资产上的投资并不是颗粒无收，如果企业需要转移生产地点、或者淘汰旧设备，就可以到二级市场售出，取得处置收益；企业的对外投资将带来投资收益，企业也可根据自身情况收回投资，这些都形成了投资活动的现金流入。对于投资活动现金流量的分析，主要通过流入流出绝对数及比重结构进一步挖掘产生此种流量的内在源泉。又依上例，对于投资活动的流出数如此之高（约占流入量的35倍），就要分析企业不惜重金进行投资的原因：据了解该股份有限公司2004年投资活动现金流出量大于投资活动现金流入量，是因为该股份有限公司正处于扩张期，因进行技改需要购置大量设备。
(3)对筹资活动进行分析
伴随着企业的发展，产品畅销需要扩大原有规模，也有的因季节性原因会导致现金短缺，除了动用自身积累之外，还需要通过对外筹资，因而就有了筹资活动产生的现金流量。企业的筹资活动主要指发行股票和债券、银行贷款、偿还贷款、支付股利和利息，这一系列活动就构成了企业的筹资活动产生的现金流。在对筹资活动进行分析时，要分析企业的融资政策，企业进行的是何种筹资方式，融入融出的内因以及对整个经济活动的影响。一般说来，企业采用何种融资方式，最主要的是取决于资本成本的高低。尤其当企业在面临经营危机和财务危机时，主要通过外部筹资来满足这一需要，以使生产继续下去和避免倒闭。依上例，与投资活动相比，数额相对较大，且流入流出量大于流出量，一方面该股份有限公司靠举借债务归还到期债务，另一方面，将借款所筹集的资金用于发放股利。
3、对企业的整个现金流进行完整分析
在对企业的现金流进行概况分析和个别分析之后，就要对企业的整个现金流进行完整分析，把企业的的净利润一层层还原成净现金；同时，将资产负债表和利润表形成的财务指标与现金流量表相关项目联系起来，以此对整个会计报表体系进行分析，现金流量表的桥梁和纽带作用进一步体现出来，会计循环也进一步明了。具体步骤大致是这样：先将净利润还原为经营活动产生的现金流量(现金流量表的补充资料对此也作了调整)，在此过程中进一步分析收益的质量和发现管理中存在的问题；其次，再还原为投资营运资金、支付利息之后的经营活动产生的现金流；由于企业购入或处置固定资产，进行或收回投资，形成了股利发放和外部融资之前企业拥有的现金；通过股利分配政策，形成了企业拥有的自由现金流；最后，企业要进行股权性和债权性融资以及偿还债务，分配利润和偿还利息，就构成了企业外部筹资之后拥有的净现金流。这样，通过对净利润进行调整，结合资产负债表相关项目，最后回到现金流量表的最后一项：现金及现金等价物的净增加额。
当然，在对整个现金流进行完整分析的同时，一定要注意将由资产负债表和利润表形成的财务指标与现金流量表相关项目和指标联系起来。例如，将应收帐款周转率和周转速度与经营活动产生的现金流量结合起来，这样资产的收益质量就与资产的营运能力密切相关；又如，对照利润表中营业利润，更能发现企业在资产运营、管理及成本控制方面存在的问题，以便企业对症下药，分清内部责任。为了更进一步分析企业的偿债能力，也有必要将流动比率、资产负债率等一系列指标与企业的经营活动现金流量或整个经济活动的净现金流联系起来。一个运转正常、健康的企业，它的现金流量应当与利润增长、资产营运存在正向变动关系，如果这种关系被打破，则表明企业销售政策或其它环节出现了问题，或存在舞弊的可能。
最后，在阅读现金流量表时要掌握几大钩稽关系。
前面已经说了，现金流量表是连接资产负债表和利润表的桥梁，起着纽带作用，这可直接通过以下几大沟稽关系体现出来：其一，资产负债表中“货币资金期末余额－期初余额”与现金流量表中的“现金及现金等价物净增加额”相等；其二，利润表中的“净利润＋调节项目”与现金流量表中补充资料中的“经营活动产生的现金流量”相等。当然，除了上面两大基本钩稽关系之外，主表中用直接法填列的“经营活动产生的现金流量”与补充资料中的用间接法调整得出的“经营活动产生的现金流量”相等；现金流量表主表最后一项与附表最后一项“现金及现金等价物净增加额”相等。明白这几大钩稽关系，首先能检查会计报表的正确性，尤其因为现金流量表编制的复杂性，更重要的是在阅读和分析现金流量时，避免与资产负债表与利润表割裂开来。
鉴于经济业务的复杂性和会计报表的局限性，要想全面从整体上把握经济业务，评价企业的现金流是否健康，作出正确抉择，在阅读和分析现金流量表时，还必须考虑影响现金流量表的其它表外因素。因而，在系统研究过程中，要着重思考以下几个方面：
(1)企业所处生命周期阶段；(2)宏观经济环境；(3)企业的发展状况；(4) 产品的市场情况； (5)企业的管理质量；(6)行业状况；
(7)企业的资产质量。
主要参考文献
1、财政部注册会计师考试委员会办公室《2002年度注册会计师全国统一考试指定教材——会计》
2、喻欣 现金流量表编制中几个具体问题的探讨《 财务与会计》 1999.3
3、吴晓魏 张国峰 现金流量分析的现实意义及技术操作 《财政问题研究》 1998.12
4、陈红 现金流量表取代财务状况变动表的理性分析 《云南财贸学院学报 》1999.3
5、朱木金 现金流量表编制中的若干问题及其改进意见
6、朱福田等 现金流量表编制初探 〈 黑龙江财专学报〉 1998.4
