青海省中小企业流动资产的核算与管理中存在的问题与对策

一、流动资产的含义及内容

二、流动资产在企业准则和会计制度中的规定

三、青海省中小企业流动资产核算与管理现状及存在的问题

四、完善青海省中小企业流动资产核算与管理的对策

五、结论

内 容 摘 要

随着新准则在全国上市公司的实施，会计改革进入一个新阶段，而这次改革的一大特色就是即要与国际接轨又要有中国特色，在这个大前提下，企业会计核算与管理中存在的不合理现象和与国际准则相背离的部分必然要发生改变。而在企业整体的核算中，流动资产核算又是其重要组成部分，所以在这次变革中也必然会发生变化。然而，新旧准则交替变更的时期，是企业对会计操作最难控制和管理的时候，也是企业会计处理出现问题最多的时候，更是我们互相探讨的最佳时期。中小企业在青海省所有企业中占的比重最大，因此，中小企业会计核算与管理是否完善与合规必将影响整个企业会计准则和制度在青海省企业中的顺利实施；而流动资产的核算与管理又作为中小企业核算与管理的重要组成部分，它的核算与管理完善与否同样影响到中小企业自身的发展与壮大。

通过了解青海省中小企业流动资产核算与管理的现状，并对其进行详细的分析后，发现我省中小企业在流动资产的核算与管理方面存在许多问题，如何解决这些问题，本文就此内容作一探讨。

关键词：流动资产 中小企业 问题 对策

青海省中小企业流动资产核算与管理中存在的问题与对策

一、流动资产的含义与内容

（一）流动资产的含义

流动资产是指企业为了生存与发展的需要而拥有的能够在一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。其主要特点是：

1、流动性强

流动资产在企业的生产经营过程中依次经过购买、生产、销售三个阶段，最终从营业收入中得到补偿。

2、存在的形态多样化

在生产经营过程中，以货币、生产、成品等形态存在，而实物形态更是种类繁多。

3、具有较强的变现能力

这正是流动资产含义的体现，周转速度快，一般在一年或者超过一年的一个经营周期内变现。

正是由于流动资产自身的特点，使得其受利率、物价、社会生产力的影响极大，市场敏感度极高，从而使得企业对流动资产核算和管理的难度就加大了；而且流动资产的形式多样，相应的核算方法和管理侧重点不同，采用的方法也多种多样。因此，在可比性方面也是很难掌握的。

 （二）流动资产的内容

从流动资产的定义可以看出流动资产形式多样，主要包括货币资金、应收账款、存货等。

1、货币资金

货币资金是指企业生产经营资金在周转过程中处于货币形态的那部分资金，包括现金、银行存款等。

A、现金：即人们经营接触的纸币和硬币等。（会计角度的现金为狭义的现金，财务管理角度的现金为广义的现金），现金作为货币资金的重要组成部分，具有如下特征：①货币性。②通用性。③流动性。

B、银行存款是指企业存放于银行或其他金融机构的货币资金。其特点与现金类似，但是在管理方面，企业根据业务需要和《人民银行结算账户管理办法》要设立单位银行结算账户，一般分为四类：即基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户和临时存款账户。

2、 应收账款

应收账款是指企业在正常经营活动中，由于销售商品或提供劳务等向购货方或接受劳务的单位收取的款项，主要包括企业出售商品、材料、提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代垫购货方运杂费等。其主要特点是：A、与收入的关系紧密；B、采用不同的方法对入账价值进行计量其结果不一样；C、要根据金额和时间的长短进行管理；D、进行坏账的计提，这是企业应收账款核算与管理的重要部分；E、可以进行融资活动。

3、存货

存货是指企业在生产过程中经加工而改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等[2]。在企业资产中，存货区别于固定资产等非流动资产的最基本的特征是企业持有存货的最终目的是为了出售，无论是可供直接出售的产成品、商品等，还是需要进一步加工后才能出售的原材料等。

（三）流动资产对中小企业生存与发展的影响

流动资产是中小企业能够长远发展的源泉，是企业生产经营得以顺利进行的保障。如果企业没有流动资产就好比一棵大树没有树根，是不会长远发展下去的。下面就货币资金、应收账款、存货等对中小企业生存和发展的影响作一简单介绍。

1、货币资金的影响

货币资金作为企业流动性最强的资产，在企业的生存和发展中起着举足轻重的作用。从会计角度看，中小企业的许多业务都是与货币资金的收入和支出有关的，比如说采购材料、支付工人工资及支付各项生产费用、税金、偿还货款本金及利息等都需要货币资金的支付，如果没有了货币资金，企业的正常业务就无法有序进行；从财务管理角度看，现金是企业变现能力最强的资产。通过现金管理能使企业的现金收支不但在数量上，而且在时间上相互衔接，对于保证企业经营活动的现金需要、降低企业闲置的现金数量、提高资金收益率具有重要意义，而且现金循环周期的变化会直接影响中小企业所需流动资金的数额。所以一个企业如果流动资金不足，企业整体的流动比率、速动比率就会受到影响，外部投资者就会认为企业没有安全感，企业就很难利用自身的信用去筹集资金，

没有足够的资金支持企业就很难扩大再生产，久而久之企业就会在竞争中丧失主动权，企业的生存就会受到严重的威胁。从这两方面考虑，货币资金对企业的生存和发展很重要，企业一定要做好货币资金核算与管理工作。

2、应收账款的影响

应收账款存在于企业生存与发展的中心环节，因此，对应收账款的核算与管理直接影响到企业货币资金流入量的多少，进而关系到整个企业的继续再生产。合理的应收账款水平和政策能增强企业的知名度，成为企业增强销售能力、拓展市场组织货源、减少仓储费用及提高竞争力的手段，对提高中小企业的经济效益会起到积极作用。但是在激烈的竞争环境下，商业信用盛行，又容易造成应收账款规模过大，严重影响企业资金的周转，进而导致企业经营的实际状况被掩盖。在企业实行权责发生制的核算过程中，应收账款的存在使收入的实现与实际货币资金的流入量存在很大差异；另外应收账款被长期拖欠，形成大量不确定的债权，会给企业带来重大风险，容易造成现金流入量的重大缺失，这些都将严重影响企业的生产经营。 

3、存货的影响

存货贯穿于企业生产的整个过程，企业持有充足的存货不仅有利于生产过程的顺利进行，对节约采购费用和生产时间以及能够迅速满足客户的各种订货需要也起到了很大的作用，为企业的生产与销售也提供了较大的机动性，避免了因存货不足而给企业生产带来的诸多负面影响。但是存货的增加必然占用大量的货币资金，这样就会付出更多的持有成本（即存货的机会成本），相应存货的储存费用与管理费用也会随之增加。如果费用的增加幅度超过了产品生产所获利润的增加幅度，那么结果必将影响企业整体获利能力的提高，进而影响到企业的生存与发展；存货的形态多样，核算方法也多种多样，涉及的范围也很广，如果不规范其具体的核算与管理，企业就很容易利用不同的核算方法来调节利润进而影响纳税数额，同时会给企业竞争带来负面的影响，最终会导致企业倒闭。

流动资产在企业中如此重要 ，相应在准则和制度中也被重点强调。目前我国正处于经济转型期，企业会计制度和准则在不断的完善，尤其2007年1月1日新会计准则的实施，对企业的核算与管理产生很大的影响。但是，目前只在上市公司实施，所以在下面的介绍中，只强调原会计准则的相关规定和做法。

二、流动资产在企业会计准则和会计制度中的规定

（一）货币资金的核算与管理

1、现金的核算。

这部分包括库存人民币与外币，它是企业流动性最强的资产，企业应当严格遵守国家有关现金管理制度，正确进行现金收支核算，监督现金使用的合法性和合理性。

2、现金的使用范围

现金的使用范围（根据国务院颁布的《现金管理暂行条例》中规定）：职工的工资和津贴；个人的劳务报酬；根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的劳动保险支出；向个人收购农副产品和其他物资的价款；出差人员必须随身携带的差旅费；结算起点（1000元）以下的零星支出；中国人民银行确定支付现金的其他支出。凡不属于国家现金范围的支出，一律不准使用现金结算，必须通过银行办理转账结算。

3、现金的库存限额

现金的库存限额：一般情况下中小企业库存现金留存3——5天的正常现金开支需要量。边远地区和交通不便的地区,最高留存不超过15天的现金开支需要量。

4、现金的内部控制

现金的内部控制,企业一定要严格管理与控制,保证经营过程的合理通畅地流转，充分发挥其使用效益，并保证现金的安全，杜绝由于滥用侵吞等不轨行为造成的现金短缺和损失。

（二）应收账款核算与管理

 应收账款的确认一般与收入有关。没设预收账款的企业直接记入应收账款，根据销售商品或提供劳务等产生的债权确认入账价值为：销售货物或提供劳务的价款+增值税+购货单位垫付的包装费、运杂费等。在企业中，应收账款需进行定期或至少每年年度终了的全面检查，预计其发生的坏账，对于没有把握收回的应收账款应计提坏账准备。坏账损失采用备抵法进行会计处理，计提的坏账准备计入当期管理费用。按期估计坏账损失的方法主要有应收账款余额百分比法，账龄分析法，销货百分比法和个别认定法四种。

（三）存货的核算与管理

存货的核算与管理主要包括取得存货的核算与管理、发出存货的核算与管理、期末存货的核算与管理和存货的清查等。取得存货的核算与管理又包括直接购入、进一步加工、接受捐赠、投资者投入等的核算与管理；发出存货的计价方法有个别计价法，计划成本法，存货估价法，毛利率法，零售价法，先进先出法，加权平均法，移动平均法，不同的方法对企业财务状况和经营成果产生不同的影响。主要体现在：（1）、存货计价方法对损益计算有直接影响，如果期末存货计价过低就会低估当期收益，反之则高估当期收益。（2）、存货计价方法对资产负债表有关项目数额的计算有直接影响，包括流动资产总额，所有者权益等项目，（3）、存货计价方法对应交所得税数额的计算有一定的影响；进行存货期末计价的一个主要目的是计量存货价值并确定其是否减值。我国企业会计准则规定存货的期末计价采用成本与市价孰低法。成本高于市价，之间的差额作为企业对该存货提取的跌价准备，存货跌价准备作为存货的抵减科目；存货作为企业资产的重要组成部分，流动性强，为了加强对存货的控制，维护存货的安全与完整，要进行定期与不定期的盘点和抽查并与账簿记录进行核对，确保存货账实相符。企业至少应当在编制年度财务会计报告之前对存货进行全面的清查盘点。存货清查采用实地盘点进行账实核对，对账实不符的存货应查明原因，分清责任，根据不同情况进行处理，并根据清查结果编制“存货盘点报告单”作为存货清查的原始凭证。

上面就流动资产在企业会计准则和企业会计制度的具体规定作了简单的介绍，但青海省的中小企业对准则和制度的执行情况并不理想，为了使准则和制度能够更好的在我省企业中运用，应该进一步了解我省中小企业流动资产核算与管理现状及存在的问题。

三、 青海省中小企业流动资产核算与管理现状及存在的问题

(一)青海省中小企业流动资产核算与管理的现状

青海省作为我国重要的西部省份，自然环境差，文化教育与人民的思想素质相对落后，在这样的环境下，中小企业较其他发达地区的企业发展相对缓慢，尤其是缺乏高新技术产业，市场竞争力较弱，在企业核算与管理方面存在许多差异与问题，这次为了了解青海省中小企业流动资产核算与管理的发展现状，我调查了两个行业的两家企业，分别是商品流通企业和制造业企业，这两家企业的规模都不算大，其盈利水平一般，而且产品的市场波动性大。商品流通企业建立时间较短，企业内部核算与管理还有待健全。在调查过程中发现应收账款并没有委托专人管理，企业的库存现金有的时候过多，已经超过了《现金管理暂行条例》规定的限额，出纳人员对这种做法很不以为然，其解释的理由是作为商品流通企业，平时需要的现金比较多，存取很麻烦，而且小额现金比较多，还有令人不解的是有的时候现金的账面价值为负值；在银行存款方面，与银行进行对账时，由出纳代为编制银行存款余额调节表的现象时有发生，企业直接利用现金进行交易的现象也比较严重。对于应收账款的核算与管理来说也是企业的一个难点，企业对于它的发生关注不够，在整个收款过程中，总是从被动到主动的过程，只是时间过长才想办法回收应收账款，可是这时发生坏账的可能性已经是很大了。在计提坏账准备的时候采用账龄分析法，按应收账款挂账时间的不同来确定计提比率。

在应收账款与坏账准备的实际处理中，我调查到以下数据资料，如表3-1，表3-2。

表3-1 应收账款与坏账准备一览表

2005.12.31

账龄

金额

比例

计提比率

坏账准备

一年以内

628,227.92

30.71%

0.00%

1-2年

396,833.12

19.40%

6.03%

23,941.96

2-3年

293,242.73

14.33%

8%

23,459.41

3-5年

604,104.94

29.53%

55.51%

335,319.04

5年以上

123,458.05

6.03%

100%

123,458.05

合计

2,045,866.76

100%

506,178.46

表3-2

2004.12.31

账龄

金额

比例

计提比率

坏账准备

一年以内

402,482.8

25.26%

0.3%

1,404

1-2年

309,375.11

19.42%

6%

18,562.50

2-3年

554,481.52

34.80%

17.93%

99,415.35

3-5年

220,541.41

13.84%

53.33%

117,615.71

5年以上

106,571.20

6.69%

100%

106,571.20

合计

1,593,452.04

100%

343,568.76

调查数据显示：该中小企业对应收账款采用账龄分析法，根据计算可以看出2005年较2004年应收账款有所增加,3-5年和5年以上长期挂帐的应收账款也有所增长,尤其是3-5年的应收账款增加近3倍,企业在已经有很多坏账的前提下，却仍然没有采取有效的措施回收应收账款，导致企业2005年坏账损失继续增加。这对企业现金流入量产生了很大的负面影响，加大了应收账款的回收风险。对于3-5年的应收账款坏账准备计提的比率为56%和53.33%。从表面上我们只能看出数字的变化，可是如果你透过表面，这并不是简单的数字变化问题，而是存在着管理上的漏洞。

制造行业的这家企业建立的时间比流通企业建立的时间长，会计制度相对健全，出纳有一定的经验，懂得相关的法规和财务知识，但还采用手工做账，作为制造业，主要的流动资产就是原材料和库存商品，在产品更新换代迅速的环境下，企业的流动资产（主要是存货和应收账款）风险是所有资产中风险最大的，不管是在生产阶段还是在销售阶段，可以说风险无处不在，在我们的调查过程中发现，该企业的会计核算基本能按照企业会计准则和法规来处理，但是在采用具体核算方法上，企业选择的随意性很大，在存货发出核算中，采用了后进先出法，而购进存货时则采用计划成本法。同时我们还发现在外购存货中，计算存货采购的实际成本时出现了一些的问题，在有些交易中把运输费等相关费用计入本期损益，而实际应该计入存货采购成本。在委托加工物资涉及消费税的核算中，成本公式也有错误，计税价格=（加工费+材料费）/（1-消费税税率），在企业核算中，有时候把委托方垫付的材料费用并未计入计税价格中，造成存货成本错误。在存货期末计量时,按照成本与可变现净值孰低法进行计量,但是在市场还不完善以及技术落后的情况下，可变现净值的确定给企业带来了一定的困难，这将给中小企业核算与管理提出更高的要求。根据调查资料了解到企业存货的库存数额及跌价准备的计提情况见表4-3、表4-4。

表3-3 存货与跌价准备一览表

2004.12.31

项目

金额

跌价准备

原材料

135,232.11

16,820.76

低值易耗品

6,463.56

产成品

397,872.07

委托加工材料

5,818.47

材料成本差异

62,161.72

生产成本

116,656.73

41,001.63

合计

724,204.66

57822.39

表3-4 

2005.12.31

项目

金额

跌价准备

原材料

126,826.6

22,000.96

低值易耗品

9,026.46

产成品

644,092.00

38,343.18

委托加工材料

6,571.6

材料成本差异

11,990.43

生产成本

134,016.63

80,819.26

合计

932,523.72

141,163.4

调查数据显示：企业原材料和生产成本的市价变动是很大的，在市价不稳，市场疲软的情况下，企业却还要继续追加生产，其结果就是增加了存货的跌价损失，给企业造成未来损失。其中2005年的库存原材料比2004年的库存原材料少8405.51元，但是存货跌价准备却增加了5180.2元，在2005年的资料中产成品比2004年增加了246219.93元，同时存货跌价准备增加了38343.18元；根据资料显示，企业存货跌价准备在增加，但是并没有在两期的数据资料中表明跌价的原因，比如产成品跌价准备的增加是由于产品自身的价值下跌直接引起的还是由于材料的下跌间接引起并没明确标明，这样会给资料使用人全面地掌握企业存货情况带来一定的难度，给存货的管理增加了很多不便。另外企业的材料成本差异都为正值，均为超支差，尤其是04年的数据中差异更大，这说明企业在原材料的成本控制上做的还不够，较多的超支差必然增加企业实际资金的占用数，给资金的调度带来一定的混乱。同时企业根据自身自由确定成本差异率，造成企业对于原材料的实际成本很难提前准确的预测，企业往往根据目前的需要来确定成本差异，在成本确定上带来了很大的机动性，给企业操纵利润带来了很大的空间。

（二）青海省中小企业流动资产核算与管理中存在的问题

1、货币资金存在的问题

货币资金内部控制制度不完善，缺乏必要的现金管理意识，货币资金的作用并没有被充分发挥出来。比如让出纳编制银行存款余额调节表，岗位分工不明，中小企业对现金的使用已经超过了规定的使用范围，经常用现金进行直接的商品交易,存在很大的安全隐患.

2、应收账款存在的问题

由于企业的应收账款多与收入有关，本应该受到高度的重视，但是往往企业的领导层只看重企业最后的收入数额，也就是只看重结果，并不重视过程，同时只对最后的数字感兴趣，认为表面上有的就是真实的，而在实际的过程中，其实是实质比形式更重要。正是由于观念的偏差和环境的变化使得应收账款在具体的核算与管理中存在许多问题。

A、企业领导重视不够，发生应收账款的前期准备工作不到位，坏账发生的可能性较大，应收账款不能收回的风险增加；

B、在竞争日益激烈的今天，企业间的业务复杂多样，越来越多的企业参与到一个经济业务中，企业处理应收账款的观念存在一定的问题，三角账问题严重。

C、对应收账款的回收方法存在问题，无论是管理层还是财务人员多数还是靠拉关系请客吃饭要钱，不能通过正常的手段回收货款.

3、存货中存在的问题

存货作为企业最主要的流动资产，其形式多种多样。在企业会计准则和企业会计制度中对其具体核算方法也存在多样性，而且存货发生的环节比较多。因此，日常核算与管理存在很多问题。

A、企业的存货无论在数量上还是在品种上都占有多数，较多地存货种类必然影响对存货的核算与管理，而在企业实际的业务处理中容易产生存货分类不清，管理不严的情况；在存货取得的核算中，对于外购的存货会出现将材料采购成本记入当期损益的情况，其问题主要出在运费方面，应直接记入采购成本却记入了管理费用；对于委托加工的存货，会发生组成计税价格错误，进而影响企业成本。在其他日常核算与管理中，存货发出及盘点的手续和程序也不完整。

B、在选择会计核算方法上，为了方便省力就会选择计划成本法，这种方法平时不计算实际成本，在期末时一次核算实际成本，这种做法不仅给期末核算带来了难度，而且平时不能准确地了解到企业实际成本的发生，不能为企业进行成本预算和企业经济行为决策提供帮助，另外，企业平时只运用计划成本法，计划成本与实际成本的差异通过成本差异科目进行抵消，由

于存货确定的时间不同，其价格也不相同，差异率的确定完全由企业自行进行计算，这样就容易利用成本差异账户来调节存货发出成本，进而调节企业利润，最终影响企业的纳税情况。

C、在采购过程中，采购人员吃回扣现象时有发生，企业在内部核算与管理方面有很大的欠缺，造成存货的质量不合格现象比较严重。 

D、对于存货的持有量，这也是企业最严重的问题，库存不合理，造成存货浪费或存货不足的情况时有发生。中小企业的资金较少，过多的存货就会占用更多的资金，这样对企业的资金循环会造成影响，如果超过了承受能力就会导致企业资金周转失灵，企业瘫痪。如果过少的存货，对于突然增加的订单就会很难完成，白白丧失机会，有时还会影响企业的信誉。

我省中小企业流动资产核算与管理中存在的诸多问题，严重影响企业的生存和发展。因此，应该对中小企业流动资产的核算与管理进行完善。

四、完善青海省中小企业流动资产核算与管理的对策

（一）完善货币资金核算与管理的对策

1、建立健全内部控制制度，从制度上确保资金管理的规范化。

制度是行动的先导，企业一定要建立和完善各项规章制度，把会计核算规范化，让操作人员无机可乘，同时管理层一定要严于律己，带头实施好会计法规和制度；明确和优化资金管理体系，实施好不相容职务相分离制度，并加强印鉴分设制度；加强资金管理财务审核制和“一把手”负责制；建立月末资金集中制度；同各开户银行签订协议，明确对账单如何核对，结算过程中的非正常划款如何处理等；建立资金管理定期稽核制度。

2、完善岗位责任体系，实施货款回收绩效评价机制。

完善岗位责任体系，实现货款回收绩效评价机制（细化资金回收责任制；细化货款回收细节），加强资金集中管理提高资金运作效率和效益，清理和精简银行账户确保资金集中,强化资金收支两条线管理。企业对于货币资金的管理一定要确保岗位责任明确，不能出现扯皮的现象，责任到人，时刻关注货款回收情况，制定回收等级，以便于减少回收费用，增加回收数额。

3、企业应该运用财务管理的理论对企业的货币资金进行预算和管理。

中小企业通过对现金周期、现金成本的计算以及现金持有量的确定（成本分析模式、存货模式）来进行现金管理，在现金回收环节，尽快回收现金的方法有邮政信箱法又称锁箱法和银行业务集中法。对现金支出的管理，要根据风险和收益权衡原则选择适当的方法，现金支出管理的主要任务是尽量减少现金支出及支出时间，主要方法有：1、合理利用浮游量，所谓现金的浮游量是指企业账户上现金余额与银行账户上所示的存款余额之间的差额；2、推迟支付应付款；3、采用汇票付款，在使用支票付款时，只要受票人将支票存入银行，存款人就要无条件的付款，但汇票不一定是“见票即付”的付款方式，这样就可以合理延长付款。

在确定现金持有量的时候，尽量用科学的方法进行分析。在理论界主要有两种方法：成本分析模式:是根据现金机会成本与短缺成本分析预测其总成本最低时现金持有量的一种方法,运用现金分析模式确定最佳持有量,只考虑因持有一定的现金而产生的机会成本与短缺成本,而不考虑管理成本和固定转换成本,机会成本即因持有现金而丧失的再投资的收益, 运用该种模式的前提是要有几种备选方案存在。某中小制造业企业在确定现金持有量时有如下方案可供选择，企业的机会成本率为4.5%，总的现金持有量为500,000元.其他情况见下表：

存货模式:对短缺成本不予考虑,只是找到机会成本+固定转换成本最小值。设T为一个周期内现金总需求量,F为每次转换有价证券的固定成本,Q为最佳现金持有量(每次证券变现的数

量)K为有价证券利息率(机会成本)，TC为现金管理相关总成本 。相关总成本=转换成本+机会成本 即:TC=(T/Q)×F+(Q/2)×K[1]

最佳现金持有量Q=(2TF/K)1/2。其实存货模式的最佳现金持有量就是利用基础数学中的导数原理来进行分析计算.某企业的预计现金需要量为450,000元,每次的转换费用为375元,有价证券利率为7.5%,该企业就可以利用简化计算公式进行现金持有量的确定,最佳现金持有量=（2×450000×375/7.5%）1/2≈67000(企业的现金持有量为1000的倍数)。相关总成本=67000÷2×7.5%+450000÷67000×375≈2512.5+2518.7=5031.2(元)，在整个公式中还可以简化相关总成本的计算,相关总成本=(2×T×F×K)1/2，上面计算式子可以简化为:相关总成本=(2×45000×375×7.5%)1/2=5031.15(元)。从而可以得到以下模型。

（三） 完善存货核算与管理的对策

存货作为流动资产的重要内容，也是企业和核算与管理的主要部分，针对于目前我省中小企业在存货核算与管理中存在的主要问题，我认为从如下几方面进行完善，希望会对中小企业存货的核算与管理提供帮助。

1、正确划分存货的范围。

正确划分存货的范围是企业做好存货核算与管理的前提。不仅要区分存货和其他资产，还要对存货内部进行详细的划分，因为不同种类的存货其核算方法不一样，管理方式也有所不同，企业应该根据会计准则和制度以及结合企业实际来确定存货的范围，根据不同的存货选择不同的处理方法，时刻以企业会计准则和企业会计制度为指导。

2、严格内部奖惩制度。

对于违规操作的人员和工作成绩突出的人员一定要奖惩分明，不能利用职权搞个人关系。尤其是在存货的管理与购进过程中，奖惩分明能够激发员工的工作积极性，就会减少损害企业利益的现象发生。

3、采用适时生产制，加强存货管理。

市场瞬息万变的今天，企业应该采用适时生产制，采取先订单后生产的方式，在不断变化的需求中，一个企业很难准确的判断客户需要什么，需要什么类型的产品，采用适时生产制可以减少企业不必要的存货，减少经营资金的占用，节约持有存货的费用。同时还可以利用现金持有量的存货模式对企业存货的持有量进行计算，存货持有量与现金持有量的计算原理是一致的，不同的只是存货的计算增加了经济批量和缺货成本，但是，目前中小企业的经济业务运用经济订货批量的情况很少。

4、加强存货日常发出核算与管理工作。

企业的存货发出比较频繁，种类较多，为了准确完整地计量发出存货与购入存货，企业应该规范存货入库与出库手续，严格领用制度，健全存货管理制度，防止存货人为损失的发生，尽量避免个人侵占企业存货现象的发生。建立怎样的明细账，如何进行定期或不定期的盘点，对对不上的部分建立追查制。

五、结论

总之，我省中小企业所处的经济、竞争、文化等环境相对较差，企业会计准则和企业会计制度的执行还有待加强，中小企业流动资产的核算与管理在方法和制度上都有待改进。企业应该通过转变观念，制定完整地规章制度来加强企业流动资产内部控制制度和管理制度建设；从自身做起，加强人员素质教育，改善企业内部环境，改进企业管理思路，通过理念上和企业文化上的做大做强来提高企业竞争力；在会计核算上，取消计划成本法而改用实际成本法作为企业存货的核算方法，为企业更准确的进行成本计算与成本控制提供帮助；在货币资金和应收账款方面，尽量用科学的方法来进行管理，绝不能凭着自己的主观意识进行决策。当然，企业流动资产核算与管理的改进单单靠几个人或几个具体的规定是不够的，还需要企业整体外部环境的改善和所有财务管理人员的共同努力。相信在不久的将来，在文化教育不断改善、思想观念不断进步的情况下，企业的外部竞争环境会越来越好，中小企业整体水平将会不断提升，企业

会计准则和企业会计制度在企业中的执行情况会越来越好，中小企业的内部控制制度会越来越健全，流动资产的核算与管理也会越来越完善，其对中小企业的生存与发展影响也会更加深远。随着中小企业在技术上的不断提高，在管理上的不断完善，接受新事物新做法的能力不断增强，新企业会计准则在中小企业的进一步实施将指日可待。到那时企业流动资产的核算与管理在新企业准则的指导下会更合规、更完整。

参 考 文 献

1、李子彬：流动资产的核算与对策会计之友，第2期上，2011年。

2、张建,付代红.流动资产应改进的八个方面[J]．财务与会计导刊2010.11。

3、袁小勇《流动资产报告研究》[M]财会研究2011年第2期。

4、陈淑芳 《流动资产的核算及存在的问题》[M]会计师2011年第2号.

5、张德容.对流动资产的思考[J]财会研究2011年第3期.

6、薛云奎.会计大趋势[Ｍ]．财务与会计理财版.2011.02。

7、资产评估，江楠编著，东北财经大学出版社